袁 園

（湖南理工職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 湘潭 411104）

我國(guó)BTOB電子商務(wù)稅收征管方式應(yīng)用探索

袁 園

（湖南理工職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 湘潭 411104）

電子商務(wù)的迅速發(fā)展，對(duì)稅收征管體系提出了新的要求。針對(duì)不同類(lèi)型的電子商務(wù)，稅收征管方式也應(yīng)有所區(qū)別。BTOB電子商務(wù)具有交易重復(fù)性強(qiáng)，交易對(duì)象穩(wěn)定、單筆交易金額大，而支付手段多樣的特點(diǎn)，所以BTOB不適應(yīng)基于“資金流”而應(yīng)基于“信息流”進(jìn)行稅收監(jiān)控。當(dāng)產(chǎn)業(yè)鏈中有一個(gè)環(huán)節(jié)的商家占到主導(dǎo)地位，便會(huì)通過(guò)Internet建立在線交易平臺(tái)，我們可在此平臺(tái)中植入監(jiān)控手段，進(jìn)行稅收征管。

電子商務(wù)；BTOB；稅收征管

隨著支付、物流、信用等幾大難題的相繼解決，在聯(lián)想等成功案例的鼓舞下，我國(guó)的電子商務(wù)高速發(fā)展，已經(jīng)成為本土中小型企業(yè)躋身世界經(jīng)濟(jì)的重要祛碼。作為帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)再次飛躍性發(fā)展的關(guān)鍵角色，電子商務(wù)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有戰(zhàn)略性意義。但是，我們應(yīng)該注意到，電子商務(wù)模式對(duì)傳統(tǒng)模式下的各方面政策體系提出了更新的要求，也引起了稅收領(lǐng)域下傳統(tǒng)意義上的稅收要素、稅種和稅收征管方法不小的沖擊。尤其是電子商務(wù)交易方式具有高度流動(dòng)性、高度無(wú)形性和高度隱匿性等特點(diǎn)，對(duì)稅收征管方式提出了更高要求。要解決對(duì)電子商務(wù)的征稅問(wèn)題，就必須盡早完善針對(duì)電子商務(wù)的稅款征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查等稅收征管制度。在現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)成熟的基礎(chǔ)上，針對(duì)電子商務(wù)模式制定新的稅收政策已經(jīng)迫在眉睫。

一 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

在 B2B電子商務(wù)活動(dòng)中，除了商家和客戶兩大商務(wù)實(shí)體外，還有其它直接和間接參與到成交過(guò)程中和各方，這其中既有傳統(tǒng)商務(wù)中的參與方比如說(shuō)海關(guān)和工商管理部門(mén)，也有電子商務(wù)中特殊參與方，比如說(shuō)認(rèn)證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運(yùn)作環(huán)境。在這個(gè)運(yùn)作環(huán)境中，“信息流”由掌握電子交易信息的 ISP服務(wù)供應(yīng)商、認(rèn)證中心控制著,“資金流”通常由提供網(wǎng)上支付手段的網(wǎng)上銀行控制著；配送企業(yè)掌握著商品的去向，即控制著“物流”。實(shí)踐中 ，商家不可能兼有提供 ISP服務(wù)、認(rèn)證中心和物流等所有功能，因此“三流”實(shí)際上是分離的，那么，控制哪個(gè)“流”能夠更有效地控制交易活動(dòng)呢？現(xiàn)行電子商務(wù)征管方式的研究，主要集中在控制“信息流” 還是控制“資金流”兩種思路。[1]

（一）以控制“信息流”設(shè)計(jì)的電子商務(wù)稅收征管模式

研究的主要思路是：仍采用稅務(wù)登記、票證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查的傳統(tǒng)征管模式，只是在征管流程中運(yùn)用Internet技術(shù)，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)征管。這是現(xiàn)行的電子商務(wù)課稅問(wèn)題研究的主流思想。但控制“信息流”在經(jīng)濟(jì)上需要付出巨大代價(jià)。電子商務(wù)交易具有交易筆數(shù)多，單筆交易額小的特點(diǎn)，在每筆交易中，既要確定納稅人的身份或交易的細(xì)節(jié)，又要甄別這些交易信息，既要管理電子發(fā)票，又要進(jìn)行電子稅務(wù)稽查，“在交易的無(wú)紙化、匿名支付系統(tǒng)以及購(gòu)銷(xiāo)商品情況可以隨意填制與輕易修改的網(wǎng)絡(luò)背景下，所要花費(fèi)的人力、物力是不可想象的，也不可避免地對(duì)交易行為產(chǎn)生干擾。因此，必然形成一個(gè)高成本、低效率的課稅方案，不符合簡(jiǎn)便、高效、中性的稅收原則”[2]。

