陳衛(wèi)林

（西南政法大學，重慶 400031）

一、我國稅源聯(lián)動管理機制現(xiàn)狀

從學理上講，稅源聯(lián)動管理機制是指“在各級部門之間、上下層級之間，以及稅源稅基管理的主要環(huán)節(jié)之間，整合職能配置，整合數(shù)據(jù)應用，建立起職責清晰、銜接順暢、重點突出、良性互動的管理機制”①張愛球，周玉海，徐云翔.以整合聯(lián)動為重點提升稅源管理水平[N].中國稅務報，2007-03-26-001.。可見，稅源聯(lián)動管理機制實際上是一種在稅收征收管理環(huán)節(jié)旨在提高征稅效率、防止稅款流失的工作機制。它是在公共選擇二元假設理論框架下政府機構也具有和自然人一樣趨利避害的“經(jīng)濟人”屬性的邏輯起點上，構建的一種基于信息失靈而導致的稅款征收不力的預防機制。因為在理性“經(jīng)濟人”的假設理論中，不但納稅人會選擇做出趨利避害的行為，即通過各種途徑隱瞞或者偽造各種虛假信息以逃避繳納稅款的義務，而且稅務機關之間以及稅務機關和其他政府職能部門之間也會由于各種利益格局的問題，形成相互不合作的狀態(tài)，由此導致稅務機關在履行稅收征管職權時缺乏應有的信息基礎，從而做出錯誤的判斷，形成稅款的流失。為了防止這種稅收風險的出現(xiàn)，稅務機關需要建立相應的信息分享機制，以便在稅收征管中做出正確的判斷，這就是稅源聯(lián)動管理機制。

事實上，稅源聯(lián)動管理機制不是從來就有的，而是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，在稅收征收管理工作不斷深入的過程中逐漸建立起來的，是稅務機關本身對稅收征收管理工作“自我反省”的產(chǎn)物。就其產(chǎn)生的過程而言，經(jīng)歷了一個漫長的“以空間換時間”的過程，即以地方試點的方式開始，最終走向全國普及的過程。早在上個世紀90年代，我國就出現(xiàn)了稅源聯(lián)動管理機制的最初萌芽，如一些地方政府為了完成稅收征收任務，建立了護稅協(xié)稅領導小組。②早在1996年4月重慶市云陽縣外郎鄉(xiāng)人民政府就以外府發(fā)[1996]10號文件成立了以鄉(xiāng)長為組長，派出所、法庭、國稅、地稅、財政等單位為成員的護稅協(xié)稅領導小組。這種護稅協(xié)稅領導小組就其功能來講具有與現(xiàn)行稅源聯(lián)動管理機制相似的特征，但這種護稅協(xié)稅領導小組存在很大局限性，真正意義上的稅源聯(lián)動管理機制的出現(xiàn)應該首推江蘇省南通市國稅局的稅收征管方式的改革嘗試。以2005年《增值稅、所得稅聯(lián)動評估指導意見》①南通市國稅局.從稅收分析入手提升納稅評估效應[N].中國稅務報，2008-07-09-003.為標志，江蘇省南通市國稅局開始探索建立稅源聯(lián)動管理機制。此后各地稅務機關紛紛仿效，稅源聯(lián)動管理機制在山東省濱州市區(qū)國稅局②參見《濱州市區(qū)國稅局2006年工作總結》。、無錫市國稅局③參見國家稅務總局《2007年全國稅收工作要點》。等稅務機關內(nèi)嘗試運行。隨后，福建、浙江、山東、廣西、河南、安徽、山西、江西、云南、內(nèi)蒙古、河北、遼寧等十二個省區(qū)的部分國稅局也相繼進行了稅源聯(lián)動管理制度實踐。與此同時，地稅系統(tǒng)的稅源聯(lián)動管理實踐也在山東省滕州地稅局、濟南地稅局、臨清市地稅局等地展開。2008年，國家稅務總局要求各地進一步“完善稅源聯(lián)動管理制度”。至此，稅源聯(lián)動管理機制在全國范圍內(nèi)全面運行，成為稅收征管工作中的一項的重要制度。

