王秀果

【摘要】 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行有效管理的一種必不可少的手段，但是很多企業(yè)對此認(rèn)識不足。本文立足于實(shí)踐，從組織內(nèi)控知識的理論學(xué)習(xí)、設(shè)立內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)（或崗位）、明確各職能部門的職責(zé)、確定關(guān)鍵控制點(diǎn)、制定內(nèi)部控制措施、落實(shí)內(nèi)部控制評價(jià)、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)幾個(gè)方面提出了科技型企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的建議。

【關(guān)鍵詞】 科技型企業(yè)內(nèi)部控制建議

2008年5月財(cái)政部等五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》，自2009年7月1日起實(shí)施。2010年4月又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號—組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引和《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。為規(guī)范河北省農(nóng)林科學(xué)院科技型企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)發(fā)展壯大創(chuàng)造一個(gè)健康、科學(xué)的環(huán)境，改善企業(yè)形象，提升企業(yè)品味，有必要提前實(shí)行內(nèi)部控制。

一、組織內(nèi)控知識的理論學(xué)習(xí)

很多企業(yè)都缺乏對內(nèi)部控制理論知識的了解，因此，組織全體職工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論知識，使干部職工了解內(nèi)部控制的總體框架，知悉實(shí)行內(nèi)部控制的目的是“促進(jìn)企業(yè)遵行國家法律法規(guī)，促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全，促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略”是內(nèi)部控制措施全面實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

二、設(shè)立內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)（或崗位）

企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制工作團(tuán)隊(duì)，以項(xiàng)目組形式運(yùn)作，也可以成立內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)（或崗位），專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作。內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)的職責(zé)一般包括：制定內(nèi)部控制手冊并組織落實(shí)；確定各職能部門或業(yè)務(wù)單元在內(nèi)部控制中的權(quán)利和義務(wù)；指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營計(jì)劃和管理活動的整合；向董事會及審計(jì)委員會或經(jīng)理層報(bào)告內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展情況和存在的問題。

三、明確各職能部門的職責(zé)

董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。董事會應(yīng)科學(xué)選擇經(jīng)理層并對其進(jìn)行有效監(jiān)督，清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，就企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)承受度形成一致意見，及時(shí)知悉企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價(jià)，與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制審計(jì)和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)等。審計(jì)委員會必須具有獨(dú)立性，不能由業(yè)務(wù)經(jīng)理兼任，同時(shí)須具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會應(yīng)參加董事會、審計(jì)委員會等召開的有關(guān)內(nèi)部控制的會議，了解情況，確保有效監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，執(zhí)行董事會、審計(jì)委員會的內(nèi)控決策，指導(dǎo)各部門的內(nèi)控工作。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)，提出改進(jìn)建議。財(cái)會部門應(yīng)時(shí)刻關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的開展，并確保其有效性。人事部門應(yīng)建立舉報(bào)人保護(hù)制度，確保投訴舉報(bào)機(jī)制有效運(yùn)行，并成為企業(yè)反舞弊的重要手段。

四、確定關(guān)鍵控制點(diǎn)

內(nèi)部控制部門通過全面分析企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。

識別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注的因素包括：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素等。

識別外部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注的因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費(fèi)行為等社會因素；技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素；自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。

對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析排序，確定重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，根據(jù)成本效益原則、全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則等制定具體控制措施。

五、制定內(nèi)部控制措施

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及其配套指引，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面實(shí)行內(nèi)部控制。企業(yè)層面控制包括：組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會責(zé)任控制、企業(yè)文化控制。業(yè)務(wù)層面控制包括：資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制、信息系統(tǒng)控制等。

科技型企業(yè)目前雖沒有制定單獨(dú)的內(nèi)部控制制度，但是一些重要的內(nèi)控措施已包含在相關(guān)管理政策中，并一直貫徹執(zhí)行，比如在人力資源管理中采取公開公平公正的原則引進(jìn)人才、執(zhí)行試用期、簽訂勞動合同等多數(shù)企業(yè)都一直在執(zhí)行，這就是內(nèi)控中人力資源控制的內(nèi)容。再比如“三重一大”（重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不能單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意見，各企業(yè)也是這么執(zhí)行的，這是企業(yè)內(nèi)部控制中組織架構(gòu)控制的內(nèi)容。還有在商品銷售中簽訂銷售合同以保證貨款回收、銷售和收款要分離、做好售后服務(wù)、應(yīng)收賬款管理措施等在包含企業(yè)財(cái)務(wù)制度中，這些是都企業(yè)內(nèi)部控制中銷售業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容。為了改善科技型企業(yè)的管理狀況，提升企業(yè)品味，塑造一流的企業(yè)形象，企業(yè)有必要將這些控制措施集中起來，分別寫入內(nèi)部控制措施之中，再將和本企業(yè)具體業(yè)務(wù)有關(guān)且本企業(yè)還沒有實(shí)行的內(nèi)容加入內(nèi)控制度中，形成一個(gè)大的、系統(tǒng)的、規(guī)范的內(nèi)控制度，下發(fā)到領(lǐng)導(dǎo)及每一位員工，控制效果會更明顯，企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)行會更科學(xué)、更高效，更能促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。

六、落實(shí)內(nèi)部控制評價(jià)

企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告。企業(yè)通常授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或者其他專門機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評價(jià)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)工作。

內(nèi)部控制的有效性包括設(shè)計(jì)的有效性和運(yùn)行的有效性，評價(jià)設(shè)計(jì)的有效性應(yīng)當(dāng)考慮：是否為防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)而設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制；是否為合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制；相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否能夠保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī)；相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否有助于企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。評價(jià)運(yùn)行的有效性應(yīng)當(dāng)考慮：相關(guān)控制在評價(jià)期內(nèi)是如何運(yùn)行的；相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力；相關(guān)控制運(yùn)行的方式一般包括人工控制、自動控制、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著全面性、重要性、客觀性原則，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素入手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評價(jià)的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價(jià)的核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)。

內(nèi)部控制評價(jià)程序包括設(shè)置內(nèi)部控制評價(jià)部門、制定評價(jià)工作方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、匯總評價(jià)結(jié)果、編制評價(jià)報(bào)告等。評價(jià)工作組應(yīng)將評價(jià)結(jié)果及現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告由評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核簽字確認(rèn)后，向被評價(jià)單位進(jìn)行通報(bào)，由被評價(jià)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)部門。

內(nèi)部控制評價(jià)部門通過對現(xiàn)場初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行匯總、分析后，按照對控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級。對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)提出整改建議，要求責(zé)任單位及時(shí)整改，并跟蹤其整改落實(shí)情況；已經(jīng)造成損失或負(fù)面影響的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任。內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式。對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告；對于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報(bào)告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，如存在與經(jīng)理舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或者存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告。一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報(bào)告，重大缺陷應(yīng)即時(shí)報(bào)告。如有證據(jù)表明企業(yè)在評價(jià)期末存在下列情形之一時(shí)，通常應(yīng)認(rèn)定為內(nèi)部控制重大缺陷：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)或者很可能被注冊會計(jì)師出具否定意見或者拒絕表示意見；審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊，或者員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響；企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì)、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)營、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰。

內(nèi)部控制評價(jià)完成后要形成內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門。

七、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)是委托會計(jì)師事務(wù)所，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制外部評價(jià)的重要形式之一。

為保證企業(yè)內(nèi)部控制的成效，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年末聘請會計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，同時(shí)注意不能聘請為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告，整改內(nèi)部控制缺陷，完善企業(yè)內(nèi)部控制工作。

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