唐毓秋

(廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東廣州510510)

高校新校區(qū)建設(shè)資金動輒數(shù)以億計，為保證新校區(qū)建設(shè)工程質(zhì)量，規(guī)范投資行為，發(fā)揮建設(shè)資金的使用效益，摸清資金籌措、管理、使用的狀況和項目運行的情況，尋找影響資金使用效益的原因，提出針對性的具體意見和建議，各高校都在新校區(qū)建設(shè)中推行全過程跟蹤審計工作。筆者以所在學(xué)校新校區(qū)建設(shè)全過程跟蹤審計的工作實踐為例，對高校新校區(qū)建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的依據(jù)、原則、實施步驟和審計的方法方式等進行了探討，拋磚引玉，以求教于學(xué)界同仁。

1 高校新校區(qū)建設(shè)工程項目開展全過程跟蹤審計的依據(jù)

高校建設(shè)工程項目審計監(jiān)督工作的開展，是以一整套法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩和依據(jù)的［1］74，審計實踐中，開展全過程跟蹤審計的依據(jù)有幾方面的內(nèi)容:

1.1 國家關(guān)于固定資產(chǎn)投資特別是高校基本建設(shè)工程項目投資的方針政策 這是審計監(jiān)督高校的基本建設(shè)工程是否遵循國家的投資方向，是否嚴(yán)格按程序申報、按規(guī)定辦理，是否科學(xué)決策、科學(xué)管理，投資規(guī)模是否控制在合理的范圍內(nèi)，既提高投資效益，又與國家基本建設(shè)投資宏觀調(diào)控政策相互一致。

1.2 與建設(shè)工程相關(guān)的審計、建筑、招投標(biāo)等法律法規(guī)和部門的規(guī)章制度 主要包括《合同法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《政府采購法》、《審計法》、《政府投資項目審計管理辦法》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南1號－建設(shè)項目內(nèi)部審計》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南4號－高校內(nèi)部審計》、《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》和《關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》(教財［2007］29號)等法律法規(guī)和各高校為加強建設(shè)工程項目審計監(jiān)督質(zhì)量管理相應(yīng)制訂的《建設(shè)工程項目審計工作暫行規(guī)定》等規(guī)章制度［1］74，這是明確高?；窘ㄔO(shè)工程項目審計的范圍、內(nèi)容、程序、操作辦法和審計行為適用法律法規(guī)的依據(jù)，也是確保高?；窘ㄔO(shè)項目審計監(jiān)督工作規(guī)范、有序、高效順利進行以及促進加強審計監(jiān)督質(zhì)量管理的依據(jù)。

1.3 相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo) 主要包括建設(shè)行政主管部門制定頒發(fā)的工程定額工料消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機械臺班價格參數(shù)、設(shè)計圖紙和工程實物量、以至建設(shè)項目全過程經(jīng)濟活動績效和管理績效評價指標(biāo)等，這是規(guī)范建設(shè)工程項目各方行為、處理建設(shè)項目實施過程中各方利益以及相關(guān)問題的依據(jù)，也是發(fā)承包雙方結(jié)算的依據(jù)，工程決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù)，以及建設(shè)項目竣工驗收后編制竣工決算、核定新增固定資產(chǎn)價值和評價建設(shè)工程項目投資績效的依據(jù)。

2 高校新校區(qū)建設(shè)工程項目開展全過程跟蹤審計的原則

高?；窘ㄔO(shè)工程的總體目標(biāo)是實現(xiàn)“質(zhì)量、造價和進度”的完美結(jié)合，全過程跟蹤審計作為第三者參與其中，對涉及工程造價的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，目的是通過“發(fā)現(xiàn)問題、提出對策、促進管理、保證質(zhì)量”，實現(xiàn)工程造價全過程動態(tài)控制的目標(biāo)［2］199。因此，高?；窘ㄔO(shè)工程的全過程跟蹤審計必須認(rèn)清職責(zé)，找準(zhǔn)定位，依法獨立開展審計監(jiān)督，對工程項目的建設(shè)和管理進行客觀公正的評價，以發(fā)揮跟蹤審計的控制效力，降低審計風(fēng)險。審計工作實踐中，開展新校區(qū)建設(shè)工程全過程跟蹤審計應(yīng)遵循以下的幾個原則。

2.1 依法審計原則 就是說開展建設(shè)工程全過程跟蹤審計必須嚴(yán)格執(zhí)行審計規(guī)范，把握好審計標(biāo)準(zhǔn)，在每一個審計環(huán)節(jié)都做到有法可依，依法審計，按制度和程序辦事，并對審計事項做出恰當(dāng)?shù)呐袛?，確保審計意見和結(jié)論有理有據(jù)、有章可循，以促進規(guī)范管理，降低審計風(fēng)險。

