胡新婷

(長沙理工大學(xué) 計劃財務(wù)處，湖南 長沙 410004)

隨著高等教育大眾化的快速推進(jìn)，高等教育財政投入的增加，我國高等學(xué)校發(fā)展遇到前所未有的機(jī)遇。與學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)實力不斷增長相適應(yīng)，與之配套的資金也快速增長，同時管理的難度更大，財務(wù)風(fēng)險也加大了。引入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，建立適應(yīng)新形勢下的高等學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，是高校資金安全高效運行的保障。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與原因分析

由于傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式以及管理基礎(chǔ)等原因，高校的管理模式基本沿用上世紀(jì)計劃經(jīng)濟(jì)時期的財務(wù)管理模式，舊的模式已經(jīng)不能適應(yīng)高校的發(fā)展，導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，資金安全案件時有發(fā)生，財務(wù)風(fēng)險不斷顯現(xiàn)，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1．重核算、輕管理的財務(wù)管理模式已經(jīng)不適應(yīng)新形勢下的財務(wù)形勢

目前高校財務(wù)系統(tǒng)普遍存在重核算、輕管理的弊端，從財務(wù)部門工作人員分布情況可以發(fā)現(xiàn)，大量財務(wù)人員在從事具體會計業(yè)務(wù)，只有少數(shù)不直接執(zhí)行報賬業(yè)務(wù)的預(yù)算管理人員、系統(tǒng)管理員、部門領(lǐng)導(dǎo)等。這種傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)適應(yīng)以前以財政撥款收入為主的高校財務(wù)管理模式。高校收入格局的改變，高校合并，新校區(qū)建設(shè)、科技成果轉(zhuǎn)化等各項經(jīng)濟(jì)活動的開展，都給高校財務(wù)管理提出新的要求。

2．內(nèi)控措施單一，不能全面防范風(fēng)險

高校財務(wù)目前采取的內(nèi)控措施多是采取不相容職務(wù)分離、崗位輪換、預(yù)算控制三項措施。不相容職務(wù)分離控制在實際工作中一般得到了較好的實施，是多年實踐的結(jié)果，為目前的財務(wù)管理筑起了第一道防線。崗位輪換控制受高校普遍風(fēng)險意識缺乏，財務(wù)人員結(jié)構(gòu)等因素的影響，輪崗在實施環(huán)節(jié)打了折扣，未能達(dá)到預(yù)期的效果。預(yù)算控制僅在財政資金方面發(fā)揮了作用，不能達(dá)到全面控制的設(shè)想。隨著高校辦學(xué)理念的改變，高校的經(jīng)費來源由原來的財政撥款為主轉(zhuǎn)變?yōu)樨斦芸?、學(xué)費收入、科研經(jīng)費、其他收入等齊頭并進(jìn)的模式。其中科研經(jīng)費，經(jīng)營收入等占總經(jīng)費激增，這部分資金因為其收入的不確定性，在預(yù)算編制時，很難實施控制。

同時，市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶給我們豐厚的物質(zhì)生活，也給我們的思想觀念帶來了較大的沖擊。社會上一些不公現(xiàn)象的存在，社會上誘惑增多，對物質(zhì)生活的過度追求，導(dǎo)致某些個體思想的蛻變。沿用舊的內(nèi)控措施已經(jīng)不能很好的防范這些風(fēng)險。

3．現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度無法滿足內(nèi)控的要求

高校一般采用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會計模式，一般不核算成本。成本概念的缺乏導(dǎo)致高校在一系列的教學(xué)科研活動中，經(jīng)費使用失控。成本概念的缺乏也容易產(chǎn)生漏洞，給一些人提供了職務(wù)犯罪的機(jī)會。目前，推進(jìn)會計改革，建立先進(jìn)的會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)成為一項緊迫任務(wù)，事業(yè)單位的會計制度改革已經(jīng)開展。

二、從高校財務(wù)生態(tài)入手建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等制度在企業(yè)中的推行，企業(yè)內(nèi)部控制體系在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮強(qiáng)大功效。參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》結(jié)合高校實際，將企業(yè)內(nèi)控的成功經(jīng)驗引入高校財務(wù)體制，建立一套有效的內(nèi)部控制體系。從一些職務(wù)犯罪的案件中我們看到，很多案件都有多人涉案，環(huán)境的影響不言而喻。一方面人能夠適應(yīng)環(huán)境，另一方面環(huán)境也可以改變?nèi)?。如何讓每個人都具備內(nèi)控意識，都熟悉內(nèi)控要求，內(nèi)部控制貫穿到每個工作環(huán)節(jié)，內(nèi)控成為部門文化的重要構(gòu)件。在科學(xué)設(shè)置內(nèi)控體系的基礎(chǔ)上加大宣傳，把全部內(nèi)控措施整理成冊，組織專門的學(xué)習(xí)，創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境。

1．建立合理財務(wù)組織構(gòu)架為內(nèi)控體系打好基礎(chǔ)

財務(wù)部門的組織構(gòu)架：第一級為部門負(fù)責(zé)人(處長)；第二級副處長；第三級 其他業(yè)務(wù)科室。設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門，全面負(fù)責(zé)監(jiān)督、檢查及財務(wù)分析工作。內(nèi)控部門直接對處長負(fù)責(zé)，其他業(yè)務(wù)科室由副處長負(fù)責(zé)。細(xì)化內(nèi)控部門工作職責(zé)，針對工作流程找出風(fēng)險點，詳細(xì)分析風(fēng)險，把風(fēng)險劃分為三個等級，依據(jù)風(fēng)險等級確定內(nèi)控部門工作主次。各業(yè)務(wù)科室隨時接受內(nèi)控部門的檢查。在業(yè)務(wù)科室的職能設(shè)置時實現(xiàn)互相牽制。

