杜 霞

鄭州大學(xué)第五附屬醫(yī)院計(jì)財(cái)科，河南鄭州 450000

對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)部門而言，除進(jìn)行會(huì)計(jì)核算外，還需要負(fù)責(zé)成本控制，建設(shè)資金安排乃至于可行性論證等方面的工作，而管理會(huì)計(jì)則可以在這些工作中發(fā)揮重要的作用。因此，探討管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用意義重大。

1 現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理需要積極發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能

管理會(huì)計(jì)是在對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料等信息進(jìn)行加工處理的基礎(chǔ)上，采用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)等方法，通過對(duì)比分析、研究預(yù)測(cè)等方式獲取有關(guān)的信息，為醫(yī)院內(nèi)部決策、計(jì)劃、指導(dǎo)和控制提供服務(wù)的一種管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它更多的是為醫(yī)院決策者服務(wù)的一種活動(dòng)[1]。

當(dāng)前，我國(guó)醫(yī)院尤其大型公立醫(yī)院，其運(yùn)行環(huán)境日趨復(fù)雜，需要積極發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能。首先，醫(yī)改的總體目標(biāo)要求發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，如按照“醫(yī)改嚴(yán)格控制費(fèi)用增長(zhǎng)、改善衛(wèi)生總費(fèi)用結(jié)構(gòu)”的目標(biāo)，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門必須發(fā)揮管理會(huì)計(jì)控制目標(biāo)和控制效果等方面的職能。其次，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施要求發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，新制度不僅要求進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且要求加強(qiáng)事前可行性分析，這些都與管理會(huì)計(jì)息息相關(guān)。再次，提升醫(yī)院的整體競(jìng)爭(zhēng)力需要發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能。

2 管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的運(yùn)用

管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)部門運(yùn)用廣泛，在實(shí)踐中主要可以從4個(gè)方面發(fā)揮其職能。

2.1 通過財(cái)務(wù)部門為醫(yī)院制定各項(xiàng)決策和計(jì)劃提供信息

對(duì)于醫(yī)院而言，其各項(xiàng)決策乃至于思想政治工作的開展等傳統(tǒng)的決策都需要資金的支持，都需要統(tǒng)籌醫(yī)院的收入和支出情況，這就使得管理會(huì)計(jì)可以為醫(yī)院各項(xiàng)決策和計(jì)劃提供信息。

2.2 通過財(cái)務(wù)部門協(xié)助醫(yī)院指導(dǎo)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

首先，管理會(huì)計(jì)可以協(xié)助醫(yī)院制定控制目標(biāo)，醫(yī)院通過編制預(yù)算書、制定成本控制方案等方式來確定年度資金使用、資金額度分配與使用時(shí)間控制的目標(biāo)，而管理會(huì)計(jì)則可以通過財(cái)務(wù)分析、預(yù)測(cè)等來達(dá)到上述目標(biāo)。其次，對(duì)控制目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門通過對(duì)比預(yù)算書等預(yù)定的目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)指標(biāo)，可以發(fā)現(xiàn)兩者之間的差異，并進(jìn)一步分析導(dǎo)致這種差異的原因，制定糾正方案。

2.3 借助財(cái)務(wù)部門激勵(lì)各科室完成組織目標(biāo)

首先，管理會(huì)計(jì)的管理理念可以激勵(lì)各科室努力完成組織目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)不僅是對(duì)過去的總結(jié)，而且著眼于未來，是對(duì)未來現(xiàn)金流的一種考量，并可以通過對(duì)未來的預(yù)計(jì)與未來一段時(shí)間內(nèi)的實(shí)際值進(jìn)行比較來分析醫(yī)院各科室完成組織目標(biāo)的情況，從而達(dá)到激勵(lì)的目標(biāo)。其次，管理會(huì)計(jì)可以通過目標(biāo)導(dǎo)向等形成實(shí)質(zhì)性的激勵(lì)體系，如醫(yī)院某臨床科室，財(cái)務(wù)部門預(yù)測(cè)其未來1年的收入為500萬元，那么這一目標(biāo)就會(huì)對(duì)科室負(fù)責(zé)人形成一種目標(biāo)導(dǎo)向，激勵(lì)其采取各種措施達(dá)到甚至超過這一目標(biāo)[2]。

