宮友邦

【摘要】 目前不少軟件企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致出現(xiàn)一些與企業(yè)快速發(fā)展相脫節(jié)的問(wèn)題。本文從軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)特征入手，分析軟件企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合軟件企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)軟件企業(yè)如何優(yōu)化財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了探討，以幫助軟件企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 軟件企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化

軟件產(chǎn)業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代先導(dǎo)型、高效益的綠色產(chǎn)業(yè)，是從事知識(shí)的提煉、總結(jié)、深化和運(yùn)用的高智力型產(chǎn)業(yè)。軟件企業(yè)是以提供計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)配套技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)?yōu)槠浣?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的企業(yè)。軟件企業(yè)在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著極其重要的作用。近年來(lái)，軟件企業(yè)得到了較快發(fā)展，然而，部分軟件企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平滯后于企業(yè)的發(fā)展速度，尤其是財(cái)務(wù)管理水平成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一塊“洼地”，這無(wú)疑對(duì)企業(yè)的順暢和持續(xù)發(fā)展造成了很大的障礙。隨著財(cái)務(wù)管理在軟件企業(yè)中的重要作用日益凸顯，采取必要措施強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，成為軟件企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑之一。

一、軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)特征

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)象主要是以物資為基礎(chǔ)的物質(zhì)資本運(yùn)動(dòng)，其內(nèi)容主要包括物質(zhì)資本的籌集、投入、收回與分配以及實(shí)物資產(chǎn)的日常管理等。而軟件企業(yè)具有明顯的知識(shí)型企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)特征，知識(shí)資本在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中占據(jù)主導(dǎo)地位，成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要對(duì)象，與此相適應(yīng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容也必將發(fā)生較大的變化，這主要表現(xiàn)在以下方面。

1、無(wú)形資產(chǎn)是軟件企業(yè)投資決策的重點(diǎn)

在軟件企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，以知識(shí)為基礎(chǔ)的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件、人力資本、產(chǎn)品創(chuàng)新等無(wú)形資產(chǎn)所占的比重較大。因此，無(wú)形資產(chǎn)是軟件企業(yè)最需要關(guān)注的投資對(duì)象。這就要求軟件企業(yè)必須調(diào)整傳統(tǒng)的投資決策指標(biāo)，建立切實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)投入狀況及其結(jié)果的決策指標(biāo)體系，與此同時(shí)，反映知識(shí)資本價(jià)值的指標(biāo)必將成為企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的重要組成部分。

2、損益的不確定性是軟件企業(yè)財(cái)務(wù)管理的困境

在軟件企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中，作為固定成本的人工成本、場(chǎng)地費(fèi)用和折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用所占的比重相當(dāng)高，而各種變動(dòng)成本所占的比重較小。軟件企業(yè)的部分共用模塊可多次使用，相近產(chǎn)品可重用原已開(kāi)發(fā)出來(lái)的模塊，只發(fā)生新增功能模塊或修改差異部分的開(kāi)發(fā)成本，使得產(chǎn)品的總體邊際成本下降，完全相同的產(chǎn)品甚至沒(méi)有邊際成本，所以銷(xiāo)售的邊際利潤(rùn)率在超過(guò)某平衡點(diǎn)后，會(huì)有一個(gè)快速上升過(guò)程，銷(xiāo)售毛利率對(duì)銷(xiāo)售額非常敏感，銷(xiāo)售額的規(guī)模效應(yīng)明顯。由于固定成本較大，變動(dòng)成本較小，銷(xiāo)售額的規(guī)模效應(yīng)明顯，導(dǎo)致軟件企業(yè)的損益因銷(xiāo)售額的變化而大幅波動(dòng)。只有在均衡的市場(chǎng)里，軟件企業(yè)的損益才相對(duì)穩(wěn)定。而均衡的市場(chǎng)只是暫時(shí)的、偶然的，所以通常情況下，軟件企業(yè)損益的穩(wěn)定性較差。這一特點(diǎn)也直接影響了軟件企業(yè)預(yù)算的編制和執(zhí)行，使得財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行較難把握。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理是軟件企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容

