摘要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)在要求。建立現(xiàn)代企業(yè)管理機制下的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的措施和手段，它不只是一種簡單的財務(wù)治理方式，更是一種企業(yè)治理機制。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須制定一套較為完善合理的內(nèi)部控制制度。本文就我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及其完善措施進行分析。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)控控制 制度建設(shè) 風險評估

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種管理控制的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學高效的經(jīng)營管理活動的有機體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證企業(yè)經(jīng)營活動有序、高效的運行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，防范各種經(jīng)營風險，防止和及時糾正企業(yè)經(jīng)營運行中的錯誤與弊端，企業(yè)經(jīng)營運作信息的及時準確。健全和有效的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展和良性循環(huán)的重要保證，也是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標的必備條件。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境和法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。盡管財政部已頒布了多項關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范和指引，但是在具體實施過程中并沒有形成一個適合于各種類型單位的內(nèi)部控制框架，也缺乏考核的可操作性，在實際工作中許多企業(yè)無法準確地適用已有規(guī)范進行操作。從而缺乏有效的內(nèi)部控制制度的評價機制。

2.企業(yè)內(nèi)部普遍缺乏風險意識。隨著全球經(jīng)濟一體化不斷深入，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險也越來越高，但是，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識還比較淡薄，缺乏主動控制和防范風險的意識，給企業(yè)的生存和發(fā)展埋下了嚴重隱患。

3.企業(yè)的內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。在企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職責。首先，企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏獨立性。其次，對內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。最后，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，有些人員的業(yè)務(wù)水平不能滿足現(xiàn)代化管理的需要，造成企業(yè)內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。

4.會計人員的素質(zhì)達不到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的要求。有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的預(yù)測、判斷和分析能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖然具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，缺乏應(yīng)有的責任意思，對單位領(lǐng)導及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違法行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的漏洞，不能主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與有損企業(yè)利益的活動違法活動。會計人員的這種職業(yè)道德和素質(zhì)無法滿足企業(yè)發(fā)展需要，制約了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)，強化董事會的核心地位。由于計劃經(jīng)濟時期國有企業(yè)的集權(quán)管理，改制后的國有企業(yè)也并未健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，即使設(shè)立了管理結(jié)構(gòu)也是走形式，經(jīng)理層集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，在這種狀態(tài)下要去建立內(nèi)部控制制度并嚴格執(zhí)行無異于紙上談兵。只有理順現(xiàn)有的管理體制，不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責明確、崗位分工 、各司其職、各負其責、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運行機制，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制。建立現(xiàn)代企業(yè)的管理制度和法人治理結(jié)構(gòu)，使員工的自身利益與企業(yè)興衰息息相關(guān)，才會調(diào)動員工主動自覺嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的積極性，內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中發(fā)揮更大作用。

2.堅持以人為本，提高管理者和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。再好的制度、措施也要靠人去貫徹和落實，人是各項工作成敗的決定因素，企業(yè)內(nèi)部控制制度也不例外。在市場經(jīng)濟條件下人才顯得更加重要，特別是提高中高層管理人才和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，對促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、提高會計信息質(zhì)量和加強企業(yè)內(nèi)部管理等有著不可替代的作用。關(guān)于企業(yè)高級管理層的任用，可以實施經(jīng)理人員代理制。代理制是指企業(yè)對決策的執(zhí)行層人員實行公開的招聘，聘用具有管理水平和經(jīng)驗的人員對本企業(yè)實施全面管理。企業(yè)可以采取一系列激勵機制來吸引和使用人才，更好地為企業(yè)生存和發(fā)展服務(wù)。

3.加強預(yù)算管理，做好企業(yè)預(yù)測控制。預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，預(yù)算管理就是要求企業(yè)是一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而展開，在預(yù)算執(zhí)行過程中要落實企業(yè)經(jīng)營策略，強化企業(yè)各項管理制度的落實。預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)具有強制性，要發(fā)揮管理人員的預(yù)測職能，在具有科學依據(jù)的基礎(chǔ)上制定的預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營活動中要嚴格執(zhí)行預(yù)算，無特殊原因不允許突破預(yù)算和調(diào)整預(yù)算，切實圍繞預(yù)算開展企業(yè)的經(jīng)營活動，這樣才能使企業(yè)的經(jīng)營活動有序可控，減少不確定性，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它是以目標利潤為起點，通過對業(yè)務(wù)經(jīng)營、資金等信息的整合，編制全面的經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、投資預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和人力資源預(yù)算等，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，通過比較、分析各項預(yù)算的完成情況，分析預(yù)算偏離實際的程度和原因，并對未完成預(yù)算的方面采取改進措施，確保各項預(yù)算嚴格執(zhí)行，所有這些活動也都是企業(yè)實行內(nèi)部控制的過程。通過對預(yù)算分析，進行橫向比較、縱向比較，找出問題的關(guān)鍵，預(yù)測企業(yè)發(fā)展趨勢。按照預(yù)算方案跟蹤實施對預(yù)算管理進行控制，要重點圍繞資金和成本管理，及時反映和監(jiān)督預(yù)算管理執(zhí)行情況，運用強制手段保證預(yù)算管理的實施，把企業(yè)管理的方針、策略全部融會于執(zhí)行預(yù)算管理的過程中，最終形成企業(yè)全員、全方位的內(nèi)部控制局面。

4.加強企業(yè)內(nèi)部審計控制，完善內(nèi)部控制考核機制。企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的一個重要方面，現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作，要配齊、配強專職內(nèi)部審計人員，定期或不定期對企業(yè)的經(jīng)營活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等都要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導，相對獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。在加強企業(yè)內(nèi)部審計的同時，必須強化外部監(jiān)督與約束機制，在企業(yè)管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄，被動執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的情況下，要充分發(fā)揮政府部門在企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，并保證企業(yè)有效落實各項內(nèi)部控制制度。政府部門要加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度的實效性進行考核，再完善的規(guī)章制度如果沒有考核和獎懲，也無法保證真正的落實和完善，只有定期和不定期對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行考核、評估才能促使企業(yè)不斷自我完善內(nèi)部控制制度，對于不執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定的企業(yè)，要嚴格追究企業(yè)主要管理者的責任，并與職務(wù)升降掛鉤。

結(jié)術(shù)語

企業(yè)內(nèi)控制度是實現(xiàn)企業(yè)管理水平現(xiàn)代化的重要手段，隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路和觀念，放棄計劃經(jīng)濟時期的行政管理方式，學習國際先進的經(jīng)營管理理念；同時，更加關(guān)注內(nèi)部控制的最新發(fā)展方向，不斷加強和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，降低企業(yè)經(jīng)營風險，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標而建立制度保障。

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