季 松，嵇 冉

（中華女子學(xué)院，北京市 100101）

近年來(lái)，國(guó)家運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，對(duì)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行了一系列改革，但企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)仍然比較沉重。財(cái)政部發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2011年前三季度國(guó)內(nèi)增值稅達(dá)18198.68億元，同比增長(zhǎng)18.7%，占稅收總收入的比重為25.5%；消費(fèi)稅達(dá)5523.66億元，同比增長(zhǎng)17.7%，占比為7.7%；營(yíng)業(yè)稅達(dá)10365.63億元，同比增長(zhǎng)24.0%，占比為14.5%。[1]可見(jiàn)三大流轉(zhuǎn)稅在逐年增長(zhǎng)且占稅收收入的比重比較大。面對(duì)通貨膨脹和稅負(fù)高企的現(xiàn)實(shí)，企業(yè)應(yīng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，積極探尋在新稅制環(huán)境下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃的方法，不斷降低納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、納稅籌劃概念辨析

納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為目的的謀劃、對(duì)策與安排。[2]對(duì)于納稅籌劃的概念，專家學(xué)者有著不同的觀點(diǎn)，有的稱為稅收籌劃，有的稱為稅務(wù)籌劃。本文認(rèn)為，若稱為稅收籌劃，從稅收征納關(guān)系來(lái)看，更多的是站在國(guó)家這一征稅主體來(lái)談籌劃問(wèn)題；若稱為稅務(wù)籌劃，對(duì)于其中的“稅務(wù)”活動(dòng)，既可以指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)等征收機(jī)構(gòu)發(fā)生的稅務(wù)活動(dòng)，也可以指與國(guó)家征稅機(jī)關(guān)相對(duì)的納稅主體即納稅人所發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)，這兩者的涉稅活動(dòng)有些是共同的，但更多的是在各自業(yè)務(wù)范圍、具體內(nèi)容上的不同，這與人們力圖從納稅人角度探討籌劃問(wèn)題有一定距離；總體來(lái)說(shuō)，稱為納稅籌劃更為貼切一些。

二、流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃

1．增值稅的納稅籌劃

（2）利用結(jié)算方式的籌劃。結(jié)算方式不同，增值稅規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也不同。由于增值稅的納稅期限主要是按期（次）規(guī)定的，因此結(jié)算方式的選擇對(duì)于增值稅納稅人來(lái)說(shuō)就顯得非常有籌劃意義。其籌劃原則是，不論是采用直接收款方式銷(xiāo)售，還是采取賒銷(xiāo)、分期收款、預(yù)收貨款、委托代銷(xiāo)等方式銷(xiāo)售，在不影響企業(yè)信譽(yù)的前提下，盡量晚開(kāi)發(fā)票和簽訂合同，以延遲納稅義務(wù)的發(fā)生，謀求合理的籌劃效益。

（3）選擇供貨單位的籌劃。增值稅一般納稅人實(shí)行抵扣稅制，即購(gòu)貨發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。若一般納稅人既可以從一般納稅人單位購(gòu)貨，又能從小規(guī)模納稅人單位購(gòu)貨，那么就需要斟酌哪類(lèi)供貨單位對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)更為有利。從一般納稅人供應(yīng)單位購(gòu)貨可以取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是價(jià)格一般比較高；從小規(guī)模納稅人供應(yīng)單位購(gòu)貨不能取得增值稅抵扣發(fā)票，但購(gòu)價(jià)相對(duì)比較低，一定程度上可彌補(bǔ)不能取得增值稅發(fā)票帶來(lái)的損失。由此，企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算一般納稅人供應(yīng)單位和小規(guī)模納稅人供應(yīng)單位供貨價(jià)格的臨界比來(lái)選擇。通常該臨界比為86．79% （一般納稅人稅率為17%時(shí)）或90．24%（一般納稅人稅率為13%時(shí)），當(dāng)從小規(guī)模納稅人單位購(gòu)貨的價(jià)格低于從一般納稅人單位購(gòu)貨價(jià)格的86．79%或90．24%時(shí)，從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨更劃算。[4]

