徐增娟

【摘要】 預(yù)算管理是基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在科學(xué)的預(yù)測和決策基礎(chǔ)上，對企業(yè)一定時期內(nèi)的生產(chǎn)、銷售和財務(wù)等提出一系列的規(guī)劃和計劃，其目的在于實現(xiàn)企業(yè)的有效管理?？傮w而言，實施預(yù)算管理有利于提升企業(yè)運(yùn)作的效率、滿足機(jī)制改革的需要、實現(xiàn)資源的有效配置，最終提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前企業(yè)實施預(yù)算管理還存在一些問題，這會造成不必要的資源浪費(fèi)，需要企業(yè)采取相應(yīng)措施加以改進(jìn)。

【關(guān)鍵詞】 預(yù)算管理問題對策措施改進(jìn)

在現(xiàn)代企業(yè)的改革中，預(yù)算管理得到了非常多的企業(yè)認(rèn)同，很多企業(yè)在經(jīng)營管理中均采用了預(yù)算管理的制度。預(yù)算管理和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、績效考核等相關(guān)性大，企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)都是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)建立，預(yù)算管理是企業(yè)利用預(yù)算對企業(yè)的資源進(jìn)行整體調(diào)節(jié)和控制的系統(tǒng)工程，它是企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)實施其戰(zhàn)略的重要手段。它在實現(xiàn)企業(yè)的供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)、現(xiàn)金管理等均有統(tǒng)籌的管理，需要各個部門、員工的共同努力。企業(yè)要能夠運(yùn)用預(yù)算統(tǒng)籌資源、合理運(yùn)用資金，同時也利用預(yù)算實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。但是由于企業(yè)的經(jīng)驗不足、管理層認(rèn)識不足等原因，企業(yè)的預(yù)算管理還是存在較多的問題。本文通過分析這些問題，有對性地提出了一些對策。

一、企業(yè)實施預(yù)算管理的意義

企業(yè)實施預(yù)算管理不僅僅有利于企業(yè)的財務(wù)管理，也有利于企業(yè)的內(nèi)部管理，同時能夠推進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革，并促進(jìn)企業(yè)的管理機(jī)制升級，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1、企業(yè)實施預(yù)算管理有利于加強(qiáng)管理，實現(xiàn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化

市場競爭的加劇推動了企業(yè)現(xiàn)代化機(jī)制和管理的改革，在這種改革過程中需要打破傳統(tǒng)的職能管理限制，將企業(yè)視為一個整體，注重企業(yè)內(nèi)部的綜合管理和協(xié)調(diào)，強(qiáng)化內(nèi)部計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等職能，要達(dá)到這樣的效果就必須讓企業(yè)的所有部門目標(biāo)和企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，這就需要企業(yè)在管理的過程中有一個主線將各個部門的工作貫穿起來。預(yù)算管理可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的統(tǒng)一管理和科學(xué)管理，這是現(xiàn)代企業(yè)管理的真諦。預(yù)算首先是建立在對市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，企業(yè)要推行預(yù)算管理就必須能夠預(yù)測和判斷市場的變化，及時調(diào)整策略，這就保證了預(yù)算的科學(xué)化。同時預(yù)算還需要在企業(yè)高層的重視和領(lǐng)導(dǎo)下，各部門齊心協(xié)力，編制合理且最優(yōu)的預(yù)算方案，明確任務(wù)，協(xié)調(diào)努力，從而實現(xiàn)企業(yè)的統(tǒng)一管理。

2、企業(yè)實施預(yù)算管理有利于實現(xiàn)財務(wù)優(yōu)化，提升資金的效益

企業(yè)預(yù)算管理將推動企業(yè)的財務(wù)管理向預(yù)測型財務(wù)管理發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理的時候需要采用多種手段加以管理，通過投融資和資本優(yōu)化等方式促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部也將建立一個現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理體制，這有利于優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)資源。同時資金的管理始終是企業(yè)財務(wù)管理的重點和關(guān)鍵，企業(yè)通過加強(qiáng)資金的預(yù)算管理，提升資金的使用效率，企業(yè)通過以銷定產(chǎn)等方式的預(yù)算，連接了企業(yè)和市場，通過預(yù)算管理，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，合理配置企業(yè)的資源，實現(xiàn)了超前控制和科學(xué)理財。同時企業(yè)在事前的預(yù)算中對資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行了預(yù)計，一些攤銷和預(yù)提項目也難以調(diào)節(jié)利潤，提升了會計信息的真實性。