軟件企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是技術(shù)開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。軟件企業(yè)生存發(fā)展的基石是技術(shù)創(chuàng)新與開(kāi)發(fā)，而軟件市場(chǎng)變化快，產(chǎn)品易被淘汰，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成功與否，經(jīng)濟(jì)效益如何，均難以預(yù)測(cè)，一旦研究開(kāi)發(fā)失敗或技術(shù)落后，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的影響。二是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。研究開(kāi)發(fā)出的軟件及提供的技術(shù)服務(wù)，在市場(chǎng)上是否能被接受，具有較大的不確定性。三是技術(shù)的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)。軟件企業(yè)的高收益往往來(lái)源于軟件產(chǎn)品所含科學(xué)技術(shù)知識(shí)的壟斷性、排他性和先進(jìn)性。然而壟斷性和先進(jìn)性又往往具有一定的時(shí)限，特別是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高科技發(fā)展日新月異，這種時(shí)效性也越來(lái)越強(qiáng)。四是資金風(fēng)險(xiǎn)。以開(kāi)發(fā)軟件作為主營(yíng)業(yè)務(wù)的軟件企業(yè)必然存在軟件項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的成功與否的問(wèn)題，進(jìn)而給企業(yè)資金回收和籌資的償還帶來(lái)了不確定性。即使開(kāi)發(fā)成功，若開(kāi)發(fā)效率低下也會(huì)增加開(kāi)發(fā)成本，同時(shí)還會(huì)產(chǎn)生資金折現(xiàn)率風(fēng)險(xiǎn)，這些將都影響到企業(yè)的資金回收和償還。

二、軟件企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題

1、財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄

不少軟件企業(yè)的中高層管理者是技術(shù)人員出身，重視技術(shù)研發(fā)和銷(xiāo)售，而對(duì)于財(cái)務(wù)管理重視程度不夠，沒(méi)有把財(cái)務(wù)管理放在企業(yè)管理的中心地位，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容認(rèn)識(shí)也有偏見(jiàn)，往往把過(guò)多的精力都投入到事后的記錄、審核、分析，忽略了事前財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和事中過(guò)程控制的重要性。

2、財(cái)務(wù)管理手段單一

有些軟件企業(yè)雖然采取了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的措施，但是手段比較簡(jiǎn)單，無(wú)非是加大資金和人力投入，以投放來(lái)獲取回收，依然是粗放式的管理模式。有的軟件企業(yè)設(shè)置的財(cái)務(wù)人員局限于核算功能，弱化了財(cái)務(wù)管理的職能，無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地提供企業(yè)決策層所關(guān)心的資金流、信息流等重要的財(cái)務(wù)信息，決策層由于無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地獲取支持決策的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，從而威脅到企業(yè)的市場(chǎng)地位。

3、財(cái)務(wù)管理制度尚未建立健全

（1）缺少科學(xué)的全面預(yù)算管理制度。沒(méi)有根據(jù)軟件企業(yè)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)預(yù)算機(jī)制，沒(méi)有將財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、成本資金控制有機(jī)地融合為一體。

（2）缺乏健全的內(nèi)部控制制度。有的軟件企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度不是基于加強(qiáng)企業(yè)管理的需要，而是為了應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)檢查或出資者的需要，造成內(nèi)部控制制度殘缺不全或缺乏合理性。有的企業(yè)的內(nèi)部控制只對(duì)員工有約束作用，管理層卻擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，再加上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于利益關(guān)系的復(fù)雜性導(dǎo)致其獨(dú)立性明顯削弱，使建立的內(nèi)部控制制度只是一種形式而已。

（3）風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制缺失。有些軟件企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱，未系統(tǒng)建立風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、實(shí)時(shí)監(jiān)控與匯報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)處理的有效風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，這無(wú)疑給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)隱患。

