郭啟香

一、現(xiàn)代企業(yè)制度的創(chuàng)設(shè)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系分析

（一）“會(huì)計(jì)監(jiān)督”為創(chuàng)設(shè)“現(xiàn)代企業(yè)制度”的要求

現(xiàn)代企業(yè)體制下，因企業(yè)“經(jīng)營(yíng)權(quán)”與“所有權(quán)”的剝離導(dǎo)致與企業(yè)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”以及與其“結(jié)果”密切相關(guān)的企業(yè)“債權(quán)人”、“所有者”、“管理者”、“政府”等層面的利益存有相對(duì)的“矛盾及沖突”。為了正常、有序地開(kāi)展“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”，利益不同集團(tuán)可憑“法律法規(guī)”以及“制度”的制約下的“會(huì)計(jì)信息”進(jìn)行關(guān)系調(diào)整與協(xié)調(diào)，憑規(guī)范的“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作”對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”展開(kāi)表述，對(duì)企業(yè)“經(jīng)營(yíng)管理”依會(huì)計(jì)所提供的“財(cái)務(wù)情況”及“經(jīng)營(yíng)成果”進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）“會(huì)計(jì)監(jiān)督”為維護(hù)“所有者權(quán)益”的要求

現(xiàn)代企業(yè)體制最根本的特點(diǎn)是“政企分離”。首要條件為政府“雙重職能分離”，也就是政府的國(guó)有資產(chǎn)所有者管理職能與社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能分離。政府的國(guó)有資產(chǎn)所有者管理主要職能是經(jīng)“理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系”，行使所有者的“終極所有權(quán)權(quán)力”，以達(dá)成“社會(huì)公平競(jìng)爭(zhēng)”及“經(jīng)濟(jì)”的穩(wěn)定增長(zhǎng)。政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理主要職能是經(jīng)“法律法規(guī)”、“產(chǎn)業(yè)政策”及“行政手段”對(duì)所有企業(yè)開(kāi)展“宏觀調(diào)控”及“間接管理”。企業(yè)依“企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”的權(quán)責(zé)展開(kāi)“組織經(jīng)營(yíng)”，準(zhǔn)確、真實(shí)的開(kāi)展會(huì)計(jì)“核算與監(jiān)督“，進(jìn)而達(dá)成對(duì)所有者資本的“保全、保值及增值”的需求。

二、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”體系存在的具體問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性缺失

企業(yè)“經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”是謀求最大化的“企業(yè)價(jià)值”。會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中具有一些“管理職能”，只有“會(huì)計(jì)人員”與“管理當(dāng)局”目標(biāo)相同時(shí)，方益于企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)管理”獲取最大化“經(jīng)濟(jì)效益”，由于“經(jīng)濟(jì)交易”的繁雜特點(diǎn)，要求企業(yè)于“會(huì)計(jì)政策”的選取以及會(huì)計(jì)“記錄、報(bào)告、計(jì)量”皆需服從于企業(yè)“整體目標(biāo)”，如此方可實(shí)現(xiàn)“目標(biāo)統(tǒng)一”，進(jìn)而在競(jìng)爭(zhēng)上占有一定優(yōu)勢(shì)。針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的“審核與監(jiān)督”職能盡管“職業(yè)道德規(guī)范”與《會(huì)計(jì)法》皆有提及，可受“雇傭關(guān)系”影響，會(huì)計(jì)沒(méi)有雇傭關(guān)系的主導(dǎo)權(quán)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員不具備確?！氨O(jiān)督職能”實(shí)現(xiàn)的“獨(dú)立性”保障。企業(yè)“會(huì)計(jì)人員”不能無(wú)視“雇主利益”。因?yàn)殡p方雇傭關(guān)系的“維持”是盡力獲取“雇主信任”方可延續(xù)。由實(shí)踐而言，企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)管理當(dāng)局“違規(guī)行為”無(wú)法阻撓，很多時(shí)候還將成為“參與者”。