2.2 獨立審計原則 就是說開展全過程跟蹤審計的人員要從第三方參與者的角度出發(fā)，以法律為準(zhǔn)繩，以事實為依據(jù)，運用審計專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)知識獨立自主地履行審計監(jiān)督評價的職責(zé)，對建設(shè)工程項目的全過程運作情況進行動態(tài)地監(jiān)督，指出項目建設(shè)和管理過程中存在的不足和缺陷，并有針對性地提出審計意見和建議。只有保持審計的獨立性，提出的審計意見和審計結(jié)論才能令人信服，才能樹立審計權(quán)威，發(fā)揮跟蹤審計的控制效力。

2.3 客觀公正原則 就是說開展全過程跟蹤審計要堅持從實際出發(fā)，針對發(fā)現(xiàn)的問題，既要注重每一項事實的細節(jié)，實事求是，堅持原則，又要學(xué)會換位思考，善于聽取和接納工程建設(shè)項目參與各方的正面意見和建議［2］199，要從最大限度地維護國家、業(yè)主和建設(shè)項目參與各方合法權(quán)益的高度出發(fā)，客觀公正地對工程項目的建設(shè)和管理進行監(jiān)督和評價，這樣才能與工程建設(shè)項目參與各方形成全力，充分發(fā)揮審計的積極作用，確保工程建設(shè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

2.4 成本效益原則 就是說開展全過程跟蹤審計，要把握好審計介入的最佳時機和切入點，講求審計的效率性，要注意加強與工程項目建設(shè)參與各方的溝通協(xié)商，做到“邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高”，提高審計效率和質(zhì)量，要注意加強與各高校間審計信息的交流互通，實現(xiàn)審計信息資源共享，節(jié)約審計資源，降低工程建設(shè)的審計成本，使有限資金得到最佳優(yōu)化配置，發(fā)揮最大投資效益。

3 高校新校區(qū)建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的實施步驟

由于高?；窘ㄔO(shè)工程項目具有獨特性、復(fù)雜性和多樣性的特點，全過程跟蹤審計在對高?；üこ踢M行審計監(jiān)督的同時，也受到項目建設(shè)利益相關(guān)方的監(jiān)督，因此，開展高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計時，應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)項目的特征、施工方案，確定跟蹤審計的“跟蹤點”，有針對性地制定審計方案，有計劃、有步驟、分層實施，確保審計監(jiān)督到位，程序科學(xué)規(guī)范，這樣才能提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。筆者認(rèn)為，開展高校基建工程全過程跟蹤審計應(yīng)分為審計前期準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和審計資料歸集四個階段進行實施。

3.1 審計前期準(zhǔn)備階段 高?；üこ虒徲嬊捌跍?zhǔn)備工作的好壞，是確保審計工作進展順利、審計實務(wù)操作簡便快捷和防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵，對于規(guī)范審計行為，提高審計工作質(zhì)量，達到審計預(yù)期目標(biāo)意義重大。因此，在實施全過程跟蹤審計前要認(rèn)真做好以下幾方面的準(zhǔn)備工作:①了解審計對象、審計目的和審計范圍;②組建專業(yè)的審計小組，制定審計工作計劃，明確審計的范圍、內(nèi)容、重點、步驟和方法［2］200;③做好審計相關(guān)資料的收集，確保審計資料齊全、審計依據(jù)充分。

3.2 審計實施階段 是按照制定的審計工作計劃、審計實施方案的要求，認(rèn)真開展審計實務(wù)。一是按照制定的審計工作程序，編制審計工作日志，及時記載全過程跟蹤審計工作的具體內(nèi)容。包括所審具體項目、審計方法、發(fā)現(xiàn)問題的專業(yè)判斷以及整改落實情況［2］200。以真實地反映全過程跟蹤審計的全貌，動態(tài)地監(jiān)督項目全過程各階段的運作情況，保證審計質(zhì)量;二是根據(jù)工程建設(shè)進度，對工程項目參與各方完成的工程內(nèi)容、工程量、工程質(zhì)量及存在的問題，按“同步跟進、定期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，認(rèn)真審查復(fù)核，糾正錯弊，為工程建設(shè)和管理提供合理有效的審計意見和建議。

3.3 審計報告階段 是指建設(shè)工程項目審計小組在審計工作基本完成的基礎(chǔ)上，對各項審計記錄、審計工作底稿等相關(guān)審計資料進行整理、分類和歸納，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實為依據(jù)，對建設(shè)工程項目的績效做出客觀公正地評價，對審計過程進行成果量化，對審計事項出具審計報告。

3.4 審計資料歸集建檔階段 每一項高?；üこ虒徲嫿Y(jié)束后，都必須按《檔案管理辦法》的規(guī)定和要求，對審計資料進行標(biāo)準(zhǔn)化的匯集整理登記，對審計數(shù)據(jù)進行信息化處理，建立審計檔案。檔案資料必須真實、完整，對涉及新校區(qū)建設(shè)的來信來訪材料也要依據(jù)監(jiān)察檔案的要求，按規(guī)定上交上級檔案部門，為今后的后續(xù)監(jiān)督檢查做準(zhǔn)備。具體來說，應(yīng)存檔的資料包括審計計劃、審計指令、審計工作底稿、調(diào)查記錄與取證、需要整改調(diào)整的概預(yù)算、決算數(shù)統(tǒng)計表、審計報告，以及項目建設(shè)各利益相關(guān)方對審計報告的書面反饋意見等。

