齊海鵬 孫文學(xué)

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，大連 116025）

一、孫中山財(cái)政思想的基礎(chǔ)

孫中山（1866年—1925年）是中國(guó)民主革命的偉大先行者，他出生于廣東省香山縣的一個(gè)農(nóng)民家庭，幼年時(shí)期家境貧苦，親身參加過(guò)農(nóng)業(yè)勞動(dòng)。12歲時(shí)隨母親赴檀香山，在其兄長(zhǎng)的資助下，受到西方式的教育。

孫中山幼年時(shí)親眼目諸中國(guó)農(nóng)民的悲慘處境，并且，受到太平天國(guó)革命老人的熏陶。特別是1884年中法戰(zhàn)爭(zhēng)，大大激發(fā)了孫中山對(duì)帝國(guó)主義侵略的憤恨和對(duì)清政府腐朽統(tǒng)治的不滿。但在1894年中日甲午戰(zhàn)爭(zhēng)之前，他還是寄希望于清政府通過(guò)自上而下的改革來(lái)改變現(xiàn)實(shí)。他曾上書李鴻章，提出“人能盡其才，地能盡其力、物能盡其用，貨能暢其流”的發(fā)展主張，但未能得到李鴻章的采納。1894年中日甲午戰(zhàn)爭(zhēng)的失敗，使孫中山認(rèn)識(shí)到改變中國(guó)現(xiàn)狀必須進(jìn)行資產(chǎn)階級(jí)民主革命運(yùn)動(dòng)，推翻封建統(tǒng)治。因此，在甲午戰(zhàn)爭(zhēng)失敗后數(shù)月，他就在檀香山組織了中國(guó)近代第一個(gè)民主革命團(tuán)體——興中會(huì)。次年，他又依靠興中會(huì)的組織發(fā)動(dòng)了廣州起義。起義失敗后，孫中山亡命國(guó)外，繼續(xù)進(jìn)行民主革命的宣傳和組織工作，并逐漸開始創(chuàng)立自己的革命理論。他以自己的革命實(shí)踐為基礎(chǔ)，并努力研究西方的社會(huì)科學(xué)理論，于19世紀(jì)末、20世紀(jì)初逐步形成了自己的革命理論體系——三民主義。

20世紀(jì)初中國(guó)的資本主義經(jīng)濟(jì)有了初步發(fā)展，使中國(guó)資產(chǎn)階級(jí)民主革命的基礎(chǔ)開始形成。在八國(guó)聯(lián)軍侵華戰(zhàn)爭(zhēng)后，中國(guó)民族危機(jī)空前深重。在這種情況下，中國(guó)資產(chǎn)階級(jí)民主革命運(yùn)動(dòng)迅速高漲。1905年，孫中山把興中會(huì)、華興會(huì)、光復(fù)會(huì)等革命團(tuán)體聯(lián)合起來(lái)，組成中國(guó)近代第一個(gè)資產(chǎn)階級(jí)革命政黨——中國(guó)同盟會(huì)，并依據(jù)自己的三民主義學(xué)說(shuō)，為同盟會(huì)制定了“驅(qū)除韃虜，恢復(fù)中華，建立民國(guó)，平均地權(quán)”的政綱。在同盟會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，國(guó)內(nèi)各地的革命運(yùn)動(dòng)如火如荼，經(jīng)過(guò)多次的武裝起義，終于在1911年辛亥革命成功，永遠(yuǎn)結(jié)束了在中國(guó)歷史上延續(xù)兩千余年的封建君主專制。但是，由于帝國(guó)主義、封建主義在中國(guó)的統(tǒng)治勢(shì)力強(qiáng)大和領(lǐng)導(dǎo)中國(guó)資產(chǎn)階級(jí)民主革命的勢(shì)力軟弱，革命的果實(shí)最終被以袁世凱為代表的中國(guó)封建勢(shì)力所篡奪。

在北洋政府時(shí)期，孫中山和他的一些堅(jiān)定追隨者為維護(hù)民主共和制度，進(jìn)行了多次不懈的斗爭(zhēng)。在一再遭受挫折、找不到出路的困境下，他從俄國(guó)十月革命得到鼓舞和啟發(fā)，毅然接受蘇聯(lián)和中國(guó)共產(chǎn)黨人的幫助，改組國(guó)民黨，對(duì)三民主義重新做了解釋，提出并執(zhí)行了聯(lián)俄、聯(lián)共、扶助農(nóng)工三大政策。他的革命活動(dòng)和革命理論，都達(dá)到了他一生的最高發(fā)展階段。

