摘要：建立適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的會計監(jiān)管體制，應(yīng)通過對監(jiān)管主體、監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管責(zé)任的創(chuàng)新來實現(xiàn)。會計監(jiān)管主體的創(chuàng)新，重在創(chuàng)建監(jiān)管主體；會計監(jiān)管內(nèi)容的創(chuàng)新，重在監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)；會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新，重在健全監(jiān)管法規(guī)；會計監(jiān)管責(zé)任創(chuàng)新，做到權(quán)責(zé)對稱。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)管 監(jiān)管主體 監(jiān)管內(nèi)容 監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn) 監(jiān)管責(zé)任 體制創(chuàng)新

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計監(jiān)管體制出現(xiàn)了很多缺陷，如監(jiān)管不力，效率不高等諸多問題。筆者從多年的會計實踐中總結(jié)認(rèn)為要實現(xiàn)會計監(jiān)管體制創(chuàng)新，應(yīng)通過對監(jiān)管主體、監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管責(zé)任的創(chuàng)新來實現(xiàn)。

一、會計監(jiān)管主體的創(chuàng)新

（一）我國會計監(jiān)管主體的現(xiàn)狀分析

從我國現(xiàn)狀看，會計監(jiān)管主體總體上堅持“政府監(jiān)管—行業(yè)監(jiān)管”的二元監(jiān)管模式。就目前的監(jiān)管模式而言，一方面表現(xiàn)出監(jiān)管主體較多而造成監(jiān)管的效率降低，甚至形成“監(jiān)管真空”。另一方面政府角色無處不在，行政干涉尤為嚴(yán)重。

（二）會計監(jiān)管主體的創(chuàng)新，重在創(chuàng)建監(jiān)管主體

1.創(chuàng)建三位一體化的會計監(jiān)管模式

會計監(jiān)管主體是會計監(jiān)管活動的執(zhí)行者，作為會計監(jiān)管主體必須具備兩個條件：監(jiān)管者與被監(jiān)管者沒有什么依附關(guān)系和利益關(guān)系；具有法定的權(quán)威和強制力，可以對違法的被監(jiān)管者實行制裁。政府作為會計監(jiān)管主體，存在著復(fù)雜的人際關(guān)系和官僚主義，因此，要解決好官僚性與制度性的矛盾問題，必須創(chuàng)建“政府監(jiān)管—獨立監(jiān)管—行業(yè)監(jiān)管”的三位一體化的會計監(jiān)管模式。

2.創(chuàng)建基于三位一體模式下的獨立“第三方”

在形成“政府監(jiān)管—獨立監(jiān)管—行業(yè)監(jiān)管”的三位一體化監(jiān)管模式后，以財政部為代表的政府組織應(yīng)適當(dāng)放權(quán)，制定好職業(yè)技術(shù)規(guī)則，同時政府利用強制性和權(quán)威性優(yōu)勢對獨立“第三方”和行業(yè)監(jiān)管組織實行“再監(jiān)管”；獨立“第三方”可利用其權(quán)威性直接對注冊會計師和企事業(yè)單位會計的執(zhí)業(yè)進(jìn)行監(jiān)管和審查，促使他們提高會計信息質(zhì)量；以注冊會計師協(xié)會為主的行業(yè)監(jiān)管組織，制定具體的職業(yè)規(guī)則以彌補官方規(guī)定的不足并對注冊會計師的執(zhí)業(yè)認(rèn)定，監(jiān)管獨立監(jiān)管以外的活動。

二、會計監(jiān)管內(nèi)容的創(chuàng)新

（一）我國現(xiàn)行會計監(jiān)管內(nèi)容的分析

會計監(jiān)管內(nèi)容是指在會計監(jiān)管活動中，監(jiān)管主體對監(jiān)管客體實施監(jiān)管活動的范圍。目前我國的會計監(jiān)管內(nèi)容不僅包括監(jiān)管單位會計的會計行為，還包括監(jiān)管從事會計工作的相關(guān)人員。過分強調(diào)對會計活動過程的監(jiān)管會使得監(jiān)管的成本過高，更為重要的是這種會計監(jiān)管內(nèi)容的著力點分散，監(jiān)管不到重點，形成“高成本—低效率”的模式。

（二）會計監(jiān)管內(nèi)容的創(chuàng)新，重在監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)