（二）基本職能界定缺失

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由“內(nèi)部、國(guó)家與社會(huì)”三方面的監(jiān)督共同組成，可三者彼此的“職責(zé)”、“目標(biāo)”以及“實(shí)施手段”與所“承擔(dān)責(zé)任”皆存有極大差異。相關(guān)規(guī)定明確了“內(nèi)部監(jiān)督”、“國(guó)家監(jiān)督”與“社會(huì)監(jiān)督”的根本任務(wù)為維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)的“法律法規(guī)”，可卻無(wú)具體要求。三者彼此監(jiān)督權(quán)限的差異性未充分體現(xiàn)，致使“三種監(jiān)督職能”相混淆。

（三）政府監(jiān)督成威懾力缺失

威懾力的缺乏，直接導(dǎo)致了“政府監(jiān)督”的職能的“實(shí)際效果”與“長(zhǎng)遠(yuǎn)效用”的缺失。受各種“監(jiān)督職責(zé)”因界定不清的影響，產(chǎn)生“檢查重復(fù)”，導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題彼此推諉。

（四）社會(huì)監(jiān)督的缺失

讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)警察效能充分發(fā)揮，符合當(dāng)下“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”態(tài)勢(shì)。可業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)與執(zhí)業(yè)環(huán)境的“不正當(dāng)”與“不規(guī)范”，加之對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”監(jiān)管的缺乏，令其經(jīng)濟(jì)警察效用未得以充分發(fā)揮。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下提升“會(huì)計(jì)監(jiān)督”力度的主要手段

（一）強(qiáng)化“會(huì)計(jì)監(jiān)督”重要性意識(shí)

傳統(tǒng)觀念對(duì)會(huì)計(jì)工作“重檢查”、“輕監(jiān)督”。一般意義上講，“會(huì)計(jì)檢查”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”為兩個(gè)不同概念。會(huì)計(jì)檢查即為“查賬”，主要對(duì)“會(huì)計(jì)核算資料”的內(nèi)容真實(shí)性展開(kāi)檢查，檢查“手續(xù)齊全與否”，依結(jié)果對(duì)其“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”合法性展開(kāi)判定，查賬歸屬消極的“事后檢查”手段。會(huì)計(jì)監(jiān)督恰好相反，對(duì)單位“事中、事后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”活動(dòng)展開(kāi)全方位監(jiān)督。積極的會(huì)計(jì)監(jiān)督是防患于未然，將風(fēng)險(xiǎn)拒之于門(mén)外防范的手段。伴隨逐步完善的“現(xiàn)代企業(yè)制度”，財(cái)會(huì)工作呈現(xiàn)出“核算單位分散化”發(fā)展趨勢(shì)，“下屬單位”成為實(shí)際及模擬的“利潤(rùn)中心”。如此降低了財(cái)會(huì)部門(mén)的“核算任務(wù)”，可以將時(shí)間用于從事“監(jiān)督管理”上，杜絕“不合理開(kāi)支”等問(wèn)題的發(fā)生。

（二）創(chuàng)設(shè)完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

1.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)加大監(jiān)督管理力度，最大化的規(guī)避資產(chǎn)流失。其一，加大各項(xiàng)資產(chǎn)的控制力度。其二，加大對(duì)外“投資監(jiān)督”。其三，加大企業(yè)對(duì)外“經(jīng)濟(jì)擔(dān)?！北O(jiān)督力度。當(dāng)企業(yè)想要給“其他企業(yè)”提供“經(jīng)濟(jì)擔(dān)?！睍r(shí)，務(wù)必對(duì)其“資產(chǎn)狀況”、“負(fù)債狀況”、“償還能力”展開(kāi)詳盡調(diào)查，且依相關(guān)程序履行之后再進(jìn)行。

2.對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用加強(qiáng)“監(jiān)督管理”，以保證“成本費(fèi)用”開(kāi)支的規(guī)范化，其一，對(duì)跨期攤提費(fèi)用“強(qiáng)化監(jiān)督”。其二，對(duì)“管理、銷(xiāo)售”費(fèi)用開(kāi)支“強(qiáng)化監(jiān)督，特別是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與使用范圍“強(qiáng)化監(jiān)督”。

