摘要：企業(yè)財務審計與成本控制之間應形成正向關聯性。所謂“正向關聯”是指，二者之間應形成共生、互利的形態(tài)。關于這一點，在基于企業(yè)自我財務督導的情形下是完全可以做到的。在以財務管理為中介的前提下，二者之間的關聯性體現為：針對企業(yè)資金鏈條風險的財務審計；針對企業(yè)資金優(yōu)化配置的財務審計。

關鍵詞：財務審計 成本控制 關聯性 企業(yè)

企業(yè)財務審計與成本控制之間應形成正向關聯性。所謂“正向關聯”是指，二者之間應形成共生、互利的形態(tài)。作為工程技術領域的成本控制與財務審計之間怎樣產生聯系呢？眾所周知，財務管理和成本控制的對象盡管不同，但都指向企業(yè)資本。從而，財務審計—財務管理—成本控制便形成了邏輯遞進關系。

一、企業(yè)成本控制面臨的問題

問題主要表現在以下兩個方面。

（一）不重視成本的動態(tài)管理

根據控制職能可知，在一定的目標預算約束下，企業(yè)應在經營過程中動態(tài)地進行成本控制。即按照資本循環(huán)G—W—G`的順序，跟蹤企業(yè)在物資采購階段、產品開發(fā)與生產階段、產品銷售階段的成本支出。其中，產品處于開發(fā)階段時，受到企業(yè)開發(fā)能力和資源限制，往往會將企業(yè)大量資金長期積壓在W階段。這樣一來，在影響企業(yè)資本周轉頻率的同時，還增大了資金在使用上的機會成本。這里將實物化的資本轉換為貨幣形態(tài)的資金，從而更加明顯感知到因缺乏動態(tài)管理所帶來的問題。

（二）忽視對隱性成本的關注

從字面上來理解，隱性成本就是在常規(guī)下不被記錄或無法度量的成本類型。該成本類型屬于經濟學范疇，而與會計成本的顯性化相并列。具體而言，隱性成本包括：沉淀成本、人力資本轉換成本等。企業(yè)在進行固定資本重置過程中，不僅實現了資本有機構成的提升；同時，因資產專用性程度提高，而產生的沉淀成本也一并發(fā)生。

二、企業(yè)成本控制的一般措施

拋開財務審計在企業(yè)成本控制中的作用不論。單就目前的一般措施來看，主要有以下兩種途徑。

（一）全面預算管理下的成本控制

這種途徑體現為企業(yè)整體下的成本控制措施。即根據企業(yè)經營流程，財務管理人員根據G—W—G'的三個階段，依次進行資金使用監(jiān)管。并在滿足企業(yè)經營目標的前提下，針對性的對采購、生產、銷售等環(huán)節(jié)的資金安排給予合理規(guī)劃。這樣一來，作為企業(yè)各部門人員所開展的成本管理活動，便須在前期資金預算基礎上給予成本控制。由此可見，全面預算管理為成本控制建立了目標導向。

（二）成本逆向分解下的績效管理

這種途徑則是企業(yè)在具體操作層面所財務的措施。不難理解，盡管成本控制的對象是物，但實施成本控制行為的則是具有主觀能動性的人。根據筆者調研發(fā)現，因生產技術具有不可分性和強關聯性，使得“隊生產”模式廣泛存在于企業(yè)中。又因這種生產模式將有利于組織成員實施“偷懶”行為，從而在成本逆向分解的基礎上具體到人頭，這樣就可以在績效考核下推動企業(yè)員工的成本控制效果。

由上可以看出，全面預算管理與財務管理建立了聯系；而成本逆向分解實質上仍需進行價值量化，進而也與財務管理建立了聯系。以下將以此中介為載體，來認識二者間的關聯性。

三、企業(yè)財務審計與成本控制間的關系性認識

具體而言，可從以下兩個方面來認識：

（一）針對企業(yè)資金鏈條風險的財務審計

從動態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G—W—G'可知：在這三個環(huán)節(jié)中，不僅在時間維度上表現為依次呈現；而且，在空間維度上體現為同時存在。因此，這就對企業(yè)的資金需求提出了更高的要求。企業(yè)資本有機構成的提升，通過固定資本重置的方式來實現，必將增大企業(yè)的資金投入。從而，企業(yè)財務審計將為此提供安全屏障。在實施跟蹤審計的情況下，審計活動將對資金預算、資金流向和流量，以及使用的效益性進行評價。從而為企業(yè)成本控制的效果提供結論，并在功能范圍內為推動成本合理化提出建議。

（二）針對企業(yè)資金優(yōu)化配置的財務審計

財務審計功能又體現在：優(yōu)化配置企業(yè)資金方面。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態(tài)，使得企業(yè)不僅要關注下游的需求方，還要面對上游生產要素的購進渠道。即：在貨幣職能（G）、生產職能（W）、商品職能（G'）環(huán)節(jié)中，企業(yè)必須進行合理的資金配置。若要最終實現“驚險的跳躍”，企業(yè)則須科學測算出各領域的資金預算。為了規(guī)避財務人員因有限理性或機會主義動機而可能產生的負面影響，財務審計活動便扮演著穩(wěn)定器的角色。

四、小結

作為工程技術領域的成本控制與財務審計之間怎樣產生聯系呢，這就需依賴于財務管理這一中介。財務管理和成本控制的對象盡管不同，但都指向企業(yè)資本。從而，財務審計—財務管理—成本控制便形成了邏輯遞進關系。企業(yè)財務審計與成本控制之間應形成正向關聯性。所謂“正向關聯”是指，二者之間應形成共生、互利的形態(tài)。關于這一點，在基于企業(yè)自我財務督導的情形下是完全可以做到的。在以財務管理為中介的前提下，二者之間的關聯性體現為：針對企業(yè)資金鏈條風險的財務審計；針對企業(yè)資金優(yōu)化配置的財務審計。

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作者簡介：

張桂芬，女，就職于黑龍江正大實業(yè)有限公司家禽養(yǎng)殖孵化場 。