孫中山的三民主義是由民族主義、民權(quán)主義和民生主義三部分組成的。民族主義是孫中山關(guān)于民族革命的綱領(lǐng)和理論，其任務(wù)是解決中國(guó)人民所受的民族壓迫；民權(quán)主義是關(guān)于民主革命的綱領(lǐng)和理論，其任務(wù)是消除中國(guó)人民所受的政治壓迫；民生主義是解決中國(guó)經(jīng)濟(jì)方面貧困落后的綱領(lǐng)和理論，它要求在革命后通過(guò)新建立的革命政權(quán)實(shí)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革，發(fā)展中國(guó)的經(jīng)濟(jì)，解決廣大中國(guó)人民的民生問(wèn)題。

民族主義和民權(quán)主義都要以推翻舊政權(quán)的武裝革命來(lái)實(shí)現(xiàn)，所以孫中山將這二者合稱為“政治革命”。民生主義則是通過(guò)新政權(quán)采取和平的、有秩序的社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革來(lái)實(shí)現(xiàn)，所以孫中山也稱民生主義為“社會(huì)革命”。

在三民主義中，孫中山非常重視民生主義。他把民生主義看作是自己革命思想的特點(diǎn)。他認(rèn)為，歐洲的革命都只有民族革命和民權(quán)革命內(nèi)容，因而都只是單純的政治革命，只有他所致力的中國(guó)革命，才把民生主義與民族主義和民權(quán)主義并提。他進(jìn)一步認(rèn)為，提倡民生主義是他所領(lǐng)導(dǎo)的革命的優(yōu)點(diǎn)，因?yàn)?，單靠政治革命不能徹底解決矛盾，革命后的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，將導(dǎo)致社會(huì)矛盾重新激化，甚至更加尖銳，以至于必須再進(jìn)行另一次革命（社會(huì)革命）來(lái)消除矛盾，社會(huì)將為此付出重大的代價(jià)。只有在進(jìn)行政治革命的同時(shí)進(jìn)行社會(huì)革命，在提倡民族主義和民權(quán)主義的同時(shí)強(qiáng)調(diào)民生主義，才能根本解決革命所要解決的一切矛盾，一勞永逸地實(shí)現(xiàn)革命的理想。他一再?gòu)?qiáng)調(diào)，歐美資產(chǎn)階級(jí)革命以前，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，社會(huì)矛盾不顯著，所以“英美各國(guó)未嘗著意此處”①《孫中山全集》第2卷，中華書局1982年版，第320頁(yè)。（指民生主義和社會(huì)革命）。正由于歐美革命“未經(jīng)社會(huì)革命一層，人民不能全數(shù)安樂，享幸福的只有少數(shù)資本家，受痛苦的尚有多數(shù)工人，自然不能相安無(wú)事”。②《孫中山全集》第2卷，中華書局1982年版，第319頁(yè)。他提倡民生主義是接受了歐美前車之鑒，因而可使中國(guó)革命大大超過(guò)歐美：“吾國(guó)治民生主義者發(fā)動(dòng)最先，睹其禍害于未萌，誠(chéng)可舉政治革命、社會(huì)革命畢其功于一役。還視歐美，彼且瞠乎后也。”③《孫中山全集》第1卷，中華書局1982年版，第289頁(yè)。

民生主義是孫中山經(jīng)濟(jì)思想的主要內(nèi)容。孫中山經(jīng)濟(jì)思想的研究和議論，都是和實(shí)現(xiàn)民生主義、解決中國(guó)民生問(wèn)題的要求緊密相聯(lián)的。在孫中山的經(jīng)濟(jì)思想中，為解決革命后中國(guó)實(shí)際所涉及的財(cái)政問(wèn)題和提出的財(cái)政政策主張，是其重要的組成部分。

二、關(guān)于財(cái)政的原則

孫中山的言論及其革命實(shí)踐活動(dòng)，體現(xiàn)了下列財(cái)政原則：

1.財(cái)政統(tǒng)一原則。強(qiáng)調(diào)財(cái)政統(tǒng)一是鑒于清政府統(tǒng)治時(shí)期財(cái)政體制紊亂，苛捐雜稅繁多，百姓不堪重負(fù)的情況而提出來(lái)的。孫中山指出：“滿清時(shí)代籍立憲之名，行斂財(cái)之實(shí)，雜捐苛細(xì)，民不聊生。此后國(guó)家經(jīng)費(fèi)，取給于民，必期合于理財(cái)學(xué)理，而尤在改良社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，使人民知有生之樂。是曰財(cái)政之統(tǒng)一?！雹堋吨腥A民國(guó)史檔案資料匯編》第二輯，第2頁(yè)。按照這一闡述，財(cái)政統(tǒng)一原則應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)以下幾點(diǎn)：一是國(guó)家財(cái)政應(yīng)當(dāng)是取之于民、用之于民；二是“必期合于理財(cái)學(xué)理”，即要根據(jù)資產(chǎn)階級(jí)的財(cái)政學(xué)說(shuō)來(lái)制定正確的財(cái)政政策、指導(dǎo)財(cái)政的實(shí)際工作；三是“改良社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織”，從財(cái)政來(lái)說(shuō)就是要加強(qiáng)財(cái)政立法，并在財(cái)政體制、財(cái)政機(jī)構(gòu)等方面進(jìn)行改革，達(dá)到統(tǒng)一財(cái)權(quán)的目的。