3、企業(yè)實施預(yù)算管理是產(chǎn)權(quán)制度改革的必然需要，適應(yīng)時代的要求

我國的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)在市場競爭的沖擊下也進(jìn)行了一定的改革，同時企業(yè)也在完善現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，這種不斷變化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)將使得企業(yè)的投資者更加多元化，這和計劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)僅僅維持簡單的再生產(chǎn)、滿足國家的要求不同，多元化且分散的股東必然要求企業(yè)不斷提升其價值，這就需要企業(yè)不斷提升其未來的盈利能力和利潤。這種要求落實到企業(yè)內(nèi)部就是要求企業(yè)的管理層能夠抓住市場機(jī)遇，通過良好的內(nèi)部管理實現(xiàn)快速的成長。預(yù)算管理一方面要求企業(yè)實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部的管理，一方面實現(xiàn)對市場的科學(xué)預(yù)測，這種雙方面的結(jié)合也可以讓企業(yè)符合現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的要求。

二、企業(yè)實施預(yù)算管理的問題分析

近年來，預(yù)算管理已經(jīng)成為了企業(yè)加強(qiáng)管理，實現(xiàn)對分公司、部門控制的重要手段，也成為了企業(yè)現(xiàn)代管理的重要突破口。但是在具體的推行過程中，我國的企業(yè)在預(yù)算管理的推進(jìn)中還是存在一些認(rèn)識和實務(wù)上的誤區(qū)和盲區(qū)。

1、在“人”的角度上，各級員工均對預(yù)算管理認(rèn)識有誤區(qū)

預(yù)算管理要得以有效實施需要全員的參與，在預(yù)算的具體編制過程中也需要自上而下、自下而上，最終達(dá)到上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總。但是在具體的執(zhí)行過程中，存在三種認(rèn)識誤區(qū)不利于這種全員的參與。首先是高層管理人員對預(yù)算管理的認(rèn)識存在誤區(qū)，有些高層并沒有深刻認(rèn)識到預(yù)算管理的意義，他們認(rèn)為預(yù)算管理就是一個資源搶奪的過程，在具體的編制中沒有一種大局觀，缺少對企業(yè)整體戰(zhàn)略的清晰認(rèn)識，這種誤區(qū)導(dǎo)致了預(yù)算管理缺乏全局觀。其次很多企業(yè)的高層對員工也缺乏信任，預(yù)算的編制限定在高層之間，最了解公司實際情況的基層工作者被排除在外，這樣就會導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，浪費(fèi)了人力、財力和物力，可能會與實際脫節(jié)。再次企業(yè)的基層員工對預(yù)算的參與度不高，員工一般難以認(rèn)識到預(yù)算管理的內(nèi)涵，員工容易將這種事情定性為上級發(fā)出的命令，往往有抵觸的心理，這就讓預(yù)算管理缺少必要的群眾基礎(chǔ)。企業(yè)需要針對這種誤區(qū)進(jìn)行針對性的糾正。

2、在“組織”的角度上，企業(yè)缺乏必要的推動組織

科學(xué)合理的預(yù)算組織是預(yù)算管理實施的關(guān)鍵所在。但是目前很多企業(yè)僅僅將預(yù)算管理認(rèn)定為財務(wù)預(yù)算，認(rèn)為預(yù)算管理就是財務(wù)部門的事情，應(yīng)該由財務(wù)部門牽頭或者由財務(wù)部門負(fù)責(zé)編制，這樣就誤解了預(yù)算管理的真正內(nèi)容。預(yù)算管理包括了經(jīng)營預(yù)算、費(fèi)用和成本預(yù)算、資本支出預(yù)算等，這涵蓋了銷售和生產(chǎn)等其他部門，而且這些部門的預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，財務(wù)部門是在財務(wù)的角度上對其他部門的預(yù)算提供一些財務(wù)支持等。因此，要協(xié)調(diào)好各個部門的利益，調(diào)動起各個部門的積極性才能夠真正做好企業(yè)的預(yù)算工作，并執(zhí)行企業(yè)的戰(zhàn)略。因此，在“組織”這個角度上，企業(yè)需要高層的推動，特別是一個統(tǒng)一強(qiáng)有力組織的推動。

3、在“流程”的角度上，企業(yè)預(yù)算管理流程并不順暢

企業(yè)預(yù)算管理的流程包括了預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考核、反饋等多個流程。在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)上，企業(yè)一方面難以將預(yù)算和外部環(huán)境的變化聯(lián)結(jié)起來，同時也忽視了企業(yè)戰(zhàn)略對預(yù)算編制的指導(dǎo)意義，這樣導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算編制脫離市場、不符戰(zhàn)略需要，可能過分短視化。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，由于預(yù)算組織的缺失、預(yù)算考核指標(biāo)的不完善，造成了預(yù)算的執(zhí)行沒有有效的監(jiān)督和考評機(jī)制，考核內(nèi)容不具體，考核指標(biāo)不完善等，這些都影響了預(yù)算的執(zhí)行。另外，預(yù)算管理本身就是一個循環(huán)的過程，需要在每期預(yù)算結(jié)束后對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行反饋以改進(jìn)下一期的預(yù)算，但是很多的企業(yè)并沒有認(rèn)識到預(yù)算反饋的意義，這就影響了預(yù)算的循環(huán)。