（二）以控制“資金流”設(shè)計(jì)的電子商務(wù)稅收征管模式

研究的主要思路是:控制資金在金融機(jī)構(gòu)的支付環(huán)節(jié)，把資金流轉(zhuǎn)額作為課稅依據(jù)。這種研究思路國(guó)外有很多先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)。歐洲國(guó)家主張將電子商務(wù)稅收監(jiān)管體系建立在支付體系之上；德國(guó)則設(shè)計(jì)了通過(guò)掌握金融部門(mén)資金流動(dòng)去向的方法進(jìn)行電子商務(wù)企業(yè)涉稅信息的監(jiān)控。韓國(guó)則在積極運(yùn)用信用卡支付流程進(jìn)行稅收監(jiān)管，這些都值得我國(guó)借鑒?；凇百Y金流”思路的缺點(diǎn)在于：當(dāng)交易雙方?jīng)]有采用標(biāo)準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)支付流程，而采用現(xiàn)金交易或其他方式交易時(shí)，原來(lái)的監(jiān)管設(shè)計(jì)方案就失去了作用，無(wú)法達(dá)到征稅目的。[3]吳彩虹在 2006年提出基于“資金流”控制的電子商務(wù)稅收征管的設(shè)計(jì)思路，對(duì)稅收征管稽查設(shè)計(jì)、安全保障機(jī)制和相關(guān)的配套政策進(jìn)行了詳細(xì)論述，形成了有一定系統(tǒng)性與創(chuàng)新性、前瞻性與現(xiàn)實(shí)性相結(jié)合的電子商務(wù)稅收征管模式框架。我們認(rèn)為，目前基于網(wǎng)絡(luò)稅收征管的技術(shù)手段已臻純熟，國(guó)內(nèi)外理論實(shí)踐研究資料豐富，電子商務(wù)領(lǐng)域稅款征收工作勢(shì)在必行。

二 稅收監(jiān)管應(yīng)基于電子商務(wù)的細(xì)分

（一）BTOC電子商務(wù)

在基于資金流的稅收征管方法下，電子商務(wù)中的每一筆資金都必須經(jīng)過(guò)金融機(jī)構(gòu)，并且被金融機(jī)構(gòu)監(jiān)控。我們認(rèn)為，這種方法，特別適合于目前迅速發(fā)展的 BTOC，即商家對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)。在 BTOC網(wǎng)上交易過(guò)程中，消費(fèi)者與商家處于信息不對(duì)稱(chēng)地位，消費(fèi)者只能通過(guò)圖片及說(shuō)明的方式來(lái)了解商品，不能通過(guò)實(shí)物的接觸來(lái)對(duì)商品質(zhì)量進(jìn)行判斷。規(guī)模較大的商家，可以單獨(dú)建立網(wǎng)站，并通過(guò)免費(fèi)退換來(lái)保障消費(fèi)者利益。規(guī)模較小實(shí)力不強(qiáng)的商家，更多的是通過(guò)第三方平臺(tái)來(lái)展示商品，那么，消費(fèi)者有力保障之一是通過(guò)其他買(mǎi)家的評(píng)論來(lái)了解；另外一個(gè)有效途徑就是第三方保障的支付方法。目前淘寶網(wǎng)的支付寶及拍拍網(wǎng)的財(cái)付通就是這樣的一款軟件。在這種支付方法下，消息者并不直接付款給商家，而是先將貨款打進(jìn)支付寶或財(cái)付通的賬戶（此賬戶為商家和消費(fèi)者共同信賴），賬戶將資金暫時(shí)凍結(jié)。商家接到了打款通知后，就將貨物通過(guò)物流寄送給消費(fèi)者。消費(fèi)者簽收貨物以后，再通過(guò)支付軟件確認(rèn)收貨，同時(shí)將貨款轉(zhuǎn)入商家賬戶，完成整筆交易。這樣就消除了在不見(jiàn)面的網(wǎng)絡(luò)交易中，雙方互不信任的疑慮。不管是建立自己的網(wǎng)站，還是通過(guò)第三方平臺(tái)，都須要用網(wǎng)上銀行的方式進(jìn)行充值，并且有標(biāo)準(zhǔn)的支付流程，基于資金流的稅收監(jiān)管適當(dāng)且可行。

（二）BTOG電子商務(wù)

BTOG電子商務(wù)一般用于政府招標(biāo)或采購(gòu)程序。這種方式下，商務(wù)的終端是政府，企業(yè)向政府提供產(chǎn)品，對(duì)于企業(yè)的資質(zhì)和提供的發(fā)票合同等單證要求都會(huì)比較嚴(yán)格，利用發(fā)票控制等傳統(tǒng)手段，也可以將稅收監(jiān)管措施控制到位。

（三）BTOB電子商務(wù)

相對(duì)于BTOC及BTOG而言，BTOB具有如下特點(diǎn)：交易重復(fù)性更強(qiáng)。因?yàn)樯a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍穩(wěn)定，商家不論是采購(gòu)還是銷(xiāo)售，其標(biāo)的物總會(huì)圍繞經(jīng)營(yíng)范圍，不會(huì)過(guò)于變化。交易對(duì)象相對(duì)穩(wěn)定。在交易過(guò)程中，商家可能會(huì)在上游不斷尋找更好的供應(yīng)商，在下游盡力開(kāi)發(fā)市場(chǎng)。一旦找到合適的合作伙伴，他們之間的合作關(guān)系也會(huì)在一定時(shí)期之內(nèi)維持。交易金額大。因此 ，在BTOB過(guò)程中，商家與商家之間完全可能建立起長(zhǎng)期的交易關(guān)系，相互信任，甚至額度和期限都相對(duì)穩(wěn)定。

