摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度的不斷提高，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，在這種情況下企業(yè)必需加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，規(guī)避和減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。本文從現(xiàn)行制度存在問(wèn)題，內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 制度建設(shè) 考核機(jī)制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，是企業(yè)的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制是隨著所面臨的內(nèi)部和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷完善的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程。內(nèi)部控制的原則包括：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題

1.企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的觀念意識(shí)。受幾十年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者普遍缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有繃緊風(fēng)險(xiǎn)控制這根弦兒，也不想有過(guò)多的手續(xù)和繁瑣的控制過(guò)程，一些企業(yè)沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)，這種管理不利于企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有開(kāi)放性和競(jìng)爭(zhēng)性的特點(diǎn)，結(jié)果就是優(yōu)勝劣汰，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理和有效配置，如果追求眼前的短期利益而放棄對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，不注重企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，使單位內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，就會(huì)給企業(yè)的生存和發(fā)展埋下了隱患。

2.企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)機(jī)制不完善，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和考核。雖然我國(guó)相繼出臺(tái)了很多有關(guān)內(nèi)部控制方面的指引、辦法等，但企業(yè)在具體執(zhí)行的過(guò)程中各自為政，制定的內(nèi)部控制制度也是五花八門(mén)，沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制規(guī)范缺乏一個(gè)成型的體系。另外，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和考核，個(gè)別單位負(fù)責(zé)人也違法干預(yù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，指使、強(qiáng)令有關(guān)人員違紀(jì)違規(guī)，以謀求私利或小團(tuán)體利益，完全失去了企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用，這種行為是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一種打擊。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)法環(huán)境差，財(cái)務(wù)人員都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下做具體工作的，由于企業(yè)管理體制的原因財(cái)務(wù)人員的薪金、晉升等直接由單位負(fù)責(zé)人所掌握，財(cái)務(wù)人員顧及自身的利益就無(wú)法真正行使監(jiān)督職權(quán)。很多企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒(méi)有建立，還有一些企業(yè)不設(shè)置完整的財(cái)務(wù)部門(mén)，會(huì)計(jì)核算、出納付款、票據(jù)審核等會(huì)計(jì)事項(xiàng)完全由一個(gè)人包辦；還有些單位用基本財(cái)務(wù)管理制度代替內(nèi)部控制制度，僅就一些科目的列支范圍、科目負(fù)責(zé)制度和控制金額來(lái)作為控制辦法，根本無(wú)法控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)員工素質(zhì)不高，無(wú)法達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的要求。人是一切工作成敗的決定因素，因?yàn)闊o(wú)論什么工作都是靠人去完成的，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)部門(mén)和員工之間相互協(xié)調(diào)配合，一個(gè)環(huán)節(jié)有問(wèn)題就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制制度的失效。有些企業(yè)缺乏民主管理，在選人用人方面存在弊端，員工之間也就不注重提高自身能力和素質(zhì)的提高，業(yè)務(wù)水平和管理能力無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部控制的需要。一些企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制也是一竅不通，我行我素，獨(dú)斷專(zhuān)行，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，造成無(wú)法執(zhí)行制度的規(guī)定，限制了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，損害了企業(yè)的整體利益。

4.企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢。企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間缺乏必要和有效的溝通，往往是各自為政、各自為戰(zhàn)，沒(méi)有形成部門(mén)之間的合力，使企業(yè)內(nèi)部控制還存在死角，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。要有效實(shí)施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少，一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保部門(mén)之間信息的相互了解和溝通，每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面，這些方面如何生效，自己在企業(yè)控制制度中所扮演的角色，自己在活動(dòng)中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為，哪些行為被接受，哪些行為不被接受，還要了解其他部門(mén)員工的職責(zé)和信息，以便出現(xiàn)漏洞時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考與對(duì)策

