摘要：?jiǎn)螛I(yè)態(tài)成熟期企業(yè)在開(kāi)辟新興市場(chǎng)進(jìn)程中會(huì)面臨諸如組織框架重建、財(cái)務(wù)控制機(jī)制調(diào)整、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)效益評(píng)價(jià)等問(wèn)題，針對(duì)鹽業(yè)集團(tuán)特殊的交叉雙軌運(yùn)營(yíng)模式，本文從剛性財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制視角出發(fā)，提出了新型財(cái)務(wù)管理架構(gòu)建設(shè)及新型項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)效益評(píng)價(jià)模型。

關(guān)鍵詞：組織框架 剛性控制 效益評(píng)價(jià) 探討

湖北鹽業(yè)集團(tuán)定位于單業(yè)態(tài)壟斷型企業(yè)，鹽產(chǎn)品生產(chǎn)銷售為其主擎，在長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)中形成了比較優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì)及規(guī)范完善的管理規(guī)章制度，隨著行業(yè)步入成熟期末端，專營(yíng)發(fā)展處于停滯，單業(yè)態(tài)運(yùn)營(yíng)模式已成為企業(yè)運(yùn)行的瓶頸，為繞過(guò)企業(yè)衰退期，集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略由主業(yè)單向?qū)I(yíng)轉(zhuǎn)換為主輔雙翼并行成為必然的選擇。在輔業(yè)發(fā)展過(guò)程中集團(tuán)面臨組織框架結(jié)構(gòu)調(diào)整、財(cái)務(wù)管控模式轉(zhuǎn)換、輔業(yè)運(yùn)營(yíng)效益評(píng)價(jià)等諸多問(wèn)題，需要構(gòu)建新型組織框架模型和財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)體系。

一、構(gòu)建交叉雙軌構(gòu)架下的賬務(wù)價(jià)值鏈條混合監(jiān)管模式

1.湖北鹽業(yè)集團(tuán)單業(yè)態(tài)形式下的組織框架結(jié)構(gòu)。湖北鹽業(yè)集團(tuán)主業(yè)為垂直管理構(gòu)架，按照行政區(qū)域設(shè)立省、市、縣三級(jí)管理機(jī)構(gòu)，每一層級(jí)皆對(duì)上級(jí)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)。這種組織框架擴(kuò)大了中間層次管理機(jī)構(gòu)的權(quán)限，雖然客觀上強(qiáng)化了“上傳下達(dá)、政令暢通”的管理約束性，但在資源配置效率方面存在局限性，人員調(diào)配、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、設(shè)施調(diào)動(dòng)需經(jīng)過(guò)各級(jí)管理機(jī)構(gòu)逐層流動(dòng)實(shí)現(xiàn)，不利于提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。

2.湖北鹽業(yè)集團(tuán)主輔雙翼并行發(fā)展戰(zhàn)略特點(diǎn)。依托主業(yè)鹽產(chǎn)品銷售終端網(wǎng)絡(luò)規(guī)模優(yōu)勢(shì)，鹽業(yè)集團(tuán)輔業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目明確鎖定為商品代理業(yè)，由省公司與各供應(yīng)商統(tǒng)一簽訂省級(jí)代理協(xié)議，梳理集物流價(jià)值鏈條分撥模式，貨源直接調(diào)配至縣公司，利用蜂巢狀鹽產(chǎn)品終端銷售網(wǎng)絡(luò)配合發(fā)展代理商品批發(fā)零售業(yè)務(wù)。

3.湖北鹽業(yè)集團(tuán)交叉雙軌構(gòu)架實(shí)現(xiàn)財(cái)流雙向布控。湖北鹽業(yè)集團(tuán)主業(yè)處于成熟期，對(duì)企業(yè)的效益貢獻(xiàn)值占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的經(jīng)驗(yàn)積累具備了平滑運(yùn)轉(zhuǎn)的營(yíng)銷流程，公平合理的分配機(jī)制，等級(jí)森嚴(yán)的財(cái)務(wù)控制體系；而輔業(yè)尚處于成長(zhǎng)期，在集團(tuán)中的戰(zhàn)略地位逐步明確，隨著輔業(yè)規(guī)劃與發(fā)展前景的日趨明朗，對(duì)輔業(yè)經(jīng)營(yíng)細(xì)化度日益加深的財(cái)務(wù)控制需求日益突出。鑒于鹽業(yè)集團(tuán)主輔業(yè)所處生命周期階段不同，經(jīng)營(yíng)管理模式存在較大差異，采取雙軌運(yùn)行機(jī)制并行發(fā)展主輔業(yè)成為必然的選擇，在雙軌制組織框架的宏觀治理下，主業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制維持原狀，僅對(duì)輔業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行調(diào)整，先后從省公司剝離商貿(mào)公司及資金中心直接掌控輔業(yè)物流和資金流，實(shí)現(xiàn)鹽業(yè)集團(tuán)主輔業(yè)賬、物、款交叉監(jiān)控管理機(jī)制。

