梁 杰，劉婷婷，段家菊

(沈陽工業(yè)大學(xué)a.管理學(xué)院，b.財(cái)務(wù)處，沈陽 110870）

【管理與實(shí)務(wù)】

我國重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析*

梁 杰a，劉婷婷a，段家菊b

(沈陽工業(yè)大學(xué)a.管理學(xué)院，b.財(cái)務(wù)處，沈陽 110870）

隨著人們環(huán)境保護(hù)意識(shí)的加強(qiáng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起了全社會(huì)的廣泛關(guān)注，關(guān)于會(huì)計(jì)行為如何反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為對(duì)環(huán)境影響的研究就成為一項(xiàng)迫在眉睫的課題。對(duì)我國重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露情況進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)我國重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息總體披露情況普遍不佳并缺乏主動(dòng)性，有關(guān)環(huán)境信息披露的法律、法規(guī)既不健全也不規(guī)范。政府應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，并建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。

環(huán)境保護(hù);環(huán)境污染;重污染行業(yè);環(huán)境會(huì)計(jì)信息;信息披露;描述性統(tǒng)計(jì)分析

環(huán)境問題究其實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)問題［1］5。自20世紀(jì)90年代以來，在從“產(chǎn)權(quán)為本”向“人權(quán)為本”會(huì)計(jì)思想轉(zhuǎn)變的過程中確立了會(huì)計(jì)思想演進(jìn)的“第三歷史起點(diǎn)”，全球會(huì)計(jì)界已經(jīng)將參與解決全球性可持續(xù)發(fā)展問題作為未來會(huì)計(jì)控制思想與行為變革的重要問題［2］。這就需要當(dāng)代和未來的決策層從環(huán)境管理視角重視并主動(dòng)利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)活動(dòng)在公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程控制以及與生態(tài)環(huán)境治理直接相關(guān)的廢水、廢氣、廢料排放控制方面的基礎(chǔ)管理作用。激發(fā)管理層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重視，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和豐富環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境管理的內(nèi)涵均具有一定的積極作用和現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前，中國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息發(fā)展還不完善，亟待學(xué)者研究解決環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露問題。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究現(xiàn)狀

從20世紀(jì)70年代開始，西方一些發(fā)達(dá)國家的公司考慮到社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求，也出于競(jìng)爭(zhēng)和自身發(fā)展的需要，開始在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及其相關(guān)組織也加強(qiáng)了對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定和指導(dǎo)。日本真正有計(jì)劃、有組織地實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度始于1999年［3］。1999年日本的《環(huán)境白皮書》明確指出:21世紀(jì)的日本應(yīng)著眼于環(huán)境立國的戰(zhàn)略方針，并把這一年定名為“環(huán)境會(huì)計(jì)元年”。近年來，日本企業(yè)的每份報(bào)告書都詳細(xì)擬定了環(huán)境成本、環(huán)保效果、經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)量范圍和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)［4］。

我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露起步較晚，迄今尚未有企業(yè)建立起系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面更顯不足。這就需要會(huì)計(jì)學(xué)者根據(jù)我國對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的實(shí)際情況，探索適合我國國情的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方法。吳長(zhǎng)煜等通過調(diào)查分析我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的現(xiàn)狀，針對(duì)存在的問題提出建議和對(duì)策，以期促進(jìn)我國企業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展［5］。孟凡利提出了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本理論框架，闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)影響和環(huán)境績(jī)效的內(nèi)容等［6］。李建發(fā)、肖華(2002）以問卷調(diào)查的方式，通過實(shí)證研究論述了我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的現(xiàn)狀、需求和未來發(fā)展趨勢(shì)，針對(duì)當(dāng)前我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告存在的問題建立了企業(yè)環(huán)境報(bào)告的基本框架［7］。耿建新、焦若靜對(duì)招股說明書中披露的環(huán)境信息進(jìn)行了描述性分析，從法律法規(guī)的角度提出了主要依靠政府部門建立起有利于環(huán)境信息披露的制度建議［8］。李雪芳(2006）認(rèn)為，我國環(huán)境信息披露比較少，比較零散，缺乏時(shí)效性，披露數(shù)據(jù)幾乎都是絕對(duì)量，沒有相對(duì)值數(shù)據(jù)［9］。周一虹、孫小雁(2006）通過對(duì)我國滬市A股827家上市公司2004年年報(bào)中有關(guān)環(huán)境信息內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)，分析了我國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及其存在的問題，并提出了改進(jìn)環(huán)境信息披露的政策建議［10］。

為使研究結(jié)論更加具體并且有針對(duì)性，本文在前人的基礎(chǔ)上針對(duì)重污染行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分行業(yè)的比對(duì)研究。

二、我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

1.樣本選擇

根據(jù)國家環(huán)保總局《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》(環(huán)發(fā)〔2003〕101號(hào)）與《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司申請(qǐng)上市或再融資環(huán)境保護(hù)核查工作的通知》(環(huán)發(fā)〔2007〕105號(hào)）的規(guī)定，為進(jìn)一步細(xì)化環(huán)保核查重污染行業(yè)分類，環(huán)境保護(hù)部制定了《上市公司環(huán)境保護(hù)核查行業(yè)分類管理名錄》。本文根據(jù)該名錄把重污染行業(yè)劃分為電力/熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、紡織業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、煤炭及燃料加工業(yè)、石油加工業(yè)、食品及釀造業(yè)、水泥制造業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、造紙業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)10個(gè)行業(yè)。