1.進(jìn)一步完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員選拔任用機(jī)制。進(jìn)一步制定和完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員選拔任用和管理的措施辦法，在規(guī)范選人用人行為的同時(shí)，堅(jiān)持唯才是舉、唯我所用的原則，進(jìn)一步拓寬選人用人的視野。要逐步建立完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督管理制度，進(jìn)一步健全和完善企業(yè)重大事件的議事規(guī)則，發(fā)揮企業(yè)黨委的監(jiān)管作用。通過(guò)集體討論的形式對(duì)企業(yè)重大問(wèn)題的決策提出意見(jiàn)和建議，真正形成班子內(nèi)部和領(lǐng)導(dǎo)成員之間相互監(jiān)督的良好氛圍，從而對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行為實(shí)施監(jiān)督，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)的良好環(huán)境，企業(yè)的黨政“一把手”要對(duì)內(nèi)部制度建設(shè)負(fù)總責(zé)，建立相關(guān)的責(zé)任追究制度。

2.進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的公司制治理結(jié)構(gòu)。要明確董事會(huì)和經(jīng)理的職責(zé)和權(quán)限范圍，并使之真正規(guī)范和運(yùn)作。董事會(huì)與經(jīng)理層本身是一種聘用與被聘用的關(guān)系，董事會(huì)決定公司的重大事項(xiàng)，并負(fù)責(zé)選聘、考核、監(jiān)督經(jīng)理層。董事會(huì)運(yùn)作要嚴(yán)格按照《公司法》、國(guó)資監(jiān)管要求和公司章程的有關(guān)規(guī)定，充分體現(xiàn)出資人的意志，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。董事長(zhǎng)作為出資人代表，要做到“到位不越位”，可以向總經(jīng)理了解公司經(jīng)營(yíng)情況，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，對(duì)公司有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提出要求，但不能直接指揮公司具體工作。經(jīng)理層要嚴(yán)格執(zhí)行董事會(huì)作出的決定，負(fù)責(zé)建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度，總經(jīng)理作為經(jīng)理層代表，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要發(fā)揮主導(dǎo)作用。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定選拔、錄用和培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，并不斷提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立嚴(yán)格的考核機(jī)制，特別是要通過(guò)組織推薦、公開(kāi)選拔等手段，選好配強(qiáng)企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管，發(fā)揮總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管管理監(jiān)督財(cái)務(wù)的職責(zé)。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督只能，要進(jìn)一步建立和完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作制度，用制度來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展，會(huì)計(jì)工作也是企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)的基礎(chǔ)，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的企業(yè)內(nèi)部控制中的主導(dǎo)作用，來(lái)規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，會(huì)計(jì)工作涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，加強(qiáng)和規(guī)范會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制起到事半功倍的作用。

4.建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，沒(méi)有考核評(píng)價(jià)就不知道一個(gè)制度和辦法是否有效，制定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)給企業(yè)帶來(lái)的危害，目前我國(guó)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系尚未建立，已制定和出臺(tái)的內(nèi)部控制規(guī)范，這方面的內(nèi)容尚未作為主要部分以予重視。而只有建立一套完善的、符合實(shí)際的，具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中才具有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性與有效性。

5.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化包括企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)形象、企業(yè)道德、企業(yè)學(xué)者等，企業(yè)文化體現(xiàn)的是企業(yè)的精神和內(nèi)在動(dòng)力，能夠激勵(lì)員工為實(shí)現(xiàn)自己的理想而更加努力地工作，在日常工作中形成良好的氛圍，自覺(jué)規(guī)范和控制員工的行為，通過(guò)一套信念和價(jià)值觀增加員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，增強(qiáng)員工的凝聚力，提高企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的一致性；企業(yè)是在不斷變化的內(nèi)部和外部環(huán)境中生存發(fā)展的，只有全體員工齊心協(xié)力，才能在實(shí)際工作中心往一處想、勁往一處使，企業(yè)的內(nèi)部控制在這種情況下才是最有效的，企業(yè)文化使整個(gè)群體成員達(dá)成共識(shí)，促使大家一致朝共同方向努力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中這種力量是最強(qiáng)大的，最大限度地增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

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