2.4 借助管理會(huì)計(jì)進(jìn)行績(jī)效計(jì)量和評(píng)價(jià)

首先，管理會(huì)計(jì)可以幫助財(cái)務(wù)部門科學(xué)計(jì)量各科室（部門）、個(gè)人的工作績(jī)效，通過將醫(yī)院各項(xiàng)支出劃分為固定成本、可變成本（混合成本最終也需要分解為上述兩類成本），并將這些成本分解到各科室或者直接劃入各科室，在此基礎(chǔ)上確定各科室成本，并與其收益進(jìn)行綜合比較，從而確定其工作績(jī)效。如醫(yī)院心電圖室，其收益為某一時(shí)間內(nèi)做心電圖個(gè)數(shù)與其單價(jià)的乘積，其固定成本為設(shè)備折舊費(fèi)、工資支出等，可變成本為心電圖醫(yī)生獎(jiǎng)金、報(bào)告單等，通過計(jì)算收入與成本就可以對(duì)工資績(jī)效進(jìn)行有效的計(jì)量。其次，可以對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在分析歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過采用一定的數(shù)學(xué)方法分析預(yù)期目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)之間的差異，即超額完成目標(biāo)還是未達(dá)到既定的目標(biāo)，這可以幫助各科室的工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并進(jìn)而確定科室獎(jiǎng)金等激勵(lì)方案。

3 促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)部門運(yùn)用的思考

促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的運(yùn)用，需要三管齊下，為管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。

3.1 不斷提高財(cái)會(huì)人員的總體素質(zhì)

首先，要積極引進(jìn)管理會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才；另一方面，醫(yī)院要打破常規(guī)，在這類高級(jí)人才的選拔、晉升等方面創(chuàng)新機(jī)制，建立適合于發(fā)揮這類人才的用人機(jī)制；其次，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，醫(yī)院要通過與高等院校、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位進(jìn)行合作，為發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能奠定基礎(chǔ)。

3.2 更新理念提升管理會(huì)計(jì)地位

首先，要讓管理會(huì)計(jì)進(jìn)入醫(yī)院的決策系統(tǒng)，醫(yī)院要在重大決策，半年度、年度績(jī)效考核等方面發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，讓管理會(huì)計(jì)擁有更大的話語(yǔ)權(quán)，甚至直接參與到?jīng)Q策當(dāng)中去。其次，要優(yōu)化發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用的外部環(huán)境，醫(yī)院要加強(qiáng)宣傳，了解管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵，此外，還要加強(qiáng)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能的制度設(shè)計(jì)，從制度上對(duì)管理會(huì)計(jì)的行為進(jìn)行明確。

3.3 創(chuàng)新手段發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用

首先，要?jiǎng)?chuàng)新性的運(yùn)用信息化手段來發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門一方面要進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化，使管理會(huì)計(jì)可以方便而及時(shí)的獲取會(huì)計(jì)信息，并利用各種信息手段進(jìn)行信息處理，將處理結(jié)果以信息化手段傳遞給需要和有權(quán)使用這些信息的個(gè)人（部門）。其次，要?jiǎng)?chuàng)新性的建立管理會(huì)計(jì)工作模式，如醫(yī)院總會(huì)計(jì)師或者主管副院長(zhǎng)直接分管管理會(huì)計(jì)工作，使其可以在醫(yī)院財(cái)務(wù)事項(xiàng)中擁有直接發(fā)言權(quán)[3]。

綜上，醫(yī)院一方面要為管理會(huì)計(jì)人才創(chuàng)造良好的工作條件，如購(gòu)進(jìn)各類分析軟件、建立醫(yī)院信息管理系統(tǒng)等，通過跟班學(xué)習(xí)、外出深造培訓(xùn)等方式不斷提高財(cái)會(huì)人員的總體素質(zhì)，還要另一方面幫助醫(yī)院決策者乃至于中層干部樹立管理會(huì)計(jì)的基本理念，提升管理會(huì)計(jì)的地位。

[1]劉洪臣，路懿人.管理會(huì)計(jì)的職能[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2007（6）：26-28.

[2]袁銳.論新時(shí)期下醫(yī)院管理會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀及其對(duì)策分析[J].商業(yè)文化（上半月），2011（10）：69-70.

[3]張健，何亞坤.淺談對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（4）：63-64.