稅源聯(lián)動機制的推廣與普及，固然給稅收征管工作帶來了效率，而且有效地提升了稅務機關的治稅理念，在防堵稅款流失方面起到了重要作用。然而，稅源聯(lián)動管理機制是一種稅務機關內(nèi)部形成的工作制度，實則是稅務機關在對工作中遇到的問題進行不斷反思的基礎上所形成的，是一種現(xiàn)實“倒逼”的結果，其在應對現(xiàn)實問題中，難免會有“矯枉過正”嫌疑。尤其是在我國稅收法治狀況尚且堪憂、稅收契約精神嚴重缺失的體制下，稅源聯(lián)動管理機制的運行尚需要接受來自合法性與合理性的拷問。而且，作為一種新生事物，關于稅源聯(lián)動管理機制的各種研究也都處于起步階段，對這一創(chuàng)新的研究也有待進一步深入。因此，只有在深入分析現(xiàn)行稅源聯(lián)動管理機制存在問題的基礎上，挖掘出完善這項制度的可能途徑，才可以完成新事物成長蛻變的“否定之否定”升華，使稅源聯(lián)動管理機制真正有效地運行，保證稅務機關各項職能的有效發(fā)揮。

二、現(xiàn)行稅源聯(lián)動管理機制存在的問題

（一）宏觀層面存在的問題

首先，依據(jù)上缺少稅收法律支撐。作為稅務部門的自我完善，稅源聯(lián)動管理機制在籌集財政收入中確有積極的一面，但也存在法律短板。按照憲政與法治思想，政府行為必須得到憲法和法律授權，否則便是違法行為。稅源聯(lián)動管理作為政府行為，面臨的法律危機是其首要問題。一方面，稅源聯(lián)動管理機制缺少稅收實體法依據(jù)。從稅收實體法角度講，目前稅源聯(lián)動管理制度的依據(jù)是稅務機關內(nèi)部制定的規(guī)范性文件，不但法律層級低，而且具有很強的行政命令色彩，這與“我國稅法效力弱化和稅收立法行政化傾向有關”④杭州市國家稅務局課題組.構建稅收法治中的程序正義[J].稅務研究，2006（4）：49.。由此導致的結果是，稅源聯(lián)動管理機制的運行，過于依賴于政府和稅務行政主管機關的強力推動。從立法學角度上講，雖然政府制定的某些規(guī)范性文件具有準立法屬性，但囿于政府行為的行政屬性，其文件不是狹義的法律，這樣勢必會產(chǎn)生兩種結果：一是稅源聯(lián)動管理機制依據(jù)的層級低，與稅收法治的要求相去甚遠；二是制定稅源聯(lián)動管理機制執(zhí)行依據(jù)的部門多，又缺乏統(tǒng)一指導，必然會導致各個部門之間的文件處于散亂狀態(tài)，更兼部門利益沖突的存在，勢必會導致這些文件存在沖突，其執(zhí)行效果與制度設計的初衷大相徑庭。另一方面，稅源聯(lián)動管理機制缺少程序法的依據(jù)。《稅收征管法》作為稅收程序法，對稅源聯(lián)動管理制度的規(guī)定甚少，究其原因是《稅收征管法》與稅源聯(lián)動管理機制理論假設和邏輯起點各異的必然結果?！抖愂照鞴芊ā芬约{稅人主動性和稅務機關的被動性為邏輯起點，而稅源聯(lián)動管理機制則剛好相反。當然，在《稅收征管法》中也可以找到些許稅源聯(lián)動管理機制的法律依據(jù)：如《稅收征管法》第五條、第六條、第二十三條規(guī)定等。這些條款可以視為稅源聯(lián)動管理機制的依據(jù)，但是過于原則，缺乏可操作性?！罢怯捎凇抖愂照鞴芊ā芬?guī)定的原則性，加之我國經(jīng)濟發(fā)展的地域差異，稅務信息失靈的狀況沒有得到根本性改變”⑤賈敬全.試析稅收征管機制的改革與創(chuàng)新[J].稅務研究，2008（3）：78.，使得稅源聯(lián)動管理機制無法深入，導致稅源聯(lián)動管理只能停留在部門之間的簡單協(xié)作，無法達到制度設計的初衷。