A.湖北鹽業(yè)集團(tuán)交叉雙軌組織框架

B.湖北鹽業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制流程圖

4.湖北鹽業(yè)集團(tuán)輔業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式凸顯財(cái)務(wù)創(chuàng)新。湖北鹽業(yè)集團(tuán)輔業(yè)核算流程對(duì)財(cái)務(wù)流、資金流、物流三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了細(xì)化調(diào)整，在價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)力求做到合理區(qū)分與整合，并細(xì)致地平衡各方利益，化解模糊地帶容易發(fā)生的沖突，提升輔業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。

（1）財(cái)務(wù)核算明晰化?？h公司不再承擔(dān)輔業(yè)財(cái)務(wù)核算任務(wù)，僅將代理商品銷售發(fā)票上移至市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)核，市公司將本級(jí)代理商品統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上報(bào)至商貿(mào)公司匯總反映輔業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，以明晰財(cái)務(wù)核算責(zé)任歸屬，減少集團(tuán)內(nèi)部相互推諉情況。

（2）資金鏈條簡(jiǎn)明化。資金中心每日通過(guò)資金集中管理系統(tǒng)將縣公司銷售貨款直接收繳至省公司，不再通過(guò)縣公司→市公司→省公司這種層層上繳形式，盡可能地減少縣、市公司勾連資金舞弊情況的發(fā)生；商貿(mào)公司采購(gòu)付款則由省公司直撥，減少資金沉淀成本。

（3）物流配送直達(dá)化。輔業(yè)代理商品物流環(huán)節(jié)管理不再采取主業(yè)鹽產(chǎn)品的“省公司→市公司→縣公司”逐層調(diào)撥方式，而是根據(jù)縣公司實(shí)時(shí)采購(gòu)計(jì)劃由商貿(mào)公司通過(guò)供應(yīng)商直接調(diào)配至縣公司倉(cāng)庫(kù)，盡量壓縮物流環(huán)節(jié)，降低市公司倉(cāng)庫(kù)占用率，提升存貨流轉(zhuǎn)效率。

C.湖北鹽業(yè)集團(tuán)交叉監(jiān)管系統(tǒng)圖

二、輔業(yè)項(xiàng)目效益價(jià)值評(píng)價(jià)亟待解決的成本費(fèi)用分?jǐn)偪剂?/p>

集團(tuán)公司在擬制輔業(yè)階段化戰(zhàn)略決策時(shí)，依仗現(xiàn)有銷售渠道優(yōu)勢(shì)并未另辟營(yíng)銷部門，而是利用各級(jí)公司現(xiàn)有人、財(cái)、物同步開(kāi)拓代理商品銷售市場(chǎng)，為正確計(jì)量輔業(yè)項(xiàng)目成本，準(zhǔn)確反映輔業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，真實(shí)評(píng)價(jià)輔業(yè)運(yùn)營(yíng)效果，對(duì)主輔業(yè)共有成本費(fèi)用公允分?jǐn)偩统蔀樨酱鉀Q的棘手問(wèn)題。在分?jǐn)偡椒ㄉ希嬖谥苯臃?、順序法、交互法等諸多方法，把成本費(fèi)用準(zhǔn)確地分?jǐn)傊量己藢?duì)象是根本原則，但更為重要的是強(qiáng)調(diào)分?jǐn)偡椒ǖ暮侠硇耘c成本效益衡量。

A、人工成本的分?jǐn)?。?yīng)以成本效益原則為考量基礎(chǔ)，在全員營(yíng)銷的極端情況下，為避免因分配因素過(guò)多導(dǎo)致分析成本不經(jīng)濟(jì)，運(yùn)用“簡(jiǎn)明因子加權(quán)平均法”，選取2個(gè)最具代表性的人工成本因素加權(quán)平均分?jǐn)側(cè)斯こ杀?，以合理控制成本從而達(dá)到最佳效果。