南京臨時(shí)政府成立后，在組織建設(shè)上規(guī)定:參政院有“議決臨時(shí)政府之預(yù)算，檢查臨時(shí)政府之出納，議決全國(guó)統(tǒng)一之稅法、幣制及發(fā)行公債事件”等立法權(quán)。財(cái)政部有“管理會(huì)計(jì)、庫(kù)幣、賦稅、公債、錢幣、官產(chǎn)事務(wù)，監(jiān)督所轄各官署及府縣與公共之會(huì)之財(cái)產(chǎn)”等行政管理權(quán)。這些規(guī)定都體現(xiàn)了財(cái)政統(tǒng)一的原則。

財(cái)政統(tǒng)一的核心是建立健全的財(cái)政體制。南京臨時(shí)政府期間除要求地方應(yīng)向中央解款之外，尚無(wú)史料說(shuō)明中央和地方財(cái)政的體制確定情況。由于南京臨時(shí)政府存在時(shí)間較短，財(cái)政統(tǒng)一未能真正實(shí)現(xiàn)。

2.節(jié)約開支原則。南京臨時(shí)政府處于戰(zhàn)時(shí)狀態(tài)，強(qiáng)調(diào)節(jié)約開支不失為渡過(guò)難關(guān)的有效途徑。為此，孫中山以身作則，他說(shuō)：“南京政府無(wú)庸建設(shè)華麗宮殿，如無(wú)合宜房宇組織新政府，則蓋設(shè)棚廠以代之亦無(wú)不可也?！雹佟秾O中山年譜》，中華書局1982年版，第131頁(yè)。甚至大總統(tǒng)的就職儀式也相當(dāng)簡(jiǎn)樸，這些表明了孫中山節(jié)儉開支的態(tài)度。

財(cái)政分配中的節(jié)約首先是計(jì)劃上的節(jié)約，所以南京臨時(shí)政府的財(cái)政收支必須先編制預(yù)算，經(jīng)過(guò)參議院討論通過(guò)，大總統(tǒng)頒布命令之后才能實(shí)行。與之相適應(yīng)的是，對(duì)政府公務(wù)人員實(shí)行低薪制，從大總統(tǒng)到最下級(jí)的錄事，一律每月領(lǐng)取津貼30元軍用票。對(duì)軍隊(duì)實(shí)行供給制，按照不同兵種，確定不同的開支標(biāo)準(zhǔn)，給與不同的待遇，通過(guò)定額，保證必要的開支，避免不必要的浪費(fèi)。

3.振興實(shí)業(yè)原則。經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政，只有振興實(shí)業(yè)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，才能財(cái)源滾滾、財(cái)政充裕。振興實(shí)業(yè)是孫中山民生主義的目標(biāo)之一。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，南京臨時(shí)政府成立后，特設(shè)立實(shí)業(yè)部，各省設(shè)立實(shí)業(yè)司，負(fù)責(zé)開發(fā)實(shí)業(yè)的行政管理。同時(shí)還頒布了一系列保護(hù)工商業(yè)發(fā)展的章程、則例，如商業(yè)注冊(cè)章程、商業(yè)銀行暫行條例等。對(duì)于有利于國(guó)計(jì)民生的工礦各業(yè)，一經(jīng)申請(qǐng)，臨時(shí)政府無(wú)不一一批準(zhǔn)立案，遇有地方官司侵奪私產(chǎn)、破壞營(yíng)業(yè)者，即令有關(guān)部門徹底清查，妥為解決。與此同時(shí)，臨時(shí)政府還致力于墾殖事業(yè)，對(duì)墾辟荒地者給予5年免稅的優(yōu)待。

三、關(guān)于土地稅的思想

資產(chǎn)階級(jí)革命派對(duì)土地問(wèn)題十分重視，并試圖運(yùn)用土地稅這一稅收手段來(lái)達(dá)到“平均地權(quán)”的目的，以避免壟斷資本所可能導(dǎo)致的社會(huì)弊病，促進(jìn)資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這一思想對(duì)后來(lái)南京國(guó)民政府時(shí)期的土地稅改革有著重要影響。

