1.研究背景及意義

歷史學(xué)家湯恩比說(shuō)一個(gè)國(guó)家乃至一個(gè)民族，其衰亡是從內(nèi)部開(kāi)始的，外部力量是使其衰亡的最后一擊。相對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，它是我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的神經(jīng)中樞，而會(huì)計(jì)部門(mén)作為銀行的重要職能部門(mén)，是銀行的核心，其風(fēng)險(xiǎn)必然構(gòu)成銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是銀行會(huì)計(jì)管理工作的重中之重，商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否健全、科學(xué)、有效將直接影響商業(yè)銀行的工作質(zhì)量和信譽(yù)， 關(guān)系到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

近幾年來(lái)，銀行業(yè)金融案件頻發(fā)，銀行會(huì)計(jì)部門(mén)出現(xiàn)了一些違法違規(guī)問(wèn)題，因此建立一套完整的、系統(tǒng)的、科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量， 對(duì)于完善銀行治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證金融市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指國(guó)有商業(yè)銀行為了維護(hù)客戶和銀行的資金、資產(chǎn)安全，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常有序運(yùn)行，完成既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)和防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)貫徹執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章制度而制定和實(shí)施的一系列適合本行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際情況的制度、組織、程序和方法的總稱。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和實(shí)施，應(yīng)遵循合法、規(guī)范、有效、全面、安全的原則。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法多種多樣，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，不同的時(shí)期，可以采取一種或幾種不同的會(huì)計(jì)控制方法。銀行各分支機(jī)構(gòu)要始終堅(jiān)持合法性原則、有效性原則、全面性原則、不相容職務(wù)相分離原則、成本效益原則和適時(shí)性原則， 采取人事控制、資產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)行為控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等控制方法， 深化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系建設(shè)。

3.銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)逐漸加大了商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)力度。1997年中國(guó)人民銀行先后下發(fā)了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》、《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理的若干規(guī)定》。財(cái)政部于2001年6月發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》。2002年中國(guó)人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。

盡管是這樣，但現(xiàn)實(shí)中，銀行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并非盡善盡美，仍有許多值得注意和改善的地方。主要有：銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不健全，內(nèi)控會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不嚴(yán)，落實(shí)不徹底；對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足；內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)觀念薄弱；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低；銀行特殊業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨新問(wèn)題等等。

4.銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及成因

銀行內(nèi)部控制制度不健全主要表現(xiàn)在：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度缺乏動(dòng)態(tài)的調(diào)整過(guò)程；缺少保障各項(xiàng)規(guī)章制度得以貫徹實(shí)施的制度，使一些制度、規(guī)定成為一紙空文；銀行領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不充分，主要表現(xiàn)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制文化不成熟，對(duì)待內(nèi)部會(huì)計(jì)控制持應(yīng)付態(tài)度；金融企業(yè)缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和全面的風(fēng)險(xiǎn)防范措施；會(huì)計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)文化素質(zhì)和思想道德素質(zhì)不能充分滿足其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在銀行會(huì)計(jì)工作中的廣泛應(yīng)用，工作人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)環(huán)境下業(yè)務(wù)發(fā)展的需要等。

存在問(wèn)題的成因主要是銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀是控制分散與控制不足并存，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)上具有一定的隨意性。對(duì)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)與認(rèn)識(shí)上的不充分導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。近年來(lái)，商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了獲得更多利潤(rùn)，一些銀行基于先發(fā)展、后規(guī)范的指導(dǎo)思想，形成了許多風(fēng)險(xiǎn)控制的“真空區(qū)”。由于財(cái)務(wù)管理人員缺乏全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)，無(wú)法在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中發(fā)揮應(yīng)有的帶頭和表率作用，降低了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率。

5.提升銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率的對(duì)策

只有充分了解企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性，并有針對(duì)性地完善控制手段才能充分發(fā)揮控制體系的作用，以下是針對(duì)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題所提出的一些對(duì)策：

⑴建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

健全的銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)，制度不健全或存在漏洞是釀成事端甚至發(fā)生案件的根源，也是不法分子作案得逞的重要原因之一。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為銀行的規(guī)章制度對(duì)每一位成員都有效，每個(gè)工作人員都必須無(wú)條件遵循，任何人都不得游離于它之外，凌駕于它之上，在內(nèi)部控制面前實(shí)現(xiàn)人人平等。銀行及會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)操作過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定，防止業(yè)務(wù)處理的主觀隨意性， 并審查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定的不足之處并加以改進(jìn)。同時(shí)要建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系，檢驗(yàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)際運(yùn)行中的可行性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足并加以改進(jìn)。

在制度的制定過(guò)程中，要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的全面性、科學(xué)性和可操作性， 并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和變化的要求隨時(shí)對(duì)其進(jìn)行修訂完善，對(duì)已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)管理需要的舊的規(guī)章制度，要及時(shí)進(jìn)行修改和補(bǔ)充，為內(nèi)控制度的順利執(zhí)行掃除障礙。

⑵充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

要營(yíng)造良好的銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，逐漸形成真正的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制文化，讓管理層從整體的角度認(rèn)識(shí)到執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性。

