劉 蘭

工程核算與成本控制的效率直接關(guān)系到工程項目的經(jīng)濟(jì)效益，因此，在工程施工中，工程核算與成本控制一直受到施工單位的廣泛重視。但是，隨著工程施工技術(shù)的發(fā)展以及會計核算規(guī)則的改變，工程核算與成本控制難度越來越大，給工程會計的財務(wù)管理工作帶來了巨大的調(diào)整?，F(xiàn)階段，我國工程核算與成本控制依然存在著一些問題，影響著工程效益的提升。所以，相關(guān)會計人員應(yīng)該創(chuàng)新觀念，全面思考工程財務(wù)管理問題，并結(jié)合工程實際情況，多角度、多層面地對工程進(jìn)行核算與成本控制，以保證工程效益的有效提升。

一、工程核算與成本控制中存在的管理上的問題

1.企業(yè)管理層忽視財務(wù)管理的重要性：從目前看，不少施工企業(yè)更重視項目的承攬以及施工質(zhì)量，而對于財務(wù)部門的認(rèn)識尚停留在“記記賬，出份報表，不產(chǎn)生效益”的認(rèn)知上，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益是干出來的，不是算出來的；2.會計人員自身亦未意識到財務(wù)需“管理”：會計人員是工程核算與成本控制的主體，但是在新會計準(zhǔn)則環(huán)境下，部分會計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)新時期、新環(huán)境，沒有意識到財務(wù)管理在市場經(jīng)濟(jì)中的“節(jié)流”作用即控制把關(guān)作用；3.施工企業(yè)由于產(chǎn)業(yè)性質(zhì)，或取的原始憑證不夠齊全，管理也不易，在進(jìn)行工程核算時，會計人員基本是根據(jù)一些工程人員提供的現(xiàn)成的項目憑證進(jìn)行核算，這種核算方法極易造成工程核算與工程實際施工相脫節(jié)，對工程核算有效性與真實性起不到應(yīng)有的作用，影響了工程核算信息化的進(jìn)一步發(fā)展，也制約了工程核算效率的提升。

二、新準(zhǔn)則下施工企業(yè)收入與成本的確認(rèn)

（一）費用與收入的確定

建造合同新準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確定合同的收入與費用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠計量，則應(yīng)按照以下兩種方法進(jìn)行處理：合同成本能夠收回的合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用；合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。對于當(dāng)期沒有完成的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。

（二）結(jié)算的會計處理

建造合同新準(zhǔn)則針對開具結(jié)算單結(jié)算在會計處理上有了很大的改變。具體做法是：在開具結(jié)算單據(jù)時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算“科目，確認(rèn)合同收入時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“工程施工——合同毛利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，在收到工程結(jié)算價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這樣處理的優(yōu)點在于：一方面由于“工程施工”科目賬戶余額保持不變，使其能反映工程開工以來累計發(fā)生的工程成本；另一方面，開具結(jié)算單據(jù)單獨處理，也能充分反映自開工以來累計開出結(jié)算單據(jù)金額和已經(jīng)收到的工程價款，使建筑施工企業(yè)能及時加強(qiáng)對工程結(jié)算資金的管理。

（三）財務(wù)報表中的信息披露

建造合同新準(zhǔn)則規(guī)定了披露建造合同的有關(guān)事項，主要包括在建工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認(rèn)的毛利或虧損，在建合同已辦理結(jié)算的價款金額、當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費用的金額、確定合同完工進(jìn)度的方法、合同總金額當(dāng)期已預(yù)計損失的原因和金額以及應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款等等。

三、施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中遇到的主要會計處理問題

1.工程項目部會出于各種目的故意多報或少報工作量：出于業(yè)績指標(biāo)考慮而與業(yè)主結(jié)賬時，為了多收工程款，多報完成量；而向管理部門上報時，出于少交管理費目的想方設(shè)法少報完成量；為了向銀行貸款，要出具漂亮的報表，于地更多地結(jié)轉(zhuǎn)收入；而為了少繳稅收，則將更多地款項以“預(yù)收賬款”掛賬，少結(jié)轉(zhuǎn)或不結(jié)轉(zhuǎn)收入，以達(dá)到延遲交納稅金的目的；2.由于工程款的收取滯后于工程結(jié)算收入的確認(rèn)，產(chǎn)生了會計上計提了營業(yè)稅及其附加，對稅金入庫卻沒有資金來源，只能靠施工企業(yè)來墊付稅金的結(jié)果，加重了工程項目部和企業(yè)的稅負(fù)。