“平均地權(quán)”的綱領(lǐng)是孫中山在1903年秋最早提出來(lái)的，以后他在不同的文章和講話中多次對(duì)“平均地權(quán)”的觀點(diǎn)進(jìn)行闡釋?！捌骄貦?quán)”的基本特征，是重視運(yùn)用財(cái)政手段來(lái)加以實(shí)現(xiàn)。這一思想源于美國(guó)人享利·喬治。孫中山認(rèn)為封建社會(huì)與資本主義社會(huì)不同，在封建社會(huì)里，土地私有雖有弊害，但無(wú)關(guān)緊要。但是到了資本主義社會(huì)，由于機(jī)器的發(fā)明和使用，工商業(yè)的發(fā)展，人類文明和社會(huì)進(jìn)步，地價(jià)會(huì)不斷上漲，假如“有田者皆得坐享此優(yōu)先莫大之權(quán)，據(jù)此以收人民之稅”，那么擁有土地的地主會(huì)因地價(jià)上漲而越來(lái)越富，貧民會(huì)因沒有土地而愈來(lái)愈貧，這是歐美社會(huì)問(wèn)題積重難返的重要原因，為了防止在以后的中國(guó)出現(xiàn)類似的問(wèn)題，即貧富懸殊的社會(huì)問(wèn)題，實(shí)行地價(jià)稅制度，漲價(jià)歸公即平均地權(quán)則是重要途徑。

在平均地權(quán)的綱領(lǐng)里，孫中山的土地稅思想主要表現(xiàn)為：

1.實(shí)行地價(jià)稅。孫中山認(rèn)為平均地權(quán)的方法，不是把土地“從實(shí)均分”，而是實(shí)行地價(jià)稅。他設(shè)想，國(guó)民政府成立后，要查驗(yàn)地主所有土地的地契，并讓他們自己申報(bào)地價(jià)，并準(zhǔn)其保有這一地價(jià)，征收百分之一的地價(jià)稅。征收地價(jià)稅，其意義在于：一是通過(guò)將從量稅改為從價(jià)稅，可以促進(jìn)稅制的公平。在封建社會(huì)，田賦（即土地稅）主要是按土地產(chǎn)量定量征收（初為實(shí)物，明朝時(shí)折征白銀）。產(chǎn)量一經(jīng)核定往往一成不變，以致田賦征收不實(shí)，土地所有者稅負(fù)負(fù)擔(dān)不平衡。土地折價(jià)后，按地價(jià)征稅，貴地多征，賤地少征，從而使土地所有者的稅負(fù)趨于負(fù)擔(dān)合理，可以切實(shí)貫徹合理負(fù)擔(dān)的原則。二是通過(guò)地價(jià)稅減輕人民的賦稅負(fù)擔(dān)。實(shí)行平均地權(quán)把漲價(jià)之利收歸國(guó)家，增加了國(guó)家的財(cái)政收入，進(jìn)而可以減免其它租稅負(fù)擔(dān)，將來(lái)“私人永遠(yuǎn)不納稅，但收租一項(xiàng)，已成為地球最富之國(guó)”。并且“把幾千年捐輸?shù)谋渍肋h(yuǎn)斷絕，”“現(xiàn)行苛捐盡數(shù)蠲除”。愿望是好的，但不現(xiàn)實(shí)，所以孫中山于1922年以后又改變了征收土地單一稅的主張，他認(rèn)為征收地價(jià)稅的同時(shí)，也征收其他捐稅，然而，因?yàn)檎魇樟送恋卦鰞r(jià)稅，所以其他因土地而帶征的各種捐稅應(yīng)免除。三是通過(guò)征收地價(jià)稅以促進(jìn)實(shí)業(yè)的發(fā)展和調(diào)節(jié)生產(chǎn)。孫中山征收地價(jià)稅的另一目的是鏟除妨害資本從一個(gè)生產(chǎn)部門自由轉(zhuǎn)入另一生產(chǎn)部門的障礙，讓資本主義獲得自由、廣闊和迅速的發(fā)展。封建社會(huì)中工商業(yè)不發(fā)達(dá)的原因之一，是工商業(yè)者將資本贏利用于購(gòu)置土地，認(rèn)為這是積蓄財(cái)富的重要途徑。隨著近代社會(huì)的進(jìn)步，地價(jià)上漲，“世界最大之賭賽，莫如買賣土地之投機(jī)業(yè)”，“世界有一公例，凡工商業(yè)發(fā)達(dá)之地，其租值日增”，“將來(lái)實(shí)業(yè)發(fā)達(dá)之后，大資本家必爭(zhēng)先恐后，投資于土地投機(jī)業(yè)”，“投機(jī)業(yè)愈盛者，其工商業(yè)必為阻滯”。①《孫中山全集》第二卷，中華書局1982年版，第355頁(yè)。為了防止土地投機(jī)業(yè)的發(fā)展而阻礙資本主義工商業(yè)的發(fā)展，就要實(shí)行地價(jià)稅法和漲價(jià)歸公制度以阻止資本投資于土地業(yè)，借以保證有足夠的資本用于發(fā)展實(shí)業(yè)?！暗貦?quán)既均，資本家必舍土地投機(jī)業(yè)，以從事工商，則社會(huì)前途有無(wú)窮希望。蓋全地之面積有限，而工商之出息無(wú)限，由是制造業(yè)日繁，世界前途日廣，國(guó)利民福，莫大乎是”。②《孫中山全集》第二卷，中華書局1982年版，第365頁(yè)。孫中山平均地權(quán)的主張是從民族資產(chǎn)階級(jí)的利益出發(fā)為民族資本主義發(fā)展而謀劃策略，也是以稅制調(diào)節(jié)生產(chǎn)原則的靈活運(yùn)用。