其次，理念上缺少稅收契約精神引導。按照社會契約論觀點，“在市場經(jīng)濟條件下，國家征稅和人民納稅是一種權利義務的自愿交換，公共產(chǎn)品的提供和稅收之間實質(zhì)上存在著市場式的等價交換關系，稅收是人們享受政府提供的公共產(chǎn)品而支付的對價?！雹賉英]亞當﹒斯密.國富論（下），西安：陜西人民出版社，2003：894.因此，稅收征稅權的行使與納稅人權利保護應當是統(tǒng)一的。而且，根據(jù)權利義務對等原則，稅務機關和納稅人的權利本應該是平衡的。但長期以來，在我國稅收契約精神嚴重缺失，稅收被認為是國家憑借政治權力參與國民收入分配的重要手段，是強制無償取得的財政收入，稅收的“三性”即“強制性、無償性和固定性”被過分地強調(diào)，稅收成為無償強制獲得，是一種無義務的權利。②王建平.納稅人權利理念與“政府——納稅人”關系的轉(zhuǎn)型[J].稅收法制，2008（4）：57-60在這種傳統(tǒng)的思維慣性以及“官本位”意識下，稅務部門作為政府的重要職能部門，認為征稅是一種絕對的權力，稅收管理也以監(jiān)督打擊進行職能定位，這就容易導致稅務機關在征稅活動中過于強調(diào)征稅權，忽視納稅人權利。在這種背景下，稅源聯(lián)動管理制度的運行也概莫能外。尤其在稅源聯(lián)動執(zhí)法過程中，眾多部門的參與，使得原本就有身份認同感的稅務機關在眾多部門的幫助下更加漠視納稅人權利。稅源聯(lián)動管理制度在這種去稅收契約化的實踐中將會異化為稅務機關公開侵犯納稅人權利的工具，這種結果的出現(xiàn)與稅源聯(lián)動管理制度設計的初衷以及稅收法治的基本要求都大相徑庭。

再次，組織上主體機構缺位。稅源聯(lián)動管理機制作為一種稅收征管方式，實際上是由多個部門形成的聯(lián)合執(zhí)法，需要各部門通力協(xié)作方能達到理想效果。若部門之間出現(xiàn)消極不作為的情況，那么稅源聯(lián)動管理制度就會在各部門懈怠中流于形式。理想狀態(tài)下，在這些部門中應當有一個牽頭部門作為主體機構，來協(xié)調(diào)其他各部門，以便統(tǒng)一行動，靈活調(diào)度。從理論上講，稅務部門理應成為這個主體機構，但囿于我國行政機構的級別限制，稅務機關與其他職能部門之間沒有上下級隸屬關系，加之我國《稅收征管法》也并未對各部門的之間的協(xié)作進行強制性規(guī)定和設定相關責任，這就使得稅務機關成為稅源聯(lián)動管理機制執(zhí)行主體缺乏可行性。因為按照公共選擇學派二元假設的觀點，政府各部門在部門利益爭奪中存在矛盾，當涉及到部門利益時，稅源聯(lián)動管理制度便存在著嚴重的操作危機。有的稅務機關也意識到了這種消極不作為風險的存在，并試圖做出了努力，以化解這種風險。如奉節(jié)縣地稅局曾與地方海事部門間有過“聯(lián)合辦公”形式的稅源聯(lián)動嘗試，具體是地稅局在地方海事部門的工作場所設工作點，聯(lián)合辦公。③參見筆者調(diào)研材料。但是這種嘗試最終在機構設置、部門級別的爭議以及部門利益分配中淪為空談，聯(lián)合辦公最終以失敗告終。這種主體機構長期缺位的現(xiàn)實，使得作為一種制度創(chuàng)新的稅源聯(lián)動管理制度內(nèi)部運行呈現(xiàn)“九龍治水”局面，稅源聯(lián)動管理制度在各區(qū)域所發(fā)揮的作用各異，呈現(xiàn)出普遍低水平狀態(tài)。