小規(guī)模納稅人由于不實(shí)行抵扣制，其考慮供應(yīng)單位時(shí)，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，選擇一個(gè)價(jià)格低的即可。

（4）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的籌劃。2009年我國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的增值稅，一般納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。處于擴(kuò)張階段的一般納稅人應(yīng)該合理利用這一利好政策，積極引進(jìn)設(shè)備擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，既增強(qiáng)了長(zhǎng)足發(fā)展的能力，又能獲得較好的抵稅效應(yīng)。

（5）混合銷(xiāo)售的籌劃。新增值稅法規(guī)定，除建筑安裝企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為要分別核算銷(xiāo)售貨物應(yīng)納的增值稅和提供建筑勞務(wù)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅以外，其他納稅人的混合銷(xiāo)售以主業(yè)①為主，全部繳納增值稅或全部繳納營(yíng)業(yè)稅。這就為除建筑安裝企業(yè)以外的納稅人的混合銷(xiāo)售提供了納稅籌劃的空間。納稅人可以對(duì)混合銷(xiāo)售計(jì)繳增值稅或營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行測(cè)算，判斷稅負(fù)的高低，通過(guò)調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額在總銷(xiāo)售額（營(yíng)業(yè)額）中的比例超過(guò)或低于50%，進(jìn)行繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃；或者將混合銷(xiāo)售中的增值稅業(yè)務(wù)與營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)予以分離從而達(dá)到籌劃的目的。如銷(xiāo)售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)按增值稅混合銷(xiāo)售征稅的企業(yè)，由于其中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)征增值稅，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)零配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是如果可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多，運(yùn)輸部分實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)就會(huì)比營(yíng)業(yè)稅要高，而納稅企業(yè)這種混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)又比較多的話，可以單獨(dú)成立一個(gè)運(yùn)輸公司將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分離出來(lái)繳營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然，企業(yè)要綜合考慮稅負(fù)降低與單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司所發(fā)生的成本費(fèi)用，權(quán)衡利弊作出選擇。[5]

（6）兼營(yíng)行為的籌劃。增值稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅貨物或兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的要分別核算，否則從高稅率征收或不得享受減免稅政策。對(duì)于有兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅貨物或享受減免稅政策的納稅人，平時(shí)應(yīng)做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，明細(xì)核算兼營(yíng)、減免稅業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額，以免造成不必要的稅款流失。

（7）包裝物押金的籌劃。增值稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)收取的包裝物押金②以逾期與否為標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)一年或一個(gè)周轉(zhuǎn)期的要納稅，否則不納稅。企業(yè)為了降低稅額，平時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)包裝物押金的管理，特別是對(duì)于即將逾期的包裝物押金，要加大對(duì)客戶返還包裝物的催收力度，或辦理退款手續(xù)重新簽訂新的合同，以免承擔(dān)不必要的稅款。

（8）放棄免稅權(quán)的籌劃。稅法規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額意味著其將完全由納稅人承擔(dān)。對(duì)于銷(xiāo)售免稅貨物的納稅人，由于不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，會(huì)使銷(xiāo)售額降低，如果不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又比較多，享受免稅政策對(duì)其是不利的。這樣的納稅人可以選擇放棄免稅權(quán)以謀求較好的稅務(wù)效果。[6]但納稅人在籌劃時(shí)要注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎惙ㄟ€規(guī)定，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)；放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。[7]

投資導(dǎo)致的固定成本支出主要源于固定資產(chǎn)折舊。為確定港口投資與固定資產(chǎn)折舊的關(guān)系，采集9個(gè)港口公司2006—2014年間的固定資產(chǎn)投資和固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)，對(duì)兩者擬合發(fā)現(xiàn)呈線性關(guān)系為

