顧 暉

(中石化股份公司催化劑長嶺分公司財(cái)務(wù)部，湖南岳陽414012)

上市公司會計(jì)舞弊及對策

顧 暉

(中石化股份公司催化劑長嶺分公司財(cái)務(wù)部，湖南岳陽414012)

藍(lán)田股份、銀廣夏等事件的發(fā)生使國民對我國上市公司的會計(jì)舞弊行為進(jìn)行了前所未有的關(guān)注和研究。會計(jì)舞弊一度成為會計(jì)研究者的熱門論題。主要從會計(jì)制度、內(nèi)部約束、外部監(jiān)督等方面對我國上市公司會計(jì)舞弊的成因做了簡單的闡述，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

會計(jì)舞弊;會計(jì)制度;內(nèi)部約束;外部監(jiān)督

會計(jì)舞弊，從字面上看很容易使人誤解為是會計(jì)人員為了自身利益而提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。但事實(shí)上，絕大多數(shù)會計(jì)舞弊，尤其是上市公司的會計(jì)舞弊是由上市公司的高層管理與會計(jì)事務(wù)所相互串通操縱的，會計(jì)人員只是他們的替罪羔羊。所以，現(xiàn)在很多會計(jì)學(xué)方面的專家正在討論將會計(jì)舞弊更名為“管理舞弊”或是“企業(yè)舞弊”，他們認(rèn)為，“管理舞弊”或是“企業(yè)舞弊”更為貼切和符合實(shí)際。

自1720年在英國發(fā)生世界上第一例上市公司會計(jì)舞弊案——“南海公司”事件以來，會計(jì)信息的真實(shí)性問題就成為了投資人和債權(quán)人關(guān)注的核心問題之一。雖然在此之后政府及相關(guān)人員對會計(jì)舞弊采取了相應(yīng)的對策，但是，20世紀(jì)中葉以來，在西方發(fā)達(dá)國家中發(fā)生的上市公司會計(jì)舞弊案屢見不鮮。例如美國的“巨人零售公司”會計(jì)舞弊案(1972年)、“馬蒂爾公司”會計(jì)舞弊案(1975年，即生產(chǎn)著名的“芭比娃娃”的玩具公司)以及近年來發(fā)生的安然公司(最大的能源交易商)會計(jì)造假案、世界通訊公司(第三大電信公司)會計(jì)造假案、阿德傳播公司(第六大有線電視公司)會計(jì)造假案、英克隆公司(ImClone，著名生物技術(shù)企業(yè))會計(jì)造假案等。在我國隨著改革開放、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)舞弊案也是接二連三不斷發(fā)生。據(jù)有關(guān)資料披露，財(cái)政部1999年抽查100家國有企業(yè)會計(jì)報(bào)表時，有81家虛列資產(chǎn)37．61億元，89家虛列利潤27．47億元;2000年度在會計(jì)信息質(zhì)量抽查中，在被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的有147戶。這147戶共虛增資產(chǎn)18．48億元，虛減資產(chǎn)24．75億元;虛增利潤14．72億元，虛減利潤19．43億元。在上市公司方面:2001年經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，深滬兩市上市的1000余家公司共被審計(jì)出應(yīng)調(diào)減虛增利潤189億元，擠掉利潤水分達(dá)15．9%。其中，審計(jì)調(diào)減利潤317億元，審計(jì)調(diào)增利潤128億元，調(diào)增調(diào)減利潤總額445億元;審計(jì)調(diào)減資產(chǎn)903億元，調(diào)增資產(chǎn)842億元，總體調(diào)減資產(chǎn)61億元，調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)總額1 745億元。特別是6家上市公司資產(chǎn)調(diào)減幅度超過了50%。紅光股份欺詐上市案，藍(lán)田股份、銀廣廈、瓊民源、麥科特、猴王股份、東方電子等一系列上市公司會計(jì)造假案件。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使會計(jì)的誠信受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而且嚴(yán)重地?fù)p害了投資者的投資信心，對我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了不可估量的損失。