（二）微觀層面存在的問題

稅源聯(lián)動管理制度可以分為稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估以及稅務稽查四個環(huán)節(jié)。只有這四個環(huán)節(jié)相互聯(lián)系、相互促進、相互協(xié)調(diào)，充分貫徹稅源聯(lián)動管理的思想，稅源聯(lián)動管理機制方能真正發(fā)揮作用。但現(xiàn)實中，這四個環(huán)節(jié)在自身的設計、銜接配合、以及信息共享方面都不完善，制約了稅源聯(lián)動管理機制整體功能的發(fā)揮。

首先，稅源聯(lián)動管理機制各環(huán)節(jié)自身設計存在缺陷。稅源聯(lián)動管理機制之所以要分成稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務稽查四個環(huán)節(jié)，是因為這四個環(huán)節(jié)分別承載了不同的功能，這些功能的發(fā)揮能夠有效地防堵稅收流失。但就目前稅收征管實踐來看，這個四個環(huán)節(jié)自身設計都存在著一定的不足。就稅收分析而言，其崗位職責不清導致稅收分析難以深入。在稅收征管實踐中，有相當一部分稅務部門還沒有一套完整的稅收分析管理制度和專門的分析預測機構，而且大多沒有設置稅收分析崗位和配備專職人員，使得分析預測工作缺乏主動性和連續(xù)性，這就導致了稅收分析工作僅僅停留在形式上，不但不能夠準確地反映出轄區(qū)內(nèi)稅收動態(tài)的實際情況，甚至還會給稅源監(jiān)管、納稅評估等工作環(huán)節(jié)帶來誤導，嚴重降低稅源聯(lián)動管理機制效率；就稅源監(jiān)控而言，其監(jiān)控缺乏力度?，F(xiàn)行稅源監(jiān)控模式是在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟條件下專管員管戶制度基礎上進行的改良，變管戶為管事，實行的是稅收征管查“三分離”制度。在這種機構設置和職能劃分之下，存在“大量疏于管理、淡化責任、底數(shù)不清、情況不明、漏征漏管現(xiàn)象，使稅源監(jiān)控缺乏力度，造成了稅款的大量流失”④林天義.關于加強稅源監(jiān)控的思考[J].稅務研究，2008（12）：85-86.；就納稅評估而言，其操作性不強。雖然《納稅評估管理辦法（試行）》第一次以規(guī)范性文件的形式對納稅評估工作作出了明確規(guī)定，然而在實際評估工作中，這些指標的操作性不強，稅收管理員多是憑借著自己的經(jīng)驗做定性分析。這樣“就會導致同一案例不同的評估者會得出不同的判斷，不但在一定程度上影響了評估結果和預警值的準確性和真實性，且評估的結論也難以使納稅人接受”①關云峰，崔孝宗.完善納稅評估管理的對策措施[J].稅務研究，2011（1）：86.；就稅務稽查而言，稅務稽查尚未完全發(fā)揮。由于稅務稽查與稅收征管部門之間關系仍未理順，稅收征管部門在稅收征管過程中對納稅人也享有一定的檢查權，這就使得稅務稽查和稅收征管部門之間出現(xiàn)了一定的職能重疊，這“實際上就擺脫了稽查部門對它的制約和監(jiān)督，使得稽查部門對內(nèi)的監(jiān)督職能形同虛設，稅務征管與稅務稽查兩大機構之間失去了必要的制約和監(jiān)督?！雹谕踉?關于完善我國稅務稽查的若干思考[J].北華航天工業(yè)學院學報，2010（4）：46-47.