2．嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離控制原則設(shè)置崗位

各業(yè)務(wù)科室工作職責(zé)按照不相容職務(wù)分離控制的原則設(shè)置，初步隔離風(fēng)險。這條措施在財務(wù)工作中已經(jīng)得到了較好的實施，進(jìn)一步優(yōu)化工作流程高效與控制達(dá)到平衡。每一步具體業(yè)務(wù)辦理通過兩個及以上環(huán)節(jié)。

3．制定切實可行的崗位輪換制度

結(jié)合高校的實際情況確定科學(xué)的輪崗年限，崗位輪換成為一項剛性要求，任何崗位沒有例外。實現(xiàn)剛性輪崗的基礎(chǔ)是財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力均衡，特別是一些技術(shù)含量較高的崗位，要考慮輪崗要求，要有人才儲備，加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

工作流程標(biāo)準(zhǔn)化、工作崗位的科學(xué)設(shè)置也是影響剛性輪崗的重要原因。

4．加強(qiáng)財務(wù)系統(tǒng)建設(shè)借助先進(jìn)技術(shù)推進(jìn)內(nèi)控執(zhí)行

借助先進(jìn)技術(shù)把風(fēng)險控制嵌入到財務(wù)系統(tǒng)，把授權(quán)、預(yù)算、項目等控制手段完美地在系統(tǒng)中體現(xiàn)，在業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的過程中，完成控制。

5．建立內(nèi)控制度的實施與評價體系

內(nèi)控部門組織內(nèi)控制度的實施與評價。首先，內(nèi)部控制部門在人員配備上一般要求業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德高，且配備的人數(shù)能夠滿足工作的需要。具體工作為：(1)負(fù)責(zé)工作標(biāo)準(zhǔn)化流程的建立；(2)按照風(fēng)險等級確定工作目標(biāo)，對風(fēng)險較大或影響較大環(huán)節(jié)實行直接控制。收入模塊中應(yīng)收款項的設(shè)置；銀行對賬單對賬、銀行余額平衡表的編制；財務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺管理；預(yù)算年度控制數(shù)的生成；項目添加等方面實行直接控制；(3)實時監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)化工作流程的實施;(4)開展內(nèi)部控制檢查，實施內(nèi)控制度評價。不斷推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)。

三、按照業(yè)務(wù)模塊，科學(xué)設(shè)置內(nèi)控措施

按照高校財務(wù)業(yè)務(wù)分類可以劃分為以下幾個模塊：

1．收入模塊：應(yīng)收款項設(shè)置控制，收入票據(jù)管理控制、賬號及POS機(jī)控制、賬務(wù)系統(tǒng)控制

由預(yù)算部門執(zhí)行應(yīng)收款設(shè)置，由票據(jù)部門負(fù)責(zé)票據(jù)核銷、資金管理部門負(fù)責(zé)賬號及POS機(jī)控制，由收入部門負(fù)責(zé)收款，對實收數(shù)，欠繳數(shù)負(fù)責(zé)，核算部門、資金管理部門兩個環(huán)節(jié)利用賬務(wù)系統(tǒng)核實實收數(shù)，內(nèi)控部門負(fù)責(zé)整體核對。

2．支付模塊：分級審批控制、業(yè)務(wù)復(fù)核控制、轉(zhuǎn)賬支付控制、公務(wù)卡控制

嚴(yán)格審批制度，對于重大支付分級授權(quán)，嚴(yán)格按照規(guī)定程序和權(quán)限支付。將該環(huán)節(jié)設(shè)置到財務(wù)系統(tǒng)中，超過限額，只有在有權(quán)限人員授權(quán)后才能生成記賬憑證；每一筆支付業(yè)務(wù)，通過業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)審核兩個環(huán)節(jié)才能生成記賬憑證；款項去向，通過轉(zhuǎn)賬支付、使款項直接付給提供商品及服務(wù)的單位，部分需要現(xiàn)場結(jié)算的業(yè)務(wù)實行公務(wù)卡控制，通過轉(zhuǎn)賬方式直接將款項轉(zhuǎn)入公務(wù)卡，盡量減少現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)。

3．預(yù)算模塊：預(yù)算編制控制，預(yù)算調(diào)整控制、項目控制、部門控制

科學(xué)編制預(yù)算，基本支出按照定員定額原則編制，科學(xué)測算，反復(fù)核實；制定嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整審批程序，按程序調(diào)整預(yù)算。針對資金來源建立不同的控制措施，財政資金中財政撥款部分主要加強(qiáng)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的控制，執(zhí)行中嚴(yán)格按照預(yù)執(zhí)行，聯(lián)合內(nèi)部控制部門檢查預(yù)算執(zhí)行情況；財政資金中非稅收入部分、科研經(jīng)費收入、其他經(jīng)營收入等加強(qiáng)使用環(huán)節(jié)的控制，重點利用項目控制、部門控制加強(qiáng)收入管理、支出管理、預(yù)算執(zhí)行情況管理，發(fā)揮預(yù)算強(qiáng)大的控制作用。

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