一 我國上市公司會計(jì)舞弊的成因

1．上市公司融資需求是導(dǎo)致上市公司舞弊的動機(jī)因素

由于有些公司不能達(dá)到證監(jiān)會對上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)，他們?yōu)榱诉_(dá)到上市的目的就冒險(xiǎn)通過會計(jì)舞弊以達(dá)成目的。根據(jù)中國證監(jiān)會向社會公布的有關(guān)材料，近10年來近百家因舞弊被處罰的公司中，因年度報(bào)告和中期報(bào)告舞弊而被處罰的公司占整個被處罰公司的90．6%。由于我國的證監(jiān)會成立的時間不長，各種管理力度嚴(yán)重缺乏，對類似這種為達(dá)到上市目的而虛擬財(cái)務(wù)指標(biāo)的行為采取了不作為的態(tài)度，這樣就造成了我國上市公司會計(jì)舞弊的混亂局面。

2．內(nèi)部約束機(jī)制不健全，是導(dǎo)致我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)在因素

目前我國的上市公司主要以國有企業(yè)為主，絕大多數(shù)企業(yè)存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，因此這些上市公司一般都被這些獨(dú)大的股東所控制，名為“法人”，實(shí)為“私企”。另外，由于我國的市場經(jīng)濟(jì)還不是很發(fā)達(dá)，尚未形成真正的職業(yè)經(jīng)理人市場，沒有嚴(yán)格的經(jīng)理人規(guī)范制度，這就使很多經(jīng)理人“以公肥私”出于對自己利益的追求而甘愿鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

3．外部監(jiān)管不力是導(dǎo)致上市公司會計(jì)舞弊的直接原因

首先，從政府監(jiān)管角度看，由于各監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)并沒有嚴(yán)格的界定。證監(jiān)會作為我國證券市場的主要監(jiān)督者，目前尚欠缺相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，由于我國的上市公司大部分還是國有企業(yè)，所以證監(jiān)會實(shí)際上被政府所控制;證監(jiān)會對會計(jì)舞弊的態(tài)度是“得過且過”，一般是外界不披露，證監(jiān)會也不會披露。即使是披露，其處罰力度也是相當(dāng)小，根本起不到懲罰的作用。其次，從注冊會計(jì)師審計(jì)角度看，我國注冊會計(jì)師行業(yè)存在以下兩個方面的問題:(1)注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)不獨(dú)立。由于我國的注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史不久，生存壓力很大，需求方幾乎完全掌握控制權(quán)，注冊會計(jì)師由于面臨巨大的生存競爭，導(dǎo)致其審計(jì)并不獨(dú)立。(2)有些注冊會計(jì)師偏離審計(jì)目標(biāo)。眾多的會計(jì)舞弊告訴我們，并不是企業(yè)的會計(jì)舞弊沒有被注冊師們發(fā)現(xiàn)，而是這些注冊師們?yōu)榱四承┙?jīng)濟(jì)利益而故意隱瞞，譬如美國的“安然事件”和我國的“銀廣夏事件”。

4．會計(jì)制度不完善是導(dǎo)致會計(jì)舞弊的重要因素

首先，我國尚且缺乏對會計(jì)舞弊行為的界定。我國目前出臺的會計(jì)方面的法律《會計(jì)法》以及和會計(jì)相關(guān)的《民法》、《刑法》都沒有對會計(jì)舞弊行為做一個具體的可行的界定，《會計(jì)法》和《民法》、《刑法》存在明顯的不配套，我國《刑法》至今還沒有會計(jì)舞弊罪的規(guī)定。其次，對會計(jì)舞弊的程度的區(qū)分模糊不清，一般行為過失和重大行為過失在民法處罰中的責(zé)任肯定不一樣，但是我們的法律沒有明確區(qū)分一般行為過失和重大行為過失。再次，即使我們已經(jīng)確定了會計(jì)舞弊的行為，但是我們還是缺乏民事賠償?shù)木唧w規(guī)定。比如，我國司法對注冊會計(jì)師出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的違法行為的處罰僅限于虛假部分和真實(shí)部分的差額，這對那些因此遭受巨大損失的投資者來說，是非常不公平的。另外，我國法律賦予會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的權(quán)利很小，沒有為會計(jì)人員拒絕會計(jì)舞弊提供法律保障，單位負(fù)責(zé)人常常能夠控制會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)舞弊。

二 會計(jì)舞弊的治理對策

1．完善內(nèi)部約束機(jī)制，是有效治理我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的自律途徑