①最低工資因子（a）：以當(dāng)?shù)刈畹凸べY水平作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，例如市公司G下屬縣公司π職工人數(shù)為25人，2011年度人工成本總額為1153600元，當(dāng)?shù)?011年人均最低工資水平為912元/月，則輔業(yè)的人工成本為273600元（25人×912元/月×12月）。

②收入提成因子（b）：以當(dāng)?shù)卮砩唐罚ò拙疲┢骄鶡o(wú)底薪收入提成率作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，如縣公司π2011年代理商品銷售回款28760000元，當(dāng)?shù)匕拙菩袠I(yè)平均無(wú)底薪收入提成率1.6%，則輔業(yè)的人工成本為487390元（2876000×1.7%）。

③加權(quán)權(quán)數(shù)（γ）：選取當(dāng)?shù)匕拙茦I(yè)20個(gè)銷售從業(yè)人員（底薪+提成）收入樣本，分析提成收入占其總收入的比重，計(jì)算其概率分布，按照統(tǒng)計(jì)學(xué)理論綜合確定收入提成因子權(quán)數(shù)為0.7。

收入提成概率分布圖

④分?jǐn)偨Y(jié)果（χ）：χ=[a×(1-γ)+b×γ]=273600×0.3+487390×0.7=420733。

通過(guò)“簡(jiǎn)明因子加權(quán)平均法”計(jì)算輔業(yè)項(xiàng)目2011年應(yīng)分?jǐn)偟娜斯こ杀緸?20733元，占縣公司π人工總成本的比重為36.47%。

B、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用的分?jǐn)?。代理商品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用核算應(yīng)遵循行為導(dǎo)向原則不再通過(guò)向考核對(duì)象分?jǐn)傎M(fèi)用，轉(zhuǎn)而通過(guò)物流放射鏈條的關(guān)聯(lián)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)租賃定價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)。縣公司核定代理商品占用倉(cāng)庫(kù)面積，采用市場(chǎng)比較法按照當(dāng)?shù)刈赓U市場(chǎng)同級(jí)地段倉(cāng)庫(kù)平均月租金水平與商貿(mào)公司擬定倉(cāng)庫(kù)租賃協(xié)議，從而核定輔業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。

仍以縣公司π為例，該公司倉(cāng)庫(kù)建筑面積為3800㎡，代理商品占用其倉(cāng)庫(kù)的1/5，當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)同地段倉(cāng)庫(kù)租金為5元/㎡/月，則π公司2011年輔業(yè)項(xiàng)目倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用為45600元（3800×1/5×5×12）。

C、辦公費(fèi)用的分?jǐn)?。主輔業(yè)雙翼發(fā)展是同資源投入、多效益產(chǎn)出的過(guò)程，按照價(jià)值鏈的觀點(diǎn)，同時(shí)參考責(zé)任會(huì)計(jì)理論，當(dāng)某些資源耗費(fèi)難以用因果關(guān)系確定其追溯對(duì)象或者動(dòng)因追溯不經(jīng)濟(jì)時(shí)，可以把經(jīng)濟(jì)效益和成本聯(lián)系起來(lái)，按照各考核對(duì)象的受益程度來(lái)分?jǐn)偝杀荆娰M(fèi)、招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等都可以按照收益原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

還以縣公司π為例，該公司2011年水電費(fèi)216780元，主營(yíng)鹽產(chǎn)品銷售收入6473萬(wàn)元，代理商品銷售收入3012萬(wàn)元，則π公司2011年輔業(yè)項(xiàng)目分?jǐn)偟乃娰M(fèi)為68840元（216780×3012÷（6473+3012））。

三、結(jié)束語(yǔ)

湖北鹽業(yè)集團(tuán)在多元化戰(zhàn)略的進(jìn)程中，由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜多變以及財(cái)務(wù)管控機(jī)制轉(zhuǎn)換的滯后性，企業(yè)可能會(huì)在未來(lái)面臨下一輪的環(huán)節(jié)失控或環(huán)節(jié)過(guò)控情形，此時(shí)需要針對(duì)當(dāng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，再次對(duì)財(cái)務(wù)管控機(jī)制加以調(diào)整，適度降低財(cái)務(wù)控制的剛性，轉(zhuǎn)變輔業(yè)效益價(jià)值評(píng)價(jià)模式，提升柔性財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制的程度和范圍，扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)控制效率下降趨勢(shì)，解決次元策略效益價(jià)值評(píng)價(jià)時(shí)效沖突。

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