4 高校新校區(qū)建設(shè)工程項目開展全過程跟蹤審計方法方式的選擇

全過程跟蹤審計是對建設(shè)工程自立項至竣工驗收的各個階段的工作進行深入系統(tǒng)地調(diào)查和監(jiān)督，涉及面廣、程序環(huán)節(jié)多、技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性強。開展新校區(qū)建設(shè)工程全過程跟蹤審計必須抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點部位，理順審計程序，采用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，才能?jié)約審計成本，提高審計效率和審計質(zhì)量，達到事半功倍的效果。審計工作實踐中不同階段采取的審計方法也不盡相同，具體來說有幾種審計方法可供參考:

4.1 詳細審計法(或稱“全面審計法”)指審計人員根據(jù)國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額或法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，按照工程建設(shè)本身所特有的先后次序，對建設(shè)工程項目從立項到竣工驗收各個階段的全部項目逐一進行審查的方法。這種方法的優(yōu)點是全面、細致，工作失誤少，經(jīng)審計的項目造價差錯少，審計質(zhì)量高，其缺點是審計工作量大［3］185。建設(shè)項目前期工作的審計主要是了解項目論證是否充分、項目申報資料是否完整合法、是否履行審批程序等，為投資決策提供信息依據(jù)，工作量不是很大，比較適宜采用全面審計法。

4.2 重點調(diào)查審計法 指根據(jù)工程建設(shè)項目的特征，對不同階段影響工程造價的關(guān)鍵因素和重點環(huán)節(jié)進行重點審查的方法。此方法的優(yōu)點是節(jié)省時間，審計效率高，缺點是不夠全面，工作容易疏忽遺漏，易產(chǎn)生審計風(fēng)險。全過程跟蹤審計在審計實務(wù)中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程，工程建設(shè)每一個階段影響工程造價的關(guān)鍵因素和重點環(huán)節(jié)都是全過程跟蹤審計應(yīng)予關(guān)注的重點，審計實踐中，審計人員可依據(jù)項目不同階段的特點靈活運用這種審計方法。

4.3 對比審計法(或稱“類比審計法”)是指用已經(jīng)審計的工程造價與擬審計類似工程進行對比審計的方法［3］185。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點區(qū)別對待。以保證審計結(jié)果的客觀真實性。具體應(yīng)用中又有整體與部分比和綜合對比等方法。其優(yōu)點是簡便快捷，審計速度和發(fā)現(xiàn)問題快，缺點是可供對比審計的工程少。這種審計方法普遍應(yīng)用于對工程建設(shè)項目概預(yù)算的審核，對建設(shè)工程項目的施工和竣工結(jié)算階段的跟蹤審計也經(jīng)常采用這種審計方法。

4.4 標(biāo)準(zhǔn)圖審計法 是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價，以此為標(biāo)準(zhǔn)，進行對比審計的方法。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易;缺點是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍?。?］185。

4.5 分組計算審計法 是將分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個分項工程量。這是一種加快工程量審計速度的方法，審計效率高［3］185。工程項目施工和竣工結(jié)算階段的跟蹤審計工作量大，對審計人員的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)知識要求高，適宜采用這種審計方法。

此外，還有篩選審計法、統(tǒng)計分析法、層次分析法等，同時，為了獲取相關(guān)數(shù)據(jù)還可以采取現(xiàn)場調(diào)查、與工程建設(shè)各參加方人員座談交流等方式［4］98?？傊^程跟蹤審計應(yīng)以取得最好審計效果為目的而相應(yīng)采取不同的審計方法、審計方式。

5 結(jié)束語

開展高校新校區(qū)建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計，目的是通過對建設(shè)工程項目運作的全過程進行動態(tài)地監(jiān)督評價，以促進規(guī)范建設(shè)工程管理和有效控制工程造價，提高建設(shè)資金使用效益。因此，高校審計人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)、研究全過程跟蹤審計的思路與方法，把握工程建設(shè)項目在不同階段跟蹤審計的重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷提高工程建設(shè)項目跟蹤審計的質(zhì)量和水平［5］170，促使工程建設(shè)項目按規(guī)范有序進行，促進學(xué)校建設(shè)工程目標(biāo)的實現(xiàn)。

［1］吉慧鴻.袁柳.張瑩，初探高校建設(shè)工程項目審計監(jiān)督工作［J］.財會研究，2011(2):74－75.

［2］吳武，對高?；üこ倘^程跟蹤審計的新思考［J］.經(jīng)濟師，2011(12):198－200.

［3］趙光景.黃偉，淺談如何加強對建筑工程的審計［J］.四川建材，2011(6):185－186.

［4］郭華，項目后評價內(nèi)部審計初探［J］.財會通訊.綜合，2011(12):98.

［5］黃偉.劉曉芳.楊柳，高校基建工程項目全過程跟蹤審計重點探討［J］.高等建筑教育，2010(5):167－170.