2.土地增價(jià)歸公。孫中山認(rèn)為：“土地價(jià)值之增加，感知受社會(huì)進(jìn)化之影響。試問(wèn)社會(huì)之進(jìn)化，果彼地主之力乎？若非地主之力，則隨社會(huì)及增加之地價(jià)，又豈應(yīng)為地主所享有乎？可知將來(lái)增加之地價(jià)，應(yīng)歸社會(huì)公有，庶合于社會(huì)經(jīng)濟(jì)之真理?！雹邸秾O中山全集》第二卷，中華書局1982年版，第522頁(yè)。地價(jià)增加是社會(huì)進(jìn)化的結(jié)果，非地主之力的作用，非地主之力，所增加的地價(jià)歸于國(guó)家是合情理的。在資本主義制度下，地價(jià)是資本主義化的地租，地租的占有是土地所有權(quán)得以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。孫中山土地價(jià)格增加的部分收為國(guó)家所有，也就是把一部分地租（土地所有權(quán)）收歸國(guó)有，從而又逐漸使土地國(guó)有化。

3.“耕者有其田”主張與土地稅。孫中山早期的“平均地權(quán)”的方案并未考慮如何解決農(nóng)民的土地問(wèn)題。直到1924年才正式將解決無(wú)地農(nóng)民的土地問(wèn)題列入平均地權(quán)綱領(lǐng)中，主張“耕者有其田”。孫中山說(shuō)：“中國(guó)的人口中農(nóng)民占大多數(shù)，至少有八九成，但是他們由辛苦勤勞得來(lái)的糧食，被地主奪去大半，自己到手的幾乎不能夠自養(yǎng)，這是很不公平的?！雹堋秾O中山選集》，人民出版社1981年版，第849頁(yè)。如果這個(gè)問(wèn)題不解決，民生問(wèn)題便無(wú)從解決。因此“要把農(nóng)民的地位抬高，并且要把農(nóng)民從前所受官吏和商人的痛苦，都要消除”。⑤《孫中山選集》，人民出版社1981年版，931頁(yè)。解決這些問(wèn)題的根本辦法就是“耕者有其田”。孫中山又說(shuō)：“民生主義真是要達(dá)到目的，農(nóng)民問(wèn)題真是完全解決，是要耕者有其田，那才算是我們對(duì)于農(nóng)民問(wèn)題的最終結(jié)果”。但孫中山對(duì)于“耕者有其田”的辦法，曾提出兩種不盡相同的方式。一種是政府可依靠聯(lián)絡(luò)起來(lái)的農(nóng)民做基礎(chǔ)，對(duì)于地主“照地價(jià)去收重稅”，“如果地主不納稅，便可以把他的田地拿起來(lái)充公，令耕者有其田，不至納稅到私人，要納稅到公家”。這是把違法地主的田地沒收，交原佃戶“有其田”。另一種方式是如果地主仍愿意納重稅，就采取“和平解決”方式，要農(nóng)民與政府合作，慢慢商量解決辦法，使“農(nóng)民可以得利，地主不受損失”。不論這兩種方式如何配合，能否實(shí)現(xiàn)，他設(shè)想的是通過(guò)稅收方式來(lái)實(shí)現(xiàn)“耕者有其田”的理想。換言之，土地稅（地價(jià)稅）是孫中山實(shí)現(xiàn)“耕者有其田”理想所倚重的重要手段。孫中山提出“耕者有其田”的主張表明了他思想上的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展，但由于資產(chǎn)階級(jí)的階級(jí)局限，使他只能倚重財(cái)政手段而不敢采取暴力革命的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)“耕者有其田”這一理想，其不能付諸實(shí)施乃勢(shì)所必然。

四、關(guān)于流轉(zhuǎn)稅和所得稅的思想

1.主張裁厘。孫中山早年曾指出，西方各國(guó)“貨之為民生日用所不急者重其稅，貨之為民生日用所必需者輕其斂。入口抽稅之外，則全國(guó)運(yùn)行，無(wú)所阻滯，無(wú)再納之征，無(wú)再過(guò)之卡”，此系各國(guó)富強(qiáng)的原因之一；與此相反，中國(guó)卻是“過(guò)省有關(guān)，越境有卡，?？谕昙{，又有補(bǔ)抽，處處斂征，節(jié)節(jié)阻滯”⑥孫中山：《上李鴻章書》，載《孫中山選集》上卷，人民出版社1956年版。，這是對(duì)國(guó)內(nèi)仍堅(jiān)持厘金稅制的批評(píng)。以后，他又指責(zé)厘金制為“自殺的稅制”⑦孫中山：《實(shí)業(yè)計(jì)劃》，載《孫中山選集》上卷，人民出版社1956年版。，并把廢絕厘金與“嚴(yán)定田賦地稅之法定額，禁止一切額外征收”⑧《孫中山全集》第9卷，人民出版社1986年版，第114～125頁(yè)。等規(guī)定一起寫入政綱。

