文/周 艷

目前我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部控制的機(jī)制建立和運(yùn)行中還存在諸多問(wèn)題，在一定程度上制約了中小企業(yè)的發(fā)展。因而如何健全和強(qiáng)化中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系，不但關(guān)系到中小企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，更關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。本文將從中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題出發(fā)，探討有關(guān)強(qiáng)化我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策。

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1. 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

多數(shù)中小企業(yè)不重視內(nèi)部控制環(huán)境的改善，從而出現(xiàn)了內(nèi)部控制環(huán)境紊亂的現(xiàn)象。 主要表現(xiàn)在：①管理層對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制可有可無(wú)，盡管有些中小企業(yè)建立了內(nèi)控制度，但是內(nèi)部控制也沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，僅停留在“寫(xiě)在紙上、貼在墻上給人看”的表面文章上，使得企業(yè)內(nèi)部控制從根本上流于形式。②公司治理結(jié)構(gòu)不完善。很多中小企業(yè)雖然在形式上設(shè)置了公司治理結(jié)構(gòu)——股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等，并在公司章程中明確了各管理層級(jí)的工作職責(zé)，但在公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)際運(yùn)行中，內(nèi)部人為的控制現(xiàn)象嚴(yán)重，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的權(quán)利得不到應(yīng)有的發(fā)揮。③企業(yè)文化建設(shè)意識(shí)薄弱。在我國(guó)中小企業(yè)中，企業(yè)文化建設(shè)并沒(méi)有得到足夠的重視，絕大多數(shù)中小企業(yè)沒(méi)有形成自己的獨(dú)特文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度，也難以形成良好的執(zhí)行氛圍，沒(méi)有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)。④內(nèi)部審計(jì)職能弱化。很多中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但企業(yè)對(duì)于其運(yùn)行情況的監(jiān)控幾乎全部依賴于外部審計(jì)，難以正確評(píng)價(jià)各職能部門(mén)和員工的工作績(jī)效，內(nèi)部控制的規(guī)章制度大多成為“紙上談兵”。

2.缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的又一環(huán)節(jié)，也是風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必然要面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。 但我國(guó)中小企業(yè)缺乏的就是這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，許多公司風(fēng)險(xiǎn)管理組織框架不健全，企業(yè)董事會(huì)中沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)，有些企業(yè)即便有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)，也由于風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)不高，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，難以保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制機(jī)制發(fā)揮其應(yīng)有的效率。

3.信息流通不順暢

信息分內(nèi)部信息和外部信息。外部信息有助于企業(yè)了解環(huán)境，掌握市場(chǎng)抓住機(jī)遇；內(nèi)部信息有助于企業(yè)了解自身實(shí)力，掌握企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)狀況。目前很多中小企業(yè)信息流通不順暢，基本沒(méi)有信息溝通渠道，企業(yè)內(nèi)各階層和企業(yè)外部相關(guān)者之間的信息難以及時(shí)地溝通，影響了內(nèi)部控制的有效開(kāi)展。雖然也有一些企業(yè)建立了企業(yè)信息管理系統(tǒng)，但企業(yè)信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用效果難如人意。由于企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息的傳遞存在著障礙，信息的真實(shí)性和有用性就很難保證，從而造成了企業(yè)提供的信息失真現(xiàn)象。有些企業(yè)甚至為了某些原因操縱信息，制造虛假信息，層層虛報(bào)信息，制造出企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的大量泡沫，使管理者失去科學(xué)理性決策的依據(jù)。

4.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)

控制活動(dòng)是管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的有效保證，是使內(nèi)部控制得以實(shí)現(xiàn)的重要組成部分?？刂苹顒?dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，目前我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，未覆蓋所有的部門(mén)和人員，未滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)上，未有規(guī)范的授權(quán)審批的制度，沒(méi)有將不相容職務(wù)有效分離，還有的企業(yè)存在著預(yù)算管理不規(guī)范，崗位權(quán)限不清的現(xiàn)狀，因而內(nèi)控效果不佳。

5.缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范及其配套辦法，制定出有效的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，明確內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)控監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的程序、方法和要求。為了加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督是無(wú)法面面俱到的。內(nèi)部控制的監(jiān)督還依賴于企業(yè)自身的日常監(jiān)督，但許多中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，職責(zé)權(quán)限設(shè)置不明晰，不能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息及各級(jí)管理部門(mén)的績(jī)效，管理層因而可以操縱內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督結(jié)果，這樣的企業(yè)雖然有內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其職能卻難以有效發(fā)揮。

二、強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.提高全員的內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制的核心在于人。企業(yè)內(nèi)部控制不僅要求管理者對(duì)內(nèi)部控制有足夠的重視，也要求企業(yè)員工有自覺(jué)的內(nèi)部控制意識(shí) 。而從我國(guó)中小企業(yè)目前的內(nèi)控現(xiàn)狀來(lái)看，盡管有些中小企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但是從管理者到普通員工都沒(méi)有把內(nèi)部控制作為一項(xiàng)規(guī)范化的管理程序很好地執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。因而中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)真學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和規(guī)范指引，建立起適合本企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，定期組織員工進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)，使其了解和掌握內(nèi)部控制的重要性，掌握自身的工作崗位內(nèi)部控制的基本規(guī)范，為全面實(shí)施內(nèi)控制度奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)