3.對(duì)“企業(yè)利潤(rùn)”與“利潤(rùn)分配”的“加強(qiáng)監(jiān)督管理”，維護(hù)企業(yè)“所有者權(quán)益”。其一，對(duì)“營(yíng)業(yè)外支出”加強(qiáng)監(jiān)督，禁止自行加大“營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目”。其二，對(duì)“稅后利潤(rùn)分配”加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)“分配方案”以及“盈余公積金”與“公益金”是否依“規(guī)定計(jì)提法”進(jìn)行擬定進(jìn)行審查。對(duì)公益金有無(wú)用于“職工集體福利”等支出展開(kāi)監(jiān)督。其三，對(duì)“國(guó)有資本金”與“權(quán)益”加強(qiáng)監(jiān)督。對(duì)“國(guó)有資本金”與其效益的“增減變化”展開(kāi)監(jiān)督，尤其對(duì)涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的“企業(yè)改制”、“分立”、“合并”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓”等事項(xiàng)，務(wù)必上報(bào)“董事會(huì)”及“主管部門(mén)”審批，保障國(guó)有資產(chǎn)的最大化的增值與保值。

（三）強(qiáng)化來(lái)自企業(yè)外部的監(jiān)督主體

1.對(duì)“社會(huì)審計(jì)監(jiān)督”加大力度。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)是對(duì)“各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”的咨詢與鑒證。經(jīng)“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”對(duì)企業(yè)“年度財(cái)務(wù)報(bào)表”展開(kāi)“合法、真實(shí)、全面”的審查，對(duì)“承包經(jīng)營(yíng)期滿者”進(jìn)行檢查，對(duì)“經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)解”、“資產(chǎn)的評(píng)估”與“重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目”展開(kāi)可行性、操作性研究等，對(duì)“財(cái)務(wù)狀況”與“經(jīng)營(yíng)成果”務(wù)必杜絕“偽造及粉飾”，杜絕對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的“誤報(bào)、虛報(bào)、重大遺漏”等會(huì)計(jì)信息失實(shí)狀況，確?！皶?huì)計(jì)信息使用者”合法權(quán)益。

2.加強(qiáng)“政府監(jiān)督”效用?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“財(cái)政”、“審計(jì)”、“稅務(wù)”、“人民銀行”、“證券監(jiān)管”、“保險(xiǎn)監(jiān)督”等機(jī)構(gòu)需憑借相關(guān)“法律”、法規(guī)”所規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)企業(yè)“會(huì)計(jì)資料”展開(kāi)監(jiān)督檢查。政府部門(mén)需對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量”與“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”展開(kāi)監(jiān)督，對(duì)“年度審計(jì)報(bào)告”展開(kāi)相應(yīng)數(shù)量的定期，推進(jìn)“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”實(shí)現(xiàn)“客觀公正”原則。

（四）培育高素養(yǎng)“會(huì)計(jì)人才”

對(duì)“會(huì)計(jì)人員”進(jìn)行監(jiān)督管理，提升“會(huì)計(jì)隊(duì)伍”的整體素養(yǎng)，是強(qiáng)化“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的基本要求。其一，需具極強(qiáng)的“法制觀念”，能夠履行“會(huì)計(jì)職責(zé)”。其二，具有良好“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”，具有一定的“專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)”與極強(qiáng)的“綜合能力”，不斷學(xué)習(xí)探索新的“技能與知識(shí)”，提升“業(yè)務(wù)操作”水平，對(duì)職業(yè)的“規(guī)范、謹(jǐn)慎”可認(rèn)真執(zhí)行，提升“會(huì)計(jì)隊(duì)伍”整體素養(yǎng)，確?！皶?huì)計(jì)信息”真實(shí)可靠性，讓“會(huì)計(jì)監(jiān)督”獲得有效執(zhí)行。

[1]郭丹，現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)性及措施[J]現(xiàn)代企業(yè)，2010（06）.