其次，稅源聯(lián)動管理機制各環(huán)節(jié)銜接不順暢。理論上講，稅源聯(lián)動管理制度的運行機理是稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查各司其職并良性雙向互動，四者的關系應當是稅收分析指導納稅評估和稅務稽查，納稅評估則為稅務稽查提供有效案源，稅務稽查保證納稅評估疑案的有效落實，反過來，納稅評估與稅務稽查反饋結果則促進稅收分析工作。這四個環(huán)節(jié)相輔相成，環(huán)環(huán)緊扣，缺一不可。但在稅收征管實踐中，這四個環(huán)節(jié)銜接卻并不順暢。如納稅評估與稅務稽查的職責不清晰，使得實踐中重復現(xiàn)象普遍存在且經(jīng)常出現(xiàn)矛盾。因為在稅收征管中，納稅評估工作一般由稅源管理部門及其稅收管理員負責，而稅務稽查則是由稅務稽查局負責，這樣容易出現(xiàn)稅務稽查和納稅評估相互沖突的問題?！耙驗閮烧叨际仟毩⒌亩悇招姓?zhí)法部門，當某一個納稅人已經(jīng)被基層稅務機關確定為納稅評估對象同時也可能被稅務稽查局列為稽查對象，在進行納稅評估與進行稅務稽查何者優(yōu)先便存在沖突?！雹蹢畋?，陳有杰.正確處理納稅評估與稅務稽查的關系[J].稅務研究，2011（4）：65.這種情況的大量存在，勢必會嚴重影響稅源聯(lián)動管理機制功能的發(fā)揮，實則是在整體與部分的方法論語境中，部分之和小于整體的選擇。因此，稅源聯(lián)動管理機制各環(huán)節(jié)的銜接不順暢，不但抑制了各環(huán)節(jié)功能的發(fā)揮，而且阻礙了稅源聯(lián)動整體機能的運行。

再次，稅源聯(lián)動管理各環(huán)節(jié)信息共享程度低。稅源聯(lián)動管理機制本身就是在稅務機關信息失靈的基礎上產(chǎn)生，因此其對信息的共享程度要求十分高。無論是稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估還是稅務稽查，信息的全面性、準確性、真實性都是其功能發(fā)揮的前提，這不但要求稅務機關掌握的信息量要充足，而且還要求這四個環(huán)節(jié)中所處理的信息應當一樣而不是相互矛盾，否則會得出完全相反的結論，這就對各個環(huán)節(jié)中信息共享的程度要求很高。但就目前的實踐來看，稅源聯(lián)動的四個環(huán)節(jié)中信息共享程度較低，這一方面受制于稅務部門未能與有關部門建立廣泛的信息共享體系和嚴格的信息資料交換制度、不能及時獲得準確信息的客觀現(xiàn)實有關，如稅務機關未能與工商、銀行、海關等有關部門聯(lián)網(wǎng)，很難及時準確地掌握納稅人的有關稅務信息；另一方面，也與稅務機關內(nèi)部信息不共享有關。根植于稅務機關關于納稅人涉稅信息來源渠道單一而造成的稅務機關信息擁有量少的缺陷，會經(jīng)稅源管理的各環(huán)節(jié)逐漸放大，甚至會導致稅收征管各環(huán)節(jié)出現(xiàn)失靈。如稅收分析的信息不準確就會導致稅源監(jiān)控不到位；納稅評估信息不準確，就容易導致稅務稽查出現(xiàn)偏差。

三、完善稅源聯(lián)動管理機制的對策

（一）宏觀層面的對策

首先，完善稅收立法。稅源聯(lián)動管理制度既要有稅收實體法的支撐，又要有稅收程序法的支撐，因此，完善關于稅源聯(lián)動管理機制的稅收立法，應當采取稅收實體法與稅收程序法雙管齊下的路徑，即應在相應的稅收實體法與程序法中分別作出規(guī)定。就稅收實體法而言，急需提升稅源聯(lián)動管理機制的執(zhí)行依據(jù)。在提升稅源聯(lián)動管理機制執(zhí)行依據(jù)的路徑上，理論上又有不同的路徑選擇：一是在《憲法》中以根本大法的形式加以確定，二是在各稅收實體法中加以規(guī)定，但這兩種路徑都不可取。雖然我國《憲法》急需增加涉稅條款以符合稅收法治的要求，但是短時間內(nèi)修改憲法推動稅收入憲的可能性不大，而且稅源聯(lián)動管理制度作為一項具體制度也不宜在憲法中做出規(guī)定，而各稅收實體法都是對具體稅種進行的制度安排，很難對一項征收制度做出全面的概括與規(guī)定。為了擺脫這種“路徑鎖定”的困境，可以考慮通過制定一部《稅源聯(lián)動管理條例》，以稅收單行法的方式來提升和統(tǒng)一稅源聯(lián)動管理機制的執(zhí)行依據(jù)。就稅收程序法而言，可以借助《稅收征管法》修改的契機，在稅收征管法中增設專門條款加以規(guī)定。稅源聯(lián)動管理制度作為一種稅收征管制度，必然要受到《稅收征管法》的調(diào)整，因此其運行規(guī)則應當體現(xiàn)在《稅收征管法》中。筆者認為，應當抓住《稅收征管法》即將修改的契機，在《稅收征管法》中增設、完善相關條款，推動稅源聯(lián)動管理制度的法律化?！白鳛橐环N征管方式的創(chuàng)新制度，盡管稅源聯(lián)動管理制度的所有制度不可能在《稅收征管法》中得到全面體現(xiàn)，然而現(xiàn)行《稅收征管法》可以在‘稅款征收’一章增加專門性條款，對稅源聯(lián)動管理制度作出原則性的規(guī)定，并在此基礎上對與稅源聯(lián)動管理制度密切相關的條款進行細化和完善卻是切實可行的?！雹購堚?，陳方淑.論稅源聯(lián)動管理制度的法制化進路[J].稅務與經(jīng)濟，2009（5）：77-84.