合理的組織是內(nèi)部控制的保障，公司治理構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。中小企業(yè)要建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層等公司治理結(jié)構(gòu)，為建立起職責(zé)分工、崗位分離、授權(quán)控制等內(nèi)部控制的實(shí)施提供基本組織框架；規(guī)范公司決策機(jī)構(gòu)董事會(huì)的職責(zé)和權(quán)限，提高董事會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和道德水準(zhǔn)，加強(qiáng)董事會(huì)的管理職能，將董事會(huì)建成真正獨(dú)立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)，保證企業(yè)董事會(huì)的內(nèi)部控制決議切實(shí)貫徹實(shí)施，積極地推行獨(dú)立董事制度，切實(shí)保護(hù)中小股東的合法權(quán)益不受損害，使全體股東及其他利益團(tuán)體的利益真正受到保護(hù)；要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，保證其有足夠的獨(dú)立性，使監(jiān)事會(huì)成員行使其監(jiān)督職能時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題，可以通過(guò)相應(yīng)的程序和渠道及時(shí)制止和防范，真正起到監(jiān)督的作用；明確各級(jí)管理層的內(nèi)部控制的職責(zé)和范圍，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

3.建設(shè)良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化，是企業(yè)的修養(yǎng)和價(jià)值觀，既是企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要補(bǔ)充，又是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的重要手段。培養(yǎng)積極向上、凝聚力強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)，一方面有利于內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，另一方面有利于內(nèi)部控制的良好執(zhí)行。所以企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造一種適合本企業(yè)實(shí)際、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，逐步培養(yǎng)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)同感，建立起員工與企業(yè)之間互相信任、互相依存的關(guān)系，形成企業(yè)特有的文化氛圍。將這種企業(yè)文化與內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、制度、規(guī)范等很好地結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)部控制成為員工的工作習(xí)慣，而不是壓力。

4.建立高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)管理的動(dòng)機(jī)，主要是追求長(zhǎng)期的利潤(rùn)，在不斷的競(jìng)爭(zhēng)中，必然面臨風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)，必將造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗。因而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵所在。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，使風(fēng)險(xiǎn)得到有效地控制，從而提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的機(jī)率，減少風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的威脅，使風(fēng)險(xiǎn)造成的損失最小化。

5.加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通

企業(yè)的信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素，也是企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程的一部分。 任何控制活動(dòng)的進(jìn)行都是建立在對(duì)信息利用和處理基礎(chǔ)之上的，一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情，因而中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，建立完整的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露；建立起各種信息溝通渠道，包括內(nèi)部渠道、外部渠道、向上的渠道、向下的渠道和橫向的渠道，以保證信息的搜集、儲(chǔ)存、加工、輸出和使用等各個(gè)環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行，向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門(mén)的人員、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(mén)和人員及時(shí)提供信息，使之組成全方位的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)來(lái)滿足經(jīng)營(yíng)管理對(duì)信息的需求。

6.完善內(nèi)部控制活動(dòng)

首先，要建造良好的企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)流程。將業(yè)務(wù)流程中劃分為若干個(gè)控制環(huán)節(jié)，確定各環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)，將企業(yè)整體目標(biāo)層層分解，做好業(yè)務(wù)循環(huán)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和專(zhuān)業(yè)化控制。在流程的關(guān)鍵點(diǎn)重點(diǎn)控制，一般環(huán)節(jié)常規(guī)控制，保證企業(yè)全方位的內(nèi)部控制實(shí)施。其次，做好崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)。應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，設(shè)置實(shí)用的不同崗位，明確各崗位審批程序和相應(yīng)責(zé)任，合理區(qū)分各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍。對(duì)不同崗位的員工，根據(jù)其崗位特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，實(shí)行不同的授權(quán)批準(zhǔn)范圍，其管理者和員工都要在其授權(quán)審批職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)行使其權(quán)限，從而保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有章可循，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均在可控狀態(tài)下運(yùn)行。再次，要加強(qiáng)預(yù)算控制。企業(yè)預(yù)算從編制到實(shí)施，應(yīng)該保證企業(yè)員工的“全員化”。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年度預(yù)算作為基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月份等時(shí)間進(jìn)度預(yù)算，通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制起步還比較晚，要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范》和規(guī)范指引，圍繞五個(gè)要素來(lái)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，還是一個(gè)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程。中小企業(yè)需要在內(nèi)部控制的完善中，在構(gòu)筑內(nèi)部控制基本框架的基礎(chǔ)上，逐步建立起企業(yè)全員的內(nèi)部控制理念；不斷改善內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；建立一整套高效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)日?？刂?、強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督；建立暢通的信息溝通渠道，保證信息的及時(shí)傳遞，從而加速我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的健康發(fā)展，更好地發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的積極作用。

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