摘要：建立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式的根本目的，是為了使內(nèi)部縱向各層次之間的財(cái)務(wù)關(guān)系得到妥善處理，協(xié)調(diào)縱向各層次的財(cái)務(wù)行為，明確集團(tuán)各財(cái)務(wù)層級(jí)的財(cái)務(wù)權(quán)限、責(zé)任和利益，其核心問題是如何配制財(cái)務(wù)控制權(quán)限，其中又以分配母子公司之間的財(cái)權(quán)為主要內(nèi)容。本文就母子公司財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：母子公司 財(cái)務(wù)控制 構(gòu)建 實(shí)施

一、母子公司財(cái)務(wù)控制體系概述

企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制體系，是基于母子公司間的產(chǎn)權(quán)和資本紐帶關(guān)系，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體利益的最大化，以母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的約束、檢查或糾偏為手段而形成的若干要素的有機(jī)結(jié)合，它是母子公司財(cái)務(wù)控制的核心，也是在出資者所有權(quán)及企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制體系，一要對(duì)母子公司財(cái)務(wù)控制進(jìn)行目標(biāo)定位；二要在目標(biāo)定位的基礎(chǔ)上采取適當(dāng)?shù)目刂品椒ǎ㈩A(yù)算、制度、資金、人員、財(cái)務(wù)信息、審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等控制體系，實(shí)施對(duì)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際控制，表現(xiàn)為確定標(biāo)準(zhǔn)、糾正偏差、衡量業(yè)績(jī)等方面。也就是說，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系可以理解為一個(gè)基本層面(即目標(biāo)定位)與三個(gè)環(huán)節(jié)(事前控制、事中控制與事后控制)。

二、母子公司財(cái)務(wù)控制目標(biāo)定位

財(cái)務(wù)控制目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)控制所要達(dá)到的目的，是進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)由于組織特征和財(cái)務(wù)控制的特殊性，凸顯其財(cái)務(wù)控制的戰(zhàn)略意義。企業(yè)集團(tuán)只有成功地實(shí)施有效的財(cái)務(wù)控制，母公司才能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)成員的控制，它的經(jīng)營(yíng)管理才能被認(rèn)為是成功的。

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的總體目標(biāo)可從兩個(gè)方面理解：集團(tuán)出資者的財(cái)務(wù)控制與集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)控制。從出資人的角度看，其將資本投入到企業(yè)后，其資本就與債權(quán)資本結(jié)合在一起構(gòu)成了企業(yè)的資本，形成了企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)，此時(shí)出資人就失去了對(duì)法人財(cái)產(chǎn)的直接控制權(quán)。出資人要實(shí)現(xiàn)其資本保值增值并最終實(shí)現(xiàn)資本價(jià)值最大化的目標(biāo)，只有通過控制其資本的方式操控法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。[1]而資本控制既是產(chǎn)權(quán)控制的重要內(nèi)容，也是財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)和前提。從經(jīng)營(yíng)者的角度看，其財(cái)務(wù)控制的對(duì)象是其運(yùn)營(yíng)的法人財(cái)產(chǎn)，盡管法人財(cái)產(chǎn)的運(yùn)作過程表現(xiàn)為實(shí)物資產(chǎn)的流動(dòng)，但其背后的價(jià)值流轉(zhuǎn)過程才是資本的本質(zhì)反映。因此，法人財(cái)產(chǎn)運(yùn)作的控制過程在本質(zhì)上可以看做是經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的過程。從兩者的關(guān)系上看，經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)控制應(yīng)服從并服務(wù)于所有者的財(cái)務(wù)控制，企業(yè)集團(tuán)出資人財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)最終要通過經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)控制來實(shí)現(xiàn)，這是由其委托代理關(guān)系決定的。

由此可見，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的終極目標(biāo)是由企業(yè)集團(tuán)的終極出資者的目標(biāo)決定的。由于出資者的目的及資本的本質(zhì)決定了法人財(cái)產(chǎn)的運(yùn)作目標(biāo)是價(jià)值增值，故企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的總體目標(biāo)應(yīng)是集團(tuán)整體財(cái)務(wù)價(jià)值最大化。

三、母子公司財(cái)務(wù)控制體系的實(shí)施方法

1.全面預(yù)算控制

全面預(yù)算控制則指在企業(yè)管理中，對(duì)與企業(yè)的存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排的一種現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)“資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)步增加的目標(biāo)”。企業(yè)集團(tuán)具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)，一般具有跨區(qū)域、跨行業(yè)、不同產(chǎn)權(quán)組合的特點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)上，集生產(chǎn)、流通、科研、貿(mào)易和資本運(yùn)作為一體，因而在管理控制上較復(fù)雜。