其次，規(guī)范稅收征管行為，保障納稅人權利。雖然稅源聯(lián)動管理制度創(chuàng)設的目的是為了加強稅收征管能力，防堵稅收流失，但是稅源聯(lián)動管理機制的運行必須要建立在保障納稅人權利的基礎上，而并非以犧牲納稅人權利來換取稅收收入的增加。因此，在實行稅源聯(lián)動管理制度的同時，需要切實保障納稅人的權利。具體而言，一方面需要規(guī)范行政機關的行為，限制其權力。按照稅收法定主義原則，“稅務機關應當嚴格依法征稅，不允許逾越稅法的規(guī)定而隨意擴大征稅權力，不得以行政性規(guī)定取代法律的規(guī)定，以至于在稅源聯(lián)動管理制度中違反程序正義原則，忽視納稅人基本權利。”②[日]北久弘野.稅法學原論[M].陳剛、楊建廣譯.中國檢察出版社，2001：64-65.這就要求禁止稅務行政機關對稅法所做的行政擴大解釋，克服稅源聯(lián)動管理制度的行政化傾向，確保法律的穩(wěn)定性和可預測性。另一方面，應當尊重納稅人的基本權利，契合稅法契約精神。稅源聯(lián)動管理制度不但要秉承稅收程序正義理念，而且還應當彰顯納稅人權利保障的法治精神，“通過消解信息聯(lián)動與稅收秘密權之間的緊張關系確保納稅主體的稅收秘密權不受侵犯；通過征稅主體與納稅主體之間的聯(lián)動制度保障納稅人稅收知情權的行使；通過納稅人信譽等級制度與稅收優(yōu)惠權的對接，調(diào)動納稅主體自覺納稅的積極性；通過稅收行政復議與行政訴訟制度的不斷完善，為納稅人的權利救濟提供最后的保障?！雹蹚堚?，陳方淑.論稅源聯(lián)動管理制度的法制化進路[J].稅務與經(jīng)濟，2009（5）：77-84.

再次，建立稅源聯(lián)動管理執(zhí)行主體機構。稅源聯(lián)動管理機制作為多部門的聯(lián)合執(zhí)法，必定在各部門之間存在著主次之分，因此需要建立一個稅源聯(lián)動管理的執(zhí)行主體機構，以這個機構為主導，通過聯(lián)席會議的形式協(xié)調(diào)各部門，使得各部門積極配合稅源聯(lián)動工作，進而保證稅源聯(lián)動管理制度落到實處。這個主體機構應當具備兩個特點：一是權威性，即在眾多部門間必須具有權威性，這樣才可以調(diào)度協(xié)調(diào)各部門以整合資源；二是常設性，即這個主體機構應當是一個常設機構而非臨時性的。以這個機構為主，根據(jù)現(xiàn)實需要調(diào)度和整合需要聯(lián)合執(zhí)法的各部門?？紤]到我國現(xiàn)實的行政水平與法治狀況，建議以區(qū)域內(nèi)黨委與稅務機關聯(lián)合組成一個稅源聯(lián)動管理辦公室作為稅源聯(lián)動管理制度的常設機構，由黨委和稅務機關的領導任正副主任，這樣既可以確保其權威性，同時又兼顧了稅源聯(lián)動管理的專業(yè)性。