（9）納稅人身份的籌劃。增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅原理不同，稅率也不相同。一般納稅人計(jì)繳增值稅實(shí)行抵扣稅制，即應(yīng)納稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，稅率為17%或13%；而小規(guī)模納稅人計(jì)繳增值稅是直接用不含稅銷(xiāo)售額乘以征收率，征收率為3%，由此兩類(lèi)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不同。通過(guò)計(jì)算增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)，可以判斷企業(yè)設(shè)立作為一般納稅人企業(yè)還是小規(guī)模納稅人更為有利。當(dāng)一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%時(shí)，不含稅銷(xiāo)售額增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)為17.65%，含稅銷(xiāo)售額平衡點(diǎn)為20.05%；當(dāng)一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí)，不含稅銷(xiāo)售額平衡點(diǎn)為23.08%，含稅銷(xiāo)售額平衡點(diǎn)為20.05%。[8]當(dāng)增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，企業(yè)可以籌劃分立成為幾個(gè)小規(guī)模納稅人企業(yè)，以減輕稅負(fù)；當(dāng)增值率低于平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人，若納稅企業(yè)年銷(xiāo)售額達(dá)不到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)盡量擴(kuò)大產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模，力爭(zhēng)成為一般納稅人或合并成為一般納稅人企業(yè)，以降低納稅成本。當(dāng)然，在籌劃中要考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即分設(shè)為小規(guī)模納稅人或合并為一般納稅人時(shí)，會(huì)發(fā)生相應(yīng)的籌劃成本。[9]

2.消費(fèi)稅的納稅籌劃

（1）設(shè)立獨(dú)立的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)籌劃。消費(fèi)稅的一個(gè)重要特征就是在單一環(huán)節(jié)征稅，主要以產(chǎn)品出廠時(shí)的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，以后進(jìn)入流通和消費(fèi)領(lǐng)域就不再征收了。因此，消費(fèi)稅籌劃的關(guān)鍵在于產(chǎn)品的出廠環(huán)節(jié)，降低產(chǎn)品的出廠價(jià)格，即可以達(dá)到節(jié)稅的目的。生產(chǎn)消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，在不違反獨(dú)立交易原則的情況下，以較低的價(jià)格將產(chǎn)品出售給獨(dú)立的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)再以合理的價(jià)格向社會(huì)銷(xiāo)售，即可以達(dá)到籌劃的目的。[10]

（2）運(yùn)用價(jià)格臨界點(diǎn)籌劃。消費(fèi)稅法規(guī)定，部分消費(fèi)品適用不同檔次的比例稅率或定額稅率，如新消費(fèi)稅法規(guī)定復(fù)合計(jì)稅的卷煙，對(duì)于從價(jià)計(jì)征部分，每條卷煙的調(diào)撥價(jià)格在70元以下時(shí)，稅率為36%，在70元以上時(shí)，稅率為56%。那么劃分不同稅率（稅額）的價(jià)格就是臨界點(diǎn)價(jià)格。生產(chǎn)這類(lèi)消費(fèi)品的企業(yè)在定價(jià)時(shí)，如果價(jià)格接近臨界點(diǎn)，為了節(jié)稅，適宜將價(jià)格定得略低于而不是略高于臨界點(diǎn)價(jià)格。如某廠家銷(xiāo)售一標(biāo)準(zhǔn)箱（250條）卷煙，其定價(jià)接近臨界點(diǎn)，有A、B兩種備選方案：

A方案：每標(biāo)準(zhǔn)條單價(jià)定為69元，收入=69×250=17250（元），應(yīng)納消費(fèi)稅=17250×36%+150=6360（元）。

B方案：每標(biāo)準(zhǔn)條單價(jià)定為71元，收入=71×250=17750（元），應(yīng)納消費(fèi)稅=17750×56%+150=10090（元）。

兩個(gè)方案相比，A方案雖然從收入上看減少了500（17750-17250）元，但是可以節(jié)省 3730（10090-6360）元的消費(fèi)稅款，綜合來(lái)看最終獲得3230元的籌劃效益，因此A方案優(yōu)于B方案。納稅企業(yè)銷(xiāo)售量越大，這種節(jié)稅效果越明顯。