企業(yè)的全面預(yù)算可以分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動(dòng)預(yù)算。它應(yīng)當(dāng)包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等。其中最基本和關(guān)鍵的是銷售預(yù)算，其是整個(gè)預(yù)算控制的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，沒有銷售預(yù)算，就沒有全面預(yù)算。投資預(yù)算反映了企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、擴(kuò)建、改造和更新、資本運(yùn)作的可行性研究情況。財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，它反映了各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和投資的整體計(jì)劃，是企業(yè)全面預(yù)算的總預(yù)算。

2.財(cái)務(wù)制度控制

企業(yè)集團(tuán)要對(duì)其成員企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)控制，要在執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，由企業(yè)集團(tuán)根據(jù)集團(tuán)實(shí)際制定一系列財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，并要求成員企業(yè)切實(shí)貫徹執(zhí)行。這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要從集團(tuán)角度出發(fā)，規(guī)范各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，維護(hù)集團(tuán)總部和各成員企業(yè)的合法權(quán)益，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及可比性，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在集團(tuán)管理與決策中的重要作用。有條件的企業(yè)集團(tuán)可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將下屬子公司的財(cái)務(wù)信息集中管理，母公司財(cái)務(wù)主管可以隨時(shí)調(diào)用、查詢信息，掌握各子公司的經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。

3.財(cái)務(wù)信息控制

企業(yè)集團(tuán)建立有效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，是進(jìn)行科學(xué)決策的需要，也是了解下屬子公司經(jīng)營(yíng)狀況的需要。母子公司規(guī)模龐大，組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，信息傳導(dǎo)鏈條比較長(zhǎng)，這就非常容易導(dǎo)致信息在傳導(dǎo)過程中產(chǎn)生失真現(xiàn)象。信息控制的主要內(nèi)容就是要保證運(yùn)營(yíng)信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞到集團(tuán)母公司。財(cái)務(wù)信息是反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景的重要依據(jù)，如果母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)信息都不了解、不清楚，那是會(huì)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)的。因此財(cái)務(wù)信息控制一直是母子公司財(cái)務(wù)控制中始終需要關(guān)注的重要問題之一。

4.貨幣資金控制

貨幣資金控制包括現(xiàn)金控制、籌資控制和投資控制等內(nèi)容。目前，有的企業(yè)集團(tuán)為加強(qiáng)資金控制，提高資金使用效率，建立了集團(tuán)統(tǒng)一財(cái)務(wù)結(jié)算中心；有的企業(yè)集團(tuán)建立了內(nèi)部銀行方式實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)一控制和調(diào)配；有的企業(yè)集團(tuán)雖然沒有建立集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心或內(nèi)部銀行，但通過各種制度加強(qiáng)資金的控制和統(tǒng)一調(diào)配，以此提高資金使用效率。

5.內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)控制是母公司對(duì)子公司實(shí)行財(cái)務(wù)控制的最全面的、最終的防線。如何在集團(tuán)內(nèi)部建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，充分發(fā)揮其強(qiáng)有力的監(jiān)督功能，協(xié)助母公司檢查其對(duì)子公司實(shí)施資金控制、制度控制、人員控制的效果，以及檢查各子公司負(fù)責(zé)人是否忠實(shí)、有效履行好了財(cái)務(wù)監(jiān)控職能，是每個(gè)企業(yè)集團(tuán)必須重視的問題。

6.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使集團(tuán)母公司不能直接經(jīng)營(yíng)其資源。母公司自然會(huì)從自身利益出發(fā)，對(duì)所屬企業(yè)受托責(zé)任的履行情況給予極大的關(guān)注，采用的一個(gè)有效途徑就是對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，從而達(dá)到激勵(lì)與控制相容的目的。在財(cái)務(wù)控制循環(huán)中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一方面，在財(cái)務(wù)活動(dòng)、預(yù)算執(zhí)行過程中，通過業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的控制；另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始的循環(huán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制。而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)既是本次財(cái)務(wù)控制循環(huán)的總結(jié)，又是對(duì)下一次財(cái)務(wù)控制循環(huán)的開始。

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該建立一套科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)各子公司在一定經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益，經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等進(jìn)行定性定量考核分析，做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)的同時(shí)將各部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)目標(biāo)與其部門的薪酬相掛鉤，起到激勵(lì)和督促、監(jiān)督的作用。

運(yùn)用平衡計(jì)分卡，通過對(duì)財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)等方面的評(píng)價(jià)將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體目標(biāo)和評(píng)價(jià)方法。企業(yè)運(yùn)用平衡計(jì)分卡中的財(cái)務(wù)指標(biāo)保持對(duì)短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)關(guān)注的同時(shí)，又通過非財(cái)務(wù)指標(biāo)反映了企業(yè)在保持長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面取得的成果。因此，推行平衡計(jì)分卡是提高企業(yè)集團(tuán)評(píng)價(jià)效果的一種有效方式。

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