2.主張關(guān)稅自主，孫中山指出，帝國(guó)主義把持中國(guó)海關(guān)，剝奪中國(guó)關(guān)稅自主權(quán)，使中國(guó)經(jīng)濟(jì)損失如此之大、危害之深，“比用幾百萬(wàn)兵來(lái)殺我們還要厲害”①《孫中山全集》第9卷，人民出版社1986年版，第209頁(yè)。。因此，他在《中國(guó)國(guó)民黨第一次全國(guó)代表大會(huì)宣言》中明確提出了“免除帝國(guó)主義之侵略”的鮮明的反帝主張。在對(duì)外政策中明確提出廢除“一切不平等條約，如外人租借地、領(lǐng)事裁判權(quán)，外人管理關(guān)稅及外人在中國(guó)境內(nèi)行一切政治權(quán)力侵害中國(guó)之條約?！雹凇秾O中山全集》第9卷，人民出版社1986年版，第122頁(yè)。在這里，孫中山認(rèn)識(shí)到關(guān)稅自主權(quán)的收回，根本在于廢除不平等條約，這是他關(guān)稅自主思想的先進(jìn)之處。

3.主張開征所得稅。孫中山主張運(yùn)用所得稅制來(lái)限制私人資本，他在1924年的民生主義講演中首次提到“現(xiàn)在外國(guó)所行的所得稅，就是節(jié)制資本之一法”，又說(shuō)“行這種辦法，就是用累進(jìn)稅率，多征資本家的所得稅和遺產(chǎn)稅。行這種稅法，就可令國(guó)家的財(cái)源多是直接由資本家而來(lái)。資本家的入息極多，國(guó)家直接征稅，所謂多取之不為虐。從前的舊稅法，只是錢糧和關(guān)稅兩種，行那種稅法，就是國(guó)家的財(cái)源完全取之于一般貧民。資本家對(duì)于國(guó)家只享權(quán)利，毫不盡義務(wù)，那是很不公平的”。③孫中山：《三民主義》，載《孫中山全集》，中華書局1986年版，第367頁(yè)。顯然，孫中山是把累進(jìn)所得稅制作為節(jié)制資本的手段來(lái)看待的，足見他企圖防止資本主義弊害和貧富懸殊的思想要求之強(qiáng)烈。

五、關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家資本和利用外資的思想

除平均地權(quán)外，孫中山民生主義另一主要目的是節(jié)制資本。孫中山所設(shè)想的節(jié)制資本的目的，是為了在革命成功后，避免私人資本由于自然壟斷所帶來(lái)的巨額壟斷利潤(rùn)，避免由于社會(huì)矛盾尖銳而帶來(lái)的社會(huì)問(wèn)題。對(duì)于節(jié)制資本，他認(rèn)為包括發(fā)達(dá)國(guó)家資本和節(jié)制私人資本兩個(gè)方面。他認(rèn)為節(jié)制資本不獨(dú)是利用立法、稅收等措施限制私人資本，更重要地是把“不能委諸個(gè)人及有獨(dú)占性質(zhì)”的大實(shí)業(yè)，如鐵路、礦產(chǎn)、電氣、水道等收歸國(guó)家經(jīng)營(yíng)，即發(fā)達(dá)國(guó)家資本。這樣，既可防止壟斷資本的產(chǎn)生，又為國(guó)家財(cái)政收入開辟了重要來(lái)源。

他認(rèn)為，國(guó)家財(cái)政收入可以有三種來(lái)源，一是地價(jià)稅；二是鐵路收入；三是礦業(yè)收入。他認(rèn)為地價(jià)稅是“最易施行于中國(guó)”的課稅項(xiàng)目，其課稅方式已如前述。對(duì)于鐵路收入，他以美國(guó)為例，鑒于美國(guó)的鐵路收入每年有700萬(wàn)元之巨為私人獨(dú)占，且足以支付美國(guó)政府政費(fèi)的現(xiàn)實(shí)，他特別強(qiáng)調(diào)中國(guó)鐵路必須由政府直接管轄，其收入供政府使用。而且，他還認(rèn)為，這三種收入可以即時(shí)征收，且極便利。如此，則國(guó)家財(cái)政來(lái)源將取之不盡、用之不竭。孫中山發(fā)達(dá)國(guó)家資本的主張，代表了中小資產(chǎn)階級(jí)的愿望，他們從自身利益出發(fā)，要求借助國(guó)家力量投資于鐵路、礦業(yè)、電力等先導(dǎo)部門，為發(fā)展資本主義提供前提。如果讓少數(shù)大資本家壟斷了這些行業(yè)，中小資本家就難免受壟斷資本家的盤剝之苦。而國(guó)家經(jīng)營(yíng)大實(shí)業(yè)，不但可以為他們發(fā)展生產(chǎn)提供前提條件，又可以使他們免受壟斷資本家的欺壓。