對企事業(yè)單位會計的監(jiān)管范圍應(yīng)該把著力點放在以財務(wù)會計報表為載體的會計信息上，重點監(jiān)管特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理和各企業(yè)內(nèi)部會計制度，對容易造假的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行全程監(jiān)控，對國有企業(yè)及對社會公眾利益有重要影響的單位直接監(jiān)管。對在保持和提高注冊會計師的專業(yè)能力方面，會計監(jiān)管主體也應(yīng)著重監(jiān)管資格認(rèn)定、考試準(zhǔn)入、后續(xù)教育等關(guān)系到注冊會計師執(zhí)業(yè)能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新

（一）我國現(xiàn)行會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的分析

會計監(jiān)管體制的標(biāo)準(zhǔn)就是實現(xiàn)會計監(jiān)管的“尺子”以及實現(xiàn)監(jiān)管的手段，目前我國的會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)主要包括《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》、《注冊會計師法》等。從總體上看，通過這些會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管是有效的，但也存在一些問題：有的會計法律法規(guī)對會計監(jiān)管的規(guī)定較為籠統(tǒng)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動只有定性的要求，缺乏定量要求，缺乏可操性。

（二）會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新，重在健全監(jiān)管法規(guī)

我國現(xiàn)有的會計監(jiān)管法律突出表現(xiàn)為偏重對違法違規(guī)者行政、刑事責(zé)任的追究，忽視對遭受損害的投資者的民事賠償，上市公司、會計師事務(wù)所造假的成本很低。這在一定程度上助長了違法、違規(guī)者的僥幸心理。因此立法機關(guān)要創(chuàng)建一個有效監(jiān)管的法治環(huán)境，以形成一套多層次、多方位的會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)體系。盡快出臺《會計法》實施細(xì)則，加大對違法違規(guī)行為的處罰力度。建立財稅專業(yè)法庭。

四、會計監(jiān)管責(zé)任創(chuàng)新

（一）我國現(xiàn)行會計監(jiān)管責(zé)任的分析

會計監(jiān)管責(zé)任主要包括對監(jiān)管主體和監(jiān)管客體的責(zé)任約束。從當(dāng)前我國有關(guān)法律法規(guī)上看，對于作為監(jiān)管主體的政府缺乏有效的責(zé)任約束，而是更多地強調(diào)對監(jiān)管客體的責(zé)任約束，甚至有些經(jīng)濟法規(guī)對監(jiān)管客體的約束也相對模糊。在實際操作中，一旦會計信息失真，首先追究的往往是會計人員的責(zé)任，這種定位對會計人員來說，顯然是不公正的，是會計職責(zé)不對稱的表現(xiàn)。并且國家給予政府行業(yè)法律法規(guī)及政策的制定權(quán)，卻沒有明確政府制定低效或者無效法規(guī)時應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，顯然政府的權(quán)力和責(zé)任不對等。

（二）會計監(jiān)管責(zé)任創(chuàng)新，做到權(quán)責(zé)對稱

從理論上、法律上重新界定有關(guān)會計責(zé)任，從法律上明確會計信息質(zhì)量的第一負(fù)責(zé)人是對本單位工作全面負(fù)責(zé)的高層管理者，這樣從法律上防止了“角色易位”。會計責(zé)任必須堅持權(quán)責(zé)一致和權(quán)責(zé)對等原則，做到會計資料誰認(rèn)定誰負(fù)責(zé)，實行會計責(zé)任逐級轉(zhuǎn)移的辦法。即會計報表一旦被上級部門或有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)可或?qū)徟?，認(rèn)可的部門或個人就必須要對該報表的合法性和真實性負(fù)責(zé)，下級部門和個人可不承擔(dān)負(fù)責(zé)。同時建立必要的會計監(jiān)管責(zé)任追究制度。建立必要的會計監(jiān)管責(zé)任追究制度，進(jìn)一步劃分刑事責(zé)任和行政責(zé)任的具體界限，以保證監(jiān)管權(quán)責(zé)對稱。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐利治.淺談會計監(jiān)管內(nèi)容的體制創(chuàng)新［J］.中國財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010.6

[2]張剛玉.完善我國有效的會計監(jiān)管機制問題研究[J].財會研究，2004.6