三、改善預(yù)算管理的措施

針對目前預(yù)算管理存在的一些問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該有針對性對一些重點的問題進(jìn)行突破，即改變管理層和員工的思想、建立有效的全面預(yù)算組織、改進(jìn)考核方式。

1、端正認(rèn)識，提升管理層和員工對預(yù)算管理意義的認(rèn)識

管理層和員工的重視是預(yù)算管理得以順利實施的前提，預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工程，需要全體員工的參與。領(lǐng)導(dǎo)首先要正確認(rèn)識到預(yù)算管理工作的意義，要能夠親自主抓預(yù)算管理，在人力、物力和財力上給予必要的支持，協(xié)調(diào)好上下級、部門之間和員工之間的溝通。同時管理層和員工也要正確認(rèn)識預(yù)算管理，真正融入到工作中，管理層要做好對員工參與預(yù)算管理工作的支持，并引導(dǎo)員工正確參與和認(rèn)識預(yù)算工作。同時，由于員工的素質(zhì)和能力對預(yù)算的推進(jìn)也有較大的影響，因此企業(yè)也需要提升關(guān)鍵崗位員工的水平和能力，積極引導(dǎo)員工的學(xué)習(xí)方向，加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，提升員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2、改進(jìn)預(yù)算編制方法，提升預(yù)算編制的科學(xué)性和前瞻性

各個企業(yè)有不同的情況，這種情況也造成了企業(yè)需要結(jié)合自身的環(huán)境和自身條件合理編制好預(yù)算，根據(jù)企業(yè)的不同發(fā)展階段，明確預(yù)算管理的模式。例如對一些初創(chuàng)的企業(yè)，企業(yè)要實行以資本預(yù)算為起點的預(yù)算編制；對于成長期的企業(yè)，可以實行以銷售為起點的預(yù)算編制模式；對于成熟型的企業(yè)，可以加強(qiáng)對成本的控制，以成本為起點做好預(yù)算編制；對于衰退期的企業(yè)，管理層可以實行以現(xiàn)金為起點的預(yù)算。企業(yè)要在預(yù)算的時候充分考慮未來的變化，并實行彈性預(yù)算和滾動預(yù)算的方法，綜合平衡各期不同環(huán)境變化的影響，及時將環(huán)境的變化體現(xiàn)在預(yù)算編制中。

3、設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算管理組織，以考核和責(zé)任機(jī)制督促各個部門做好預(yù)算

企業(yè)要實行統(tǒng)一且有力的組織，用以推動預(yù)算的實施。由于預(yù)算本身有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，因此在組織設(shè)置的時候要吸納一些有專業(yè)知識的人員，并加入有較強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通能力的人員，這樣可以推動各個部門的合作。同時在具體的實施過程中，企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，建立相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)財務(wù)預(yù)算的編制和管理。在預(yù)算的控制環(huán)節(jié)，企業(yè)還需要完善好自身的預(yù)算考核指標(biāo)，通過設(shè)立一些定性和定量的指標(biāo)對企業(yè)各部門和各個員工的具體執(zhí)行情況進(jìn)行考評，并和最終的薪資調(diào)整和職務(wù)晉升等關(guān)聯(lián)起來。對于重要的領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)要完善其責(zé)任追究機(jī)制，明確其責(zé)任范圍，對于一些主觀因素導(dǎo)致的預(yù)算執(zhí)行偏差進(jìn)行追究和分析，對一些領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行追究。

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計，完善事后反饋，強(qiáng)化預(yù)算功能

良好的預(yù)算功能的發(fā)揮離不開企業(yè)內(nèi)部控制和審計的實施，只有良好的內(nèi)部控制和審計才能夠控制好企業(yè)內(nèi)部的浪費(fèi)現(xiàn)象，加強(qiáng)內(nèi)部的執(zhí)行力。各個企業(yè)需要將預(yù)算執(zhí)行和決算審計當(dāng)成內(nèi)部審計的重點項目，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題，并通過內(nèi)部控制測試等方法發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理和流程管理中的問題和控制缺陷，對資金、生產(chǎn)等的實際效益發(fā)揮情況進(jìn)行評價，真正做到監(jiān)督環(huán)節(jié)前移，發(fā)揮內(nèi)部控制和審計的風(fēng)險發(fā)現(xiàn)和控制功能。

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