孫中山以發(fā)達(dá)國(guó)家資本作為財(cái)政收入來(lái)源的思想，在今天仍有重要的啟示意義。今天，“稅收萬(wàn)能論”的傾向日益明顯，國(guó)家在財(cái)政收入形式的選擇上偏好于稅收，而不是運(yùn)用資源收益、企業(yè)利潤(rùn)和使用費(fèi)等契約性政府收入形式，因此，在財(cái)稅改革的路徑上一直是“費(fèi)改稅”、“利改稅”乃至于“租改稅”。并且，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控上，也過(guò)分地倚重稅收調(diào)節(jié)，而實(shí)際上，稅收無(wú)論在資源配置的調(diào)節(jié)上，還是在收入分配的調(diào)節(jié)上，其作用都有不可回避的局限性，對(duì)此國(guó)內(nèi)外學(xué)者多有論述，這里不再展開。從古今中外的歷史實(shí)踐上看，稅收都不是財(cái)政收入唯一的形式。在西方，從重商主義至今，至少在理論上，只是把稅收收入作為取得財(cái)政收入的最后形式，而不是唯一形式。在中國(guó)，早在春秋時(shí)期，齊國(guó)的管仲為實(shí)現(xiàn)“民不加賦而國(guó)用饒”的理念，開創(chuàng)了“官山?！?、“官天財(cái)”的國(guó)家經(jīng)營(yíng)資源以增加財(cái)政收入的方式，此后，一些著名的理財(cái)家如桑弘羊、劉晏等都進(jìn)一步拓展這種收入形式。而孫中山提出的發(fā)達(dá)國(guó)家資本以增加財(cái)政收入的思想，對(duì)于我們今天確定結(jié)構(gòu)合理的財(cái)政收入形式，無(wú)疑具有借鑒意義。同時(shí)，也表明在任何時(shí)候任何條件下，不會(huì)存在純粹的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能夠穩(wěn)定健康，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的力量不可忽視。因此，在事關(guān)國(guó)計(jì)民生的重要領(lǐng)域保有相當(dāng)程度的國(guó)有經(jīng)濟(jì)力量是必須的。

發(fā)達(dá)國(guó)家資本，必然要增加政府的財(cái)政支出，而現(xiàn)實(shí)的國(guó)家財(cái)力有限，如何解決這一問(wèn)題呢？