首先，增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性，建立完善的獨(dú)立經(jīng)理人制度?；谖覈芏嗌鲜泄尽耙还瑟?dú)大”、“內(nèi)控人”的內(nèi)部約束失衡的現(xiàn)象，我們應(yīng)該加強(qiáng)董事會制衡機(jī)制的建設(shè)，優(yōu)化董事會的監(jiān)督職能。一方面，要適當(dāng)引入一定數(shù)量的獨(dú)立董事，發(fā)揮獨(dú)立董事客觀中立的監(jiān)督職能;另一方面要在內(nèi)部董事中增加非執(zhí)行董事的比例以防止形成一股獨(dú)大的局面;最后，要保證董事會的任命獨(dú)立于管理層，以免管理層的操縱。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。大力塑造企業(yè)內(nèi)部控制的文化氛圍，將內(nèi)部控制思想根植于企業(yè)的每個員工心里，建立覆蓋企業(yè)各個方面的內(nèi)部控制體系，對企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)等實(shí)行地毯式的控制。

最后，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部監(jiān)事會。內(nèi)部監(jiān)事會有專人負(fù)責(zé)，獨(dú)立于企業(yè)管理層和董事會。

2．強(qiáng)化外部監(jiān)管體制

縱觀近十年我國及外國發(fā)生的會計(jì)舞弊案無不是企業(yè)與注冊會計(jì)師相互勾結(jié)而造成的。因此，加強(qiáng)外部監(jiān)管，首先就是要加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。由于我國的注冊會計(jì)師行業(yè)是從原來的政府審計(jì)部門中脫離而迅速發(fā)展起來的，根據(jù)我國的國情，通過政府的強(qiáng)力控制，是可以對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行有效控制的。首先，要改變以往的“監(jiān)管部門多，監(jiān)管形式化”的“虛胖監(jiān)管”，我認(rèn)為可以由財(cái)政部指定特定的某一個或幾個部門但不宜過多專門管理會計(jì)事務(wù)所，將過多分散的監(jiān)管經(jīng)費(fèi)投注于專門的部門。其次，應(yīng)加大對造成會計(jì)舞弊的會計(jì)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)處罰力度。處罰力度可以借鑒西方國家，只要其參與或主導(dǎo)會計(jì)舞弊，則可給予其一罰至破產(chǎn)的嚴(yán)重后果，使其望而生畏。

3．不斷完善會計(jì)制度，是有效治理我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的根本途徑

首先，我們必須要制定法律明確規(guī)定什么是會計(jì)舞弊;其次，在明確判斷會計(jì)舞弊的行為后，要對這些行為的危害程度再進(jìn)一步的具體劃分，我認(rèn)為可以以投資者的經(jīng)濟(jì)受損額為標(biāo)準(zhǔn)，給會計(jì)舞弊的程度劃分為一般行為過失和重大行為過失和犯罪，并對這三種類型的行為作出具體的處罰措施，建立與因會計(jì)舞弊而犯罪的相應(yīng)的刑法條例，民法和刑法交相呼應(yīng)、相互配合，使會計(jì)舞弊沒有滋生的土壤。再次，法律應(yīng)該賦予會計(jì)人員更多的權(quán)限，使其能夠獨(dú)立的公正客觀的處理會計(jì)問題，不受單位負(fù)責(zé)人或其他人的控制和影響，提高會計(jì)人員的職業(yè)自豪感。

4．鼓勵“民間審計(jì)”，加大對揭露重大財(cái)務(wù)舞弊案的個人或者非專業(yè)組織的獎勵

近年來，我國出現(xiàn)了像夏草、劉姝威等敢于揭露上市公司財(cái)務(wù)舞弊丑聞的“揭弊斗士”，為我國民間揭弊樹立了榜樣，推動了我國市場公平競爭的建設(shè)。另外，還可以充分利用信息技術(shù)，通過網(wǎng)絡(luò)途徑對上市公司的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行揭露，證監(jiān)會和專門監(jiān)管事務(wù)所的部門可以建立專門的與民眾網(wǎng)絡(luò)對話機(jī)制，也可以開通微博與民眾進(jìn)行對話。

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F23

A

1674－5884(2012)04－0142－02

2012－01－10

顧 暉(1969－)，男，湖南邵陽人，資產(chǎn)崗位會計(jì)師，主要從事會計(jì)學(xué)研究。

(責(zé)任編校 謝宜辰)