（3）避免從高計(jì)稅的籌劃。消費(fèi)稅法要求，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別核算，未分別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。因此，納稅人應(yīng)嚴(yán)格遵守稅法，加強(qiáng)平時(shí)的會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)于兼營(yíng)行為做到分別核算，以免造成不必要的稅款流失。對(duì)于銷(xiāo)售成套消費(fèi)品的企業(yè)，納稅人可以和經(jīng)銷(xiāo)商達(dá)成協(xié)議，產(chǎn)品出廠時(shí)不成套包裝，待經(jīng)銷(xiāo)商出售給消費(fèi)者時(shí)再臨時(shí)包裝；或廠家在商場(chǎng)設(shè)立銷(xiāo)售專柜，銷(xiāo)售收款后再適當(dāng)組合包裝，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

消費(fèi)稅法還規(guī)定，對(duì)于納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、生活資料和投資入股、抵償債務(wù)的，按最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅。納稅人在知曉了稅法的規(guī)定后，為了避免不必要的多繳，應(yīng)慎重考慮發(fā)生換取生產(chǎn)資料、生活資料、投資入股和抵償債務(wù)這樣的涉稅行為。

3．營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃

（1）分解營(yíng)業(yè)額的籌劃。營(yíng)業(yè)稅一般是按收取的營(yíng)業(yè)額的全額計(jì)稅，因此營(yíng)業(yè)稅籌劃的著重點(diǎn)是分解營(yíng)業(yè)額，降低計(jì)稅基數(shù)。如當(dāng)建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)納稅人收取的價(jià)款包含需要轉(zhuǎn)付出去替客戶購(gòu)買(mǎi)材料、設(shè)備或租用場(chǎng)地等價(jià)款時(shí)，在簽訂合同時(shí)應(yīng)盡量避免包括這些付款項(xiàng)目，建議客戶自行購(gòu)買(mǎi)或租用場(chǎng)地，或就這些項(xiàng)目另行簽訂代理合同，這樣可以降低營(yíng)業(yè)額，只就自己提供的勞務(wù)和代理行為收取款項(xiàng)計(jì)稅，從總體上降低營(yíng)業(yè)稅的負(fù)擔(dān)。[11]

（2）運(yùn)用簽訂合同技巧的籌劃。按照新的營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人；按照規(guī)定負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。[12]企業(yè)可以合理運(yùn)用這兩項(xiàng)條款，通過(guò)簽訂內(nèi)容不同的合同來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

如新欣賓館將其所屬的飯店出租給職工王磊，王磊以年租金30萬(wàn)元獲得2年的承租權(quán)，雙方簽訂租賃合同，王磊在財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算，享有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，并單獨(dú)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，每年上交租金30萬(wàn)元。針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，新欣賓館應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅及附加為1.65萬(wàn)元即（30×5%)×（1+7%+3%）。如果新欣賓館與王磊改變合同簽訂的內(nèi)容，變上交租金為上交管理費(fèi)，王磊不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不辦理稅務(wù)登記證，這樣，飯店可視為新欣賓館的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，雖然仍以新欣賓館的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但賓館收取王磊租金部分的營(yíng)業(yè)稅及附加就可以免除了。

（3）混合兼營(yíng)行為的籌劃。營(yíng)業(yè)稅中關(guān)于混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)不同項(xiàng)目的應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定與增值稅類(lèi)同，其籌劃方法也與增值稅類(lèi)同，可以借鑒前面所述的增值稅中關(guān)于混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)的籌劃方法。

（4）單設(shè)企業(yè)的籌劃。對(duì)于稅率明顯偏高的營(yíng)業(yè)稅稅目，可采用單設(shè)企業(yè)、分離業(yè)務(wù)的方式節(jié)稅。如娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額按規(guī)定除了包括門(mén)票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)收入以外，還應(yīng)包括煙酒、飲料、食品、茶水收入等。如果地方將營(yíng)業(yè)稅的稅率定得比較高（20%），娛樂(lè)企業(yè)可以考慮單獨(dú)設(shè)立一個(gè)小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)，專門(mén)經(jīng)營(yíng)煙酒、飲料、食品等，對(duì)這部分收入按3%的稅率計(jì)繳增值稅，避免按20%的高稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