人的思想是變化的，加強(qiáng)對(duì)金融和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)宣傳工作，使金融高層及員工充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用，自覺(jué)地把加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為防范銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)來(lái)抓，管理者對(duì)建立和有效執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度負(fù)全責(zé)。要提高對(duì)會(huì)計(jì)人員的關(guān)心程度，使會(huì)計(jì)人員安心工作，敬業(yè)負(fù)責(zé)，自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)控制度。

⑶強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

金融行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)日益增大，呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程度直接影響銀行的經(jīng)營(yíng)效益與穩(wěn)健發(fā)展，應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化銀行的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹(shù)立內(nèi)控優(yōu)先觀念。

對(duì)銀行會(huì)計(jì)工作的控制要堅(jiān)持發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)控制的有機(jī)結(jié)合，既要考慮對(duì)銀行發(fā)展的促進(jìn)作用， 又要考慮風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題，系統(tǒng)地制定針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并隨著新情況的產(chǎn)生和發(fā)展進(jìn)行完善。同時(shí)建立獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)文化，要讓每一個(gè)員工明白要生存，就要真正面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)威脅，要把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)從上到下貫穿至每位員工的思想中，形成理念、自覺(jué)行動(dòng)和準(zhǔn)則，使之成為工作的支撐點(diǎn)。

⑷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)力度

完善銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制機(jī)制，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行，并使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容隨著新形勢(shì)的變化而變化。自我評(píng)估或監(jiān)督是銀行本身的監(jiān)督控制系統(tǒng)的性能。銀行的內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)本身是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式，是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制。

⑸提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

強(qiáng)化銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制， 必須堅(jiān)持以人為本。會(huì)計(jì)人員是制定及執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主體，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度貫徹執(zhí)行成效的決定性因素。因此， 只有建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍， 才有可能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立及有效執(zhí)行?！哆M(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)人員的資格及業(yè)務(wù)水平提出了具體的要求， 如：會(huì)計(jì)主管必須具備較高的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)， 掌握計(jì)算機(jī)操作和管理知識(shí)；其他會(huì)計(jì)人員要具治、業(yè)務(wù)素質(zhì)， 持會(huì)計(jì)證上崗。

第一，要嚴(yán)格人員準(zhǔn)入的程序，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員的招聘、錄用和提拔等環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制。

第二，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的再教育，以提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。根據(jù)工作崗位和業(yè)務(wù)程序的要求進(jìn)行知識(shí)技能的培訓(xùn)，以適應(yīng)不斷變化的銀行會(huì)計(jì)工作的要求，要時(shí)時(shí)關(guān)注會(huì)計(jì)法等相關(guān)法規(guī)的發(fā)展變化，并認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹新的會(huì)計(jì)法法規(guī)。

第三，要通過(guò)開(kāi)展以遵紀(jì)守法和愛(ài)崗敬業(yè)為主要內(nèi)容的法制和職業(yè)道德教育，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀 ，加強(qiáng)法制觀念、思想道德水平和職業(yè)道德水平。

第四，建立一支屬于自身的專業(yè)的培訓(xùn)隊(duì)伍，同時(shí)建立一套完善的培訓(xùn)與被培訓(xùn)的考核體制。

第五，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)與處罰機(jī)制有機(jī)結(jié)合的完善的激勵(lì)制度。建立一套責(zé)權(quán)明確、獎(jiǎng)罰分明的考核評(píng)價(jià)體系， 切實(shí)把會(huì)計(jì)工作績(jī)效與利益緊密結(jié)合起來(lái)，強(qiáng)化員工自覺(jué)執(zhí)行意識(shí)及照章辦事的自覺(jué)性。

⑹提高計(jì)算機(jī)環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率

隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用，管理部門(mén)對(duì)計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的種種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的依賴越來(lái)越大。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為銀行管理信息系統(tǒng)中最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并為銀行提供會(huì)計(jì)信息、決策信息和輔助銀行管理控制的重要系統(tǒng)。要根據(jù)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、應(yīng)用軟件的要求和會(huì)計(jì)電算化工作的實(shí)際需要，制定一系列切實(shí)可行的操作規(guī)范和規(guī)章制度，并隨著實(shí)際工作的不斷變化和應(yīng)用軟件的升級(jí)而不斷更新、改進(jìn)和完善操作規(guī)程和制度。如，應(yīng)嚴(yán)格劃分使用權(quán)限 ， 明確使用者、管理者、維護(hù)者三者的權(quán)利與責(zé)任，嚴(yán)禁越級(jí)和交叉操作；建立規(guī)范的計(jì)算機(jī)使用登記制度，嚴(yán)格的權(quán)限控制制度和密碼使用與保護(hù)制度；建立會(huì)計(jì)檔案保管安全控制制度聯(lián)機(jī)接觸控制制度，嚴(yán)禁無(wú)關(guān)人員隨意出入機(jī)房操作計(jì)算機(jī)；規(guī)定建立備份或副本的數(shù)量和時(shí)間，以及誰(shuí)建立、誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)保管等。

6.結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是防范金融風(fēng)險(xiǎn)最有效的途徑之一，是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)，銀行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究和探討，使其朝著良性有序的方向前進(jìn)。

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