三、軟件企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化之道

1、提高企業(yè)全員對(duì)財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)管理層要高度重視并支持財(cái)務(wù)管理制度的制定及落實(shí)，這是各項(xiàng)管理制度是否能夠貫徹執(zhí)行以及執(zhí)行效果優(yōu)劣的關(guān)鍵，也有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任感和使命感，促使他們提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和工作的主動(dòng)性、創(chuàng)造性。其次，要樹(shù)立過(guò)程財(cái)務(wù)管理的意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作不單純是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，而是通過(guò)企業(yè)各單位、各環(huán)節(jié)的相互協(xié)作，共同努力才能完成。只有各單位、各部門(mén)，甚至每個(gè)員工認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中核心地位，并同心協(xié)力，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作才能真正落到實(shí)處，企業(yè)管理水平才能得到進(jìn)一步提高。

2、實(shí)施柔性化的全面預(yù)算管理

傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法不能適應(yīng)軟件企業(yè)活動(dòng)的高度不確定性。柔性化的全面預(yù)算管理更適用于軟件企業(yè)，柔性化的全面預(yù)算管理就是要與企業(yè)戰(zhàn)略相配合，針對(duì)內(nèi)、外環(huán)境的變化，適時(shí)且經(jīng)濟(jì)地調(diào)整預(yù)算，系統(tǒng)、持續(xù)地處理預(yù)算管理活動(dòng)中不確定性的預(yù)算管理系統(tǒng)。柔性預(yù)算管理應(yīng)是融合了目標(biāo)預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等多種方法，建立在對(duì)軟件企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)成果動(dòng)態(tài)評(píng)估的基礎(chǔ)上，使預(yù)算更具緩沖能力、適應(yīng)能力和創(chuàng)新能力，以切合軟件企業(yè)活動(dòng)的高度不確定性。

3、健全適合行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度

提高內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性和針對(duì)性是軟件企業(yè)函需研究解決的問(wèn)題。首先，要健全企業(yè)內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制在軟件企業(yè)內(nèi)部控制中的核心作用，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)投資者和員工的合法權(quán)益，確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。其次，要發(fā)揮內(nèi)部管理控制在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的保障作用，從企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的勞動(dòng)管理、軟件開(kāi)發(fā)管理、銷(xiāo)售管理等方面建立目標(biāo)責(zé)任制，要落實(shí)到每個(gè)崗位、員工，用現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定每個(gè)環(huán)節(jié)的工作效率，并用流程管理制度來(lái)記錄、考核、評(píng)估工作質(zhì)量，這樣由點(diǎn)及面，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，從而達(dá)到適時(shí)控制的目的。再次，結(jié)合軟件企業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)，在控制活動(dòng)中抓住內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取有針對(duì)性的措施，使軟件企業(yè)的內(nèi)部控制具體化、可理解和可操作化。

4、建立軟件企業(yè)價(jià)值鏈成本管理

軟件企業(yè)成本主要由價(jià)值鏈上各個(gè)企業(yè)成本構(gòu)成，包括勞動(dòng)力成本、開(kāi)發(fā)成本、銷(xiāo)售成本、硬件材料消耗成本、稅金成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、服務(wù)成本等。只有降低價(jià)值鏈上各個(gè)企業(yè)成本，整個(gè)價(jià)值鏈成本才能降低。軟件企業(yè)應(yīng)充分分析價(jià)值鏈上的成本因素，重點(diǎn)關(guān)注可控成本，有針對(duì)性地控制價(jià)值鏈上的成本。例如，通過(guò)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售，形成軟件生產(chǎn)商、銷(xiāo)售代理商一體化的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)模式，或通過(guò)用戶(hù)訪(fǎng)問(wèn)網(wǎng)站方式銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品，減少銷(xiāo)售人員的勞動(dòng)力成本、廣告成本等措施降低銷(xiāo)售成本；再如，軟件企業(yè)可充分發(fā)揮自身的資源優(yōu)勢(shì)，尤其是在技術(shù)與人才一方面的優(yōu)勢(shì)，充分利用計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，搭建好自身的價(jià)值鏈，并使其結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，通過(guò)各項(xiàng)措施的聯(lián)動(dòng)力圖使價(jià)值鏈上整體成本降低，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

綜上所述，雖然軟件企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面有其特殊性，并存在一些難題，但是只要依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)抓住財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，注重措施的實(shí)施、制度的執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理方式方法的創(chuàng)新，財(cái)務(wù)管理的水平就會(huì)得到改觀，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展也會(huì)因此而受益。

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