孫中山從發(fā)達(dá)國(guó)家資本和解決現(xiàn)實(shí)財(cái)政問(wèn)題的目的出發(fā)，主張利用外資，或者說(shuō)是主張借外債。在孫中山看來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家資本，雖然是取之不竭、用之不盡的財(cái)源，但這只意味著將來(lái)，而現(xiàn)實(shí)卻需要國(guó)家付出巨大的財(cái)政支出。如何籌措如此巨額的款項(xiàng)呢？孫中山認(rèn)為必須利用外資。他說(shuō)，“國(guó)家欲興大實(shí)業(yè)，而苦無(wú)資本，則不能不借外債”。①孫中山：《民生主義與社會(huì)革命》，轉(zhuǎn)引自《孫中山年譜》，中華書局1980年版，第143頁(yè)。自從他辭去臨時(shí)大總統(tǒng)之后，決心致力于振興全國(guó)實(shí)業(yè)。1912年他擔(dān)任全國(guó)鐵路總監(jiān)督，提出建設(shè)全國(guó)鐵路網(wǎng)計(jì)劃，歐戰(zhàn)后，他又提出宏偉的實(shí)業(yè)計(jì)劃，在資本的來(lái)源問(wèn)題上都主要寄希望于利用外資。他說(shuō)，“款既籌不出，時(shí)又等不及，我們就要用此開放主義。凡我們無(wú)人才，即用外國(guó)人才，我們方法不好，即用外國(guó)方法?！雹趯O中山：《建設(shè)之兩大要?jiǎng)?wù)》，載《總理全集》第二集，上海民智書局1930年版，第45頁(yè)?？梢姡瑢O中山對(duì)利用外資是持積極態(tài)度的。辛亥革命爆發(fā)后，孫中山曾游說(shuō)于各帝國(guó)主義列強(qiáng)之間，企圖通過(guò)借款解決政權(quán)建立后的財(cái)政困難。1911年12月15日，他對(duì)記者說(shuō)，“此次直返上海，解釋洋債之有萬(wàn)利而無(wú)害，中國(guó)今日非五萬(wàn)萬(wàn)不能建設(shè)裕如?！雹蹖O中山：《中國(guó)國(guó)民黨二十年史跡》，轉(zhuǎn)引自《孫中山年譜》，中華書局1980年版，第129頁(yè)。孫中山對(duì)利用外資很有自己的見解。首先，他主張國(guó)民政府所舉借的外債不能同于舊債，應(yīng)當(dāng)是一不失主權(quán)，二不用抵押，三利息甚輕。就是說(shuō)，國(guó)民政府所借的外債應(yīng)當(dāng)是自主的、公平的、不受列強(qiáng)挾制的。其次，他認(rèn)為外債應(yīng)當(dāng)用于資本積累。他說(shuō)，“借外債以營(yíng)不生產(chǎn)之事則有害，借外債以營(yíng)生產(chǎn)之事則有利”，“若能輸入資本，大興工作，則華人不用出外傭工，而國(guó)中生產(chǎn)又不知增幾倍?！雹堋秾O中山年譜》，中華書局1980年版，第142、143頁(yè)。第三，他批評(píng)那種認(rèn)為利用外資“必破壞國(guó)家之主權(quán)，妨害吾人之自由”的觀點(diǎn)。他指出，前清大借外債，使中國(guó)喪失主權(quán)和遭受經(jīng)濟(jì)掠奪，其弊端在于條約的不完善，并不是外債不可借。相反，利用外資不僅可以解決中國(guó)的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題，而且要以使外國(guó)的先進(jìn)設(shè)備和先進(jìn)技術(shù)為我所用，加快中國(guó)的建設(shè)速度，使國(guó)富民強(qiáng)。同時(shí)，他也意識(shí)到，利用外資能否取得成效，關(guān)鍵在于能否獨(dú)立自主。鑒于清朝的教訓(xùn)，他指出：“惟發(fā)展之權(quán)，操之在我則存，操之在人則亡?！雹輰O中山：《實(shí)業(yè)計(jì)劃》，載《孫中山選集》上卷，人民出版社1956年版，第186頁(yè)?！爸箍衫闷滟Y本，而主權(quán)不可授之于外人?！雹迣O中山：《廣西善后計(jì)劃》，載《總理全集》第二集，上海民智書局1930年版，第280頁(yè)。

孫中山為了使中國(guó)能夠不失主權(quán)地利用外資，提出了下列具體的設(shè)想：第一，同外國(guó)資本集團(tuán)簽訂的條約應(yīng)該平等、互利，外國(guó)資本家不得任意盤剝，更不得侵犯中國(guó)主權(quán)，所雇外國(guó)人員必須履行合同規(guī)定的義務(wù)，中國(guó)政府有權(quán)對(duì)所雇人員隨意取舍。第二，為杜絕外來(lái)的干涉，在利用外資時(shí)應(yīng)采取純商業(yè)性質(zhì)的辦法，即直接向外國(guó)私人資本家或外國(guó)公司借款，而不同外國(guó)政府發(fā)生關(guān)系。孫中山的這一主張是針對(duì)當(dāng)時(shí)國(guó)際關(guān)系不平等的現(xiàn)狀提出來(lái)的，有其現(xiàn)實(shí)性，但如果脫離實(shí)際而強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，則難免犯機(jī)械論的錯(cuò)誤。第三，利用外資要把握時(shí)機(jī)。第四，必須學(xué)習(xí)和掌握實(shí)業(yè)建設(shè)和利用外資的有關(guān)知識(shí)，這是能否取得主動(dòng)權(quán)的先決條件，“吾欲操此發(fā)展之權(quán)，則非有此知識(shí)不可?！雹邔O中山：《實(shí)業(yè)計(jì)劃》，載《孫中山選集》上卷，人民出版社1956年版，第186頁(yè)。對(duì)于利用外資，當(dāng)時(shí)許多人鑒于清朝后期受制于帝國(guó)主義列強(qiáng)的歷史教訓(xùn)，而不敢談利用外資的問(wèn)題。孫中山對(duì)于外資問(wèn)題的認(rèn)識(shí)應(yīng)當(dāng)說(shuō)是有膽略和洞察力的。孫中山在利用外資方面，一是強(qiáng)調(diào)要用，不能因?yàn)闈M清的教訓(xùn)而裹足不前；二是要用之要慎，不能授人以柄，即主權(quán)必需操于自己手中；三是要用在生產(chǎn)事業(yè)上，要有投資效益。這些觀點(diǎn)在今天來(lái)看，仍然具有借鑒意義。

〔1〕胡寄窗，談敏.中國(guó)財(cái)政思想史.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989年版.

〔2〕孫文學(xué)等.中國(guó)財(cái)政思想史.上海交通大學(xué)出版社，2008年版.

〔3〕孫文學(xué)等.中國(guó)近代財(cái)政史.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1990年版.