（二）微觀層面的對策

首先，完善稅源聯(lián)動管理各環(huán)節(jié)。就稅收分析而言，一方面，要建立起基礎數(shù)據(jù)采集制度，稅務機關要設立專門的數(shù)據(jù)審核崗位，逐戶審核錄入的數(shù)據(jù)信息，確保數(shù)據(jù)錄入的準確性、真實性、全面性。另一方面，要設立專門的稅收分析崗位，并明確具體崗位職責，切實發(fā)揮稅收分析功能，從而對稅收現(xiàn)狀與趨勢做出完整、準確的判斷。就稅源監(jiān)控而言，一方面要建立稅源監(jiān)控責任制，推行分類管理模式，針對不同類型的納稅人，稅務機關應根據(jù)其自身狀況進行科學分類，并實施與之相對應的監(jiān)控辦法。另一方面，要建立稅源信息數(shù)據(jù)庫制度，實行全程監(jiān)控管理，確保做到區(qū)域內(nèi)稅源戶籍總數(shù)明了，稅源結構分布清楚，戶籍信息完整準確。就納稅評估而言，要進一步細化《納稅評估管理辦法（試行）》，制定量化分析模型。稅務機關要以信息化為依托，全面提升納稅評估智能化程度，制定量化分析模型，對納稅申報各種數(shù)據(jù)信息自動進行邏輯分析，確保納稅評估發(fā)揮出應有的效果。就稅務稽查而言，要推動稅務稽查獨立化，實行征管與稽查徹底分離的組織模式。要做到“全國稅務稽查力量歸屬國家稅務總局的稽查局統(tǒng)一領導，省市縣稅務局不再干涉同級稽查局的業(yè)務活動和人員安排，并實行單獨的經(jīng)費預算，合并國、地稅的稽查機構，杜絕對納稅人的重復檢查，降低稅務稽查和納稅人的被查成本”①王越.關于完善我國稅務稽查的若干思考[J].北華航天工業(yè)學院學報，2010（4）：46-47，充分發(fā)揮稅務稽查的作用。

其次，理順四個環(huán)節(jié)的關系，建立“四位一體”的互動機制。稅源聯(lián)動機制的有效運行，不但需要機制內(nèi)各個環(huán)節(jié)功能得到相應的完善，而且還需要各個環(huán)節(jié)之間排列有序、運行通暢，只有這樣才可以達到部分之和大于整體的效果。因此，在處理稅源聯(lián)動機制內(nèi)部各環(huán)節(jié)關系時需要達到通過加強分析和評估掌握轄區(qū)稅源狀況、通過納稅評估和稅收分析發(fā)現(xiàn)偷騙稅案件然后移交稽查部門查處的效果。這四個環(huán)節(jié)各司其職同時又相互依存互相配合，成為一個“四位一體”的互動機制，這樣就可以在稅務部門內(nèi)部相關職能部門之間形成良性互動、有機統(tǒng)一的運行狀態(tài)，同時也就達到稅源管理機制應有的“理想圖景”。

再次，建立信息共享制度。一方面，加強稅務機關與其他機關的信息共享，拓寬征管信息渠道。雖然當下信息安全成為人們?nèi)找骊P注的話題，但是政府機關為了履行職能需要而進行的信息共享應當構成信息法律保護中的合理使用，具有正當性。因此稅務機關可以與外匯管理、工商、銀行、海關、統(tǒng)計、商務、公安等部門加強聯(lián)系，保證職能部門之間信息數(shù)據(jù)及時更新，實現(xiàn)高程度的數(shù)據(jù)共享，進而保證稅收征管過程中所需數(shù)據(jù)來源的準確性。另一方面，稅務機關要加強內(nèi)部機構的信息共享。這就需要稅務機關統(tǒng)一提升辦公設備，整合機關內(nèi)部軟件，建立相關數(shù)據(jù)平臺，并保證數(shù)據(jù)信息的及時更新，真正構建稅務機關內(nèi)部的稅務信息數(shù)據(jù)庫，方便稅收征管。