除了以上介紹的流轉(zhuǎn)稅的籌劃方法外，這三種稅都還可以運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。

三、納稅籌劃要考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要節(jié)稅，國(guó)家要征稅，在稅收征納關(guān)系上，企業(yè)與國(guó)家是相對(duì)對(duì)立的兩個(gè)方面。企業(yè)避稅的成功，在某種程度上就是國(guó)家稅收利益的喪失。對(duì)稅法變化了解不及時(shí)，稍不經(jīng)意，企業(yè)的納稅籌劃就可能演變成偷稅、漏稅、逃稅等違法行為。因此，企業(yè)的納稅籌劃一定要在合法、守法的前提下進(jìn)行，違反了稅收法規(guī)的規(guī)定，納稅人不但不能節(jié)約稅款、降低稅負(fù)、獲得資金的時(shí)間價(jià)值，反而會(huì)受到國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的制裁，輕者要繳納罰款、罰金；重者要被警告、處分甚至判刑入獄。特別是近年來(lái)國(guó)家加大了反避稅的力度并在相關(guān)法規(guī)中有所體現(xiàn)，如企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對(duì)于存在濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式等避稅安排的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查并按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整。因此，納稅籌劃是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，企業(yè)一定要高度重視該項(xiàng)工作及其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，將其作為專項(xiàng)工作，安排專門(mén)的部門(mén)和人員來(lái)做。當(dāng)前，我國(guó)正處于稅制改革時(shí)期，稅收政策變化比較大，企業(yè)有關(guān)人員一定要經(jīng)常了解和不斷學(xué)習(xí)國(guó)家的稅收法律法規(guī)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行有效籌劃，以獲得理想的籌劃效果。

四、結(jié) 語(yǔ)

很多納稅籌劃方案都是特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物，面對(duì)新一輪稅制改革以及通貨膨脹、物價(jià)普遍上漲及生產(chǎn)成本加大、稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重的現(xiàn)狀，企業(yè)除了期盼國(guó)家進(jìn)一步加大稅制改革力度外，自身也應(yīng)積極開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)，尋求降低納稅成本的有效方法。

在籌劃活動(dòng)中，納稅企業(yè)應(yīng)站在戰(zhàn)略高度，深刻理解稅法精神，順應(yīng)稅法政策導(dǎo)向，隨時(shí)關(guān)注財(cái)稅法規(guī)的變化，與時(shí)俱進(jìn)，事前規(guī)劃，適時(shí)根據(jù)最新的稅法條款合理安排運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，針對(duì)流轉(zhuǎn)稅不同稅種的特點(diǎn)，多角度地設(shè)計(jì)和更新切實(shí)可行的籌劃方案，并在籌劃中注意具體問(wèn)題具體分析，保持籌劃方案的靈活性。

企業(yè)應(yīng)牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確違法與合法的界限，防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，最終通過(guò)有效的籌劃活動(dòng)提高稅務(wù)管理水平，獲得延遲納稅的資金時(shí)間價(jià)值或降低納稅成本的成效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的穩(wěn)健增長(zhǎng)。

＊本文系中華女子學(xué)院2009年度科研規(guī)劃一般課題項(xiàng)目“新稅制改革對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃影響研究”（項(xiàng)目編號(hào)：KG09-03004）的階段性成果。

注釋：

①判斷標(biāo)準(zhǔn)為銷(xiāo)售貨物或提供增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額（營(yíng)業(yè)額）占全部銷(xiāo)售額的比例是否在50%以上。

②黃酒、啤酒以外的其他酒類(lèi)除外。

[1]前三季度全國(guó)稅收達(dá)71292.18億同比增長(zhǎng)27.4%[DB/OL].中國(guó)新聞網(wǎng)，http：//www.chinanews.com/cj/2011-10-21/3404094.shtml/，2011-10-28.

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