四、工程核算與成本控制的策略

（一）工程核算與成本控制管理策略

第一，樹立全新的財務(wù)管理理念。財務(wù)人員不應(yīng)停留于簡單的記賬工作上，而應(yīng)該有針對性地與企業(yè)業(yè)務(wù)部門、施工部門、計劃部門及管理層定期溝通，分項目成立專門的財務(wù)小組，從項目中標(biāo)始，即開始成本預(yù)測和會計核算、做到使企業(yè)的成本可控，資金合理地運用。

第二，做好成本核算基礎(chǔ)工作，制定各財務(wù)核算與管理制度，并傳達(dá)至企業(yè)各部門嚴(yán)格執(zhí)行，如各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退轉(zhuǎn)移、報廢和清查制度；與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度；制定或修訂人工、材料機(jī)械等各項企業(yè)內(nèi)部定額。

第三，及時核算已發(fā)生的成本及費用，并對工程進(jìn)度做到心中有數(shù)。我們建議財務(wù)人員應(yīng)與預(yù)算人員共同走入工程項目中，只有及時將已發(fā)生的材料、機(jī)械臺班費、水電費以及管理人員薪酬等入賬，才能適時統(tǒng)計動態(tài)的的累積成本，從而預(yù)計尚需發(fā)生合同成本及合同總成本，以動態(tài)地計算完工百分比。

（二）工程核算與成本控制財務(wù)實務(wù)處理

第一，合同收入與成本的確認(rèn)定量上難以確認(rèn)的問題。統(tǒng)一工程管理部門和財務(wù)部門的收入統(tǒng)計確認(rèn)口徑，一律以監(jiān)理公司審定的工作量作為統(tǒng)計工作量和工程結(jié)算收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。會計實務(wù)上可以按照監(jiān)理公司確認(rèn)的工作量作為實際已完工程量確認(rèn)工程結(jié)算收入。

第二，完工百分比方法的選擇問題。1.對于無效的成本投入（如因管理原因造成的返工成本）在計算完工百分比時可以從合同成本中剔除，以消除對完工進(jìn)度的影響；2.應(yīng)與工程部門動態(tài)聯(lián)系，對于不同工程階段成本對于總成本的影響度進(jìn)行合理地預(yù)計；3.對于工程量變更暫未取得相關(guān)憑據(jù)的，可以在允許的范圍內(nèi)，同時同額增加總收入與總成本，并盡量推遲確認(rèn)時點，以避免多納稅金而無法退還的風(fēng)險。

第三，影響稅金的問題。1.對于納稅時間性差異?？梢圆捎梅康禺a(chǎn)企業(yè)目前引入的“遞延稅款”做法，具體做法是：月末按完工百分比法根據(jù)工程管理部門上報的已完工程量確認(rèn)工程結(jié)算收入，同時計提工程結(jié)算稅金及附加，然后按照實際收到的工程款計算確認(rèn)應(yīng)上交的各種稅金，記入“應(yīng)交稅金”科目。等到工程價款結(jié)清后，“應(yīng)交稅金”科目金額和“工程結(jié)算稅金及附加”科目金額一致，且收入、成本均是按實際已完工作量計算的，符合會計制度關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的規(guī)定。2.對納稅金額差異。對于建造合同的執(zhí)行與稅務(wù)上的差異，施工企業(yè)的主動權(quán)很少，只能是盡量避免，降低稅務(wù)風(fēng)險。

（四）人為調(diào)節(jié)利潤的問題。人為調(diào)整利潤是柄雙刃劍，通過調(diào)整符合了某些暫時性的局部利益時，但也帶來了難以預(yù)計的負(fù)面影響，所以無論是企業(yè)管理部門，還是上級管理部門都不能因為一時一事的利得而忽視了長久的危害，應(yīng)該本著長久良性持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，加大對企業(yè)的監(jiān)督檢查力度，杜絕此類行為的發(fā)生。