摘要：個人所得稅是我國財政收入的主要來源，也是調節(jié)個人的收入分配的重要手段，近年來，隨著我國經濟的不斷發(fā)展，現行的個人所得稅制度已經不適合社會的發(fā)展趨勢，故在此對個人所得稅制度的改革做簡要探討。

關鍵詞：個人所得稅制 改革 稅制模式

個人所得稅是在市場經濟的條件下產生的，具有調節(jié)收入分配、維護社會穩(wěn)定以及增加財政收入等多功能，所以，個人所得稅制度在各個國家實行較為廣泛。因為個人所得稅與各個國家的經濟發(fā)展水平和個人收入密切相關，因此，個人所得稅制度應與經濟發(fā)展水平相適應，故我國的個人所得稅制度也應與我國的經濟發(fā)展水平相適應。

一、我國個人所得稅制度改革進程

我國于1950年就頒布了《全國稅制實施要則》，其中涉及了對個人薪給報酬和存款利息征稅，然而，當時我國實行低工資制，因而此稅并未開征。直至1980年9月，我國通過了《中華人民共和國個人所得稅法》對個人征稅才開展起來，此法的征稅額較高，因此征稅對象主要是針對我國境外工作的外籍人員，由于我國公民當時收入普遍偏低，所以，此法很好地調節(jié)了我國的個人收入分配。隨著我國個體經濟的發(fā)展，1986年1月，我國頒布了《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》，為了調節(jié)個體工商戶與其他居民的收入關系，與此同時，由于我國公民收入水平差距拉大，我國于1986年9月頒布了《中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定征收個人收入調節(jié)稅后不再繳納個人所得稅。然而，上述條例的實施，卻造成了我國的個人所得稅制度的不規(guī)范，因此，我國于1994年1月實施了《個人所得稅法》來完善我國的個人所得稅制度。至此，我國的個人所得稅制度才變得規(guī)范與完善。然而，隨著社會的發(fā)展，我國現行的個人所得稅制度存在著多種弊病。

二、我國個人所得稅制度存在的問題

1.征稅模式不合理

實行分類所得稅制分類容易造成不同納稅人、不同所得項目以及不同支付之間的稅負不公平，既不利于保障低收入者的生活，也不利于調節(jié)高收入者的收入。稅負的不平衡容易造成納稅人通過分次分項扣除收入來達到避稅和逃稅的目的，導致稅款的嚴重流失。并且，隨著稅收來源的增加，會造成這種征管方式的難度增大，效率降低。

2.稅基狹窄

我國的《個人所得稅法》采用列舉的方式，列舉了十一個稅目，作為征稅范圍，在我國公民收入來源多元化的今天，采用列舉法，不容易做到及時調整稅目，會造成對該征稅的不征或者對不該征稅的多征的情況。

3.稅收征管方面漏洞多

沒有明確代扣代繳義務的法律責任。這樣會使一些應稅項代扣代繳責任難以落實，難以達到稅源控制的目的，而且沒有明確法律責任還會造成偷稅漏稅的行為發(fā)生，給我國的個人所得稅稅源穩(wěn)定埋下隱患。

因此，面對當前出現的問題，應該對現有的個人所得稅制度提出改革方案。

三、關于完善我國個人所得稅制度的建議

1.改變征稅模式

我國目前實施的是分類所得稅制，這種稅制是不利于征收，且容易造成各個主體間的稅負不公，因此，結合我國的實際情況，建議可以采取綜合征收與分享征收相結合，以綜合征收為主的征稅模式，以平衡稅負，使高收入者多納稅，低收入者少納稅甚至是不納稅，促進社會的公平?？梢酝ㄟ^先將納稅人的各項來源的所得分類征收，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年的各種所得額，如達到一定限額，再征收一定數量的綜合所得稅或附加稅。這樣可以調整大多數納稅人的負擔，有助于經濟的發(fā)展。

2.合理確定稅基

稅基的確定應當與經濟、社會的發(fā)展水平以及人民的生活需求相一致，同時也需要考慮稅收征管能力。我國目前確定的十一個征收種類無法涵蓋現有的收入來源，所以，稅基要隨著收入來源的變化而變化，要從法律上予以規(guī)定，完善稅目，以便及時調整個人所得稅稅基。

3.規(guī)范征管手段

針對目前我國普遍存在的稅收部門人手少，征收力量不足，征管手段落后的現狀，稅務部門要適當增加人力以及配備相關設備，加大對稅源的監(jiān)控力度。同時，也應提高自身的工作效率，降低征管成本。并且要加大與各方面的協(xié)調能力，確保稅收制度的落實。個單位可以減少現金支付，盡量采取轉賬支票等金融工具支付勞務費用，以便于加強對納稅人手誤來源的監(jiān)管，減少稅源的流失。除此以外，稅務部門還要加強服務意識，為納稅人提供高效、優(yōu)質的服務，讓更多人理解、支持稅務事業(yè)，讓依法納稅成為自覺行為。

雖然，近年來我國在個人所得稅的征收方面已經取得較大進步，較為充分地考慮了經濟發(fā)展狀況，適時提高了起征點，但是，不能否認的是任何一項改革都是需要一個漫長而艱辛的過程的，我國個人所得稅制度目前仍然存在著很多的問題需要解決。在這個過程中，我們要充分吸收外國的經驗，結合我國的實際情況，步步為營，逐步建立一個完善的個人所得稅征納體系，從而起到調節(jié)收入，促進社會和諧的綜合效果。

作者簡介：

李至慧，女，漢族，籍貫河北，就讀于華北電力大學，本科學位