基于以上特點(diǎn)，相對(duì)于 BTOC，BTOB電子商務(wù)間的資金流轉(zhuǎn)不一定要通過(guò)網(wǎng)上銀行，可以跟傳統(tǒng)商務(wù)一樣，有多種交易和支付方法；相對(duì)于 BTOG，BTOB電子商務(wù)不一定有發(fā)票單證等傳統(tǒng)稅收監(jiān)控手段。因此我們認(rèn)為，BTOB電子商務(wù)不適應(yīng)基于“資金流”的方法而應(yīng)基于“信息流”來(lái)進(jìn)行稅收監(jiān)管，目前電子商務(wù)稅收監(jiān)管的內(nèi)容，應(yīng)該針對(duì)BTOB領(lǐng)域來(lái)展開(kāi)研究。

三 BTOB稅收對(duì)策

在一個(gè)以供應(yīng)商—生產(chǎn)商—經(jīng)銷(xiāo)商—零銷(xiāo)商—消費(fèi)者構(gòu)成的完整的產(chǎn)業(yè)鏈中，如果有一個(gè)環(huán)節(jié)的商家占到主導(dǎo)地位，就將建立起以此為中心的網(wǎng)絡(luò)連接。例如著名零售商沃爾瑪，它建立了完善的網(wǎng)上采購(gòu)系統(tǒng)。它跳過(guò)了分銷(xiāo)商，直接與生產(chǎn)廠家取得聯(lián)系，以此來(lái)降低采購(gòu)成本。經(jīng)它審核考查合格的供應(yīng)商可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)登陸它的供應(yīng)采購(gòu)系統(tǒng)，隨時(shí)了解到商品庫(kù)存和采購(gòu)要求。這樣便捷的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系平臺(tái)，也為稅收軟件的植入帶來(lái)了契機(jī)。

在 BTOB的交易過(guò)程中，根據(jù)依電子商務(wù)使用的網(wǎng)絡(luò)類(lèi)型分類(lèi)可以分為如下三種形式： EDI網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)（Electronic Data Interchange，電子數(shù)據(jù)交換）；因特網(wǎng)電子商務(wù)（Internet網(wǎng)絡(luò)）；內(nèi)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)（Intranet網(wǎng)絡(luò)）。我們通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)采用因特網(wǎng)技術(shù)合作企業(yè)間傳遞信息。合作企業(yè)可以通過(guò)Internet網(wǎng)絡(luò)登陸核心企業(yè)的采購(gòu)管理或銷(xiāo)售管理平臺(tái)，直接生成電子訂單，并完成在線交易。開(kāi)放式的因特網(wǎng)絡(luò)，為稅務(wù)監(jiān)管提供了平臺(tái)?？稍诖诉^(guò)程中，利用數(shù)字簽名技術(shù)，完成稅收監(jiān)管軟件的植入，訂單生成同時(shí)將訂單信息傳遞至稅務(wù)系統(tǒng)。[4]利用數(shù)字簽名技術(shù)來(lái)保證信息的完整性和安全性。一方面，所有信息經(jīng)簽名后打包保證了其完整性；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)所用密鑰解密后可看見(jiàn)數(shù)據(jù)包中品種、數(shù)量、金額等成交信息，而看不到更多的合同內(nèi)容，保證了商業(yè)秘密不被泄漏。既保證了所有的訂單信息都經(jīng)過(guò)監(jiān)控系統(tǒng)，又保證了訂單信息不被泄漏。在實(shí)際報(bào)稅中,納稅人登錄到網(wǎng)站,進(jìn)行報(bào)稅活動(dòng)；收征管機(jī)關(guān)將監(jiān)控程序獲取信息和納稅人申報(bào)信息相核對(duì)，審核無(wú)誤后完成征管工作。

[1]王向東.電子商務(wù)征稅問(wèn)題的思路[J].稅務(wù)信息化,2005,(3).

[2]吳彩虹,高陽(yáng).基于資金流控制的電子商務(wù)稅收征管模式[J].基于資金流控制的電子商務(wù)稅收征管模式,2006,(4).

[3]吳彩虹.資金流控制下的電子商務(wù)稅收征管模式研究[D].中南大學(xué),2006.

[4]劉花蘭.電子商務(wù)稅收征管及審計(jì)研究[D].西南大學(xué),2008.

（責(zé)任編校：王晚霞）

DF432

A

1673-2219（2012）07-0131-02

2012－05－10

湖南省教育廳資助科研項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)10C0188）。

袁園（1979－），女，湖南湘潭人，湖南理工職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)。