2.研究方法

本文采用綜合頻數(shù)分析法和均值分析法，對(duì)322家樣本公司2009年年報(bào)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，研究不同行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露狀況。為了避免主觀因素對(duì)評(píng)價(jià)的影響，假設(shè)10個(gè)指標(biāo)的權(quán)重相同，如表1所示。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露滿分為10分。如果企業(yè)在10項(xiàng)內(nèi)容中都有相關(guān)環(huán)保信息的披露，那么企業(yè)得分為10分;同理，如果企業(yè)在9項(xiàng)內(nèi)容中對(duì)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，則得分為9分，以此類推［11］。

表1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)指標(biāo)及權(quán)重 %

3.結(jié)果分析

首先，用SPSS軟件對(duì)選定樣本進(jìn)行單樣本t檢驗(yàn)，結(jié)果如表2所示。樣本的檢驗(yàn)值為0，總評(píng)均值為4.037，在95%的可信度下顯著不等于0，說明對(duì)樣本的研究存在統(tǒng)計(jì)意義［12］107－113。

表2 單樣本t檢驗(yàn)結(jié)果

(1）頻數(shù)分析。依據(jù)上述指標(biāo)和設(shè)計(jì)，10個(gè)重污染行業(yè)2009年年報(bào)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況如表3所示。綜合來講，10個(gè)重污染行業(yè)中黑色金屬冶煉及壓延工業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面做得最好，有色金屬行業(yè)次之;紡織行業(yè)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果不是十分理想;樣本數(shù)最多的石油化工行業(yè)披露情況居中。所有樣本總評(píng)均值僅為4.037，行業(yè)總評(píng)最高僅為5.192，說明環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不充分，不符合環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

表3 2009年各行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況

(2）均值分析。首先，對(duì)總評(píng)均值最高的黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、剔除黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)之后均值最高的有色金屬業(yè)(即次優(yōu)行業(yè)）以及總評(píng)均值最低的紡織業(yè)進(jìn)行比較，結(jié)果如表4、5所示。黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)總評(píng)均值明顯高于紡織業(yè)，兩者比值達(dá)1.701;與有色金屬業(yè)差距相對(duì)較小，比值只有1.126。為貫徹《中華人民共和國環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》和《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)管理?xiàng)l例》，并規(guī)范黑色金屬冶煉及壓延加工建設(shè)項(xiàng)目竣工環(huán)境保護(hù)驗(yàn)收工作，國家制定了《建設(shè)項(xiàng)目竣工環(huán)境保護(hù)驗(yàn)收技術(shù)規(guī)范——黑色金屬冶煉及壓延工業(yè)》。該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了黑色金屬冶煉及壓延加工建設(shè)項(xiàng)目竣工環(huán)境保護(hù)驗(yàn)收工作的一般技術(shù)要求，適用于黑色金屬冶煉及壓延工業(yè)新建、改建、擴(kuò)建和技術(shù)改造工程項(xiàng)目的竣工環(huán)境保護(hù)驗(yàn)收及竣工后的日常監(jiān)督管理性監(jiān)測(cè)。由此可見，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化使得黑色金屬冶煉及延壓工業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度更加完善。

表4 2009年各行業(yè)總評(píng)均值分析

表5 相關(guān)行業(yè)均值比較

4.研究結(jié)論

(1）環(huán)境信息披露法律法規(guī)不健全。從目前上市公司環(huán)境信息披露狀況來看，企業(yè)環(huán)境信息披露絕大部分是被動(dòng)披露，僅對(duì)綠化費(fèi)、排污費(fèi)等幾個(gè)項(xiàng)目有介紹，沒有形成一定的規(guī)范，對(duì)信息使用者不能產(chǎn)生具體直觀的影響。與環(huán)境信息相關(guān)的法律法規(guī)直接影響著企業(yè)環(huán)境信息的披露，而我國對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的相關(guān)研究起步較晚，企業(yè)環(huán)境信息披露方面的法律法規(guī)還不完善。雖然一些法律法規(guī)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露作出了相應(yīng)的規(guī)定，但是其中指導(dǎo)性意見居多、強(qiáng)制性規(guī)定較少，缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露要求、披露形式和披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露可有可無，隨意性強(qiáng)，披露內(nèi)容比較分散。

(2）企業(yè)出于自身利益考慮，缺乏環(huán)境信息披露主動(dòng)性。從各行業(yè)的總評(píng)情況來看，各行業(yè)的得分普遍不高，由于缺乏環(huán)境信息披露法律法規(guī)，缺少強(qiáng)制性信息披露要求，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少環(huán)境信息披露對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。同時(shí)，由于環(huán)境信息披露可能造成企業(yè)商業(yè)機(jī)密的泄露，也導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)有所保留。

(3）環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系尚不完善。環(huán)境會(huì)計(jì)信息是企業(yè)環(huán)境信息披露的主要方面。目前，環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系尚不完善，對(duì)于如何客觀反映企業(yè)對(duì)環(huán)境、資源的損耗和補(bǔ)充過程，對(duì)由于環(huán)境保護(hù)而引發(fā)的企業(yè)成本、費(fèi)用及收益方面的變動(dòng)如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量核算等問題，目前均處在理論研究階段，缺少統(tǒng)一、規(guī)范、操作性強(qiáng)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法。環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的不完善，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)非貨幣性信息居多，貨幣性信息主要集中在排污費(fèi)、綠化費(fèi)等國家和地方政府強(qiáng)制性支出方面，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境帶來的潛在影響無法進(jìn)行計(jì)量和披露。

三、完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的建議

1.建立健全相關(guān)法律法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度

重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式不規(guī)范、內(nèi)容不全面、缺乏一致性，從總體上看我國重污染行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平普遍偏低，這與相關(guān)法律法規(guī)不健全是密切相關(guān)的。我國有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，相關(guān)制度不健全、不規(guī)范。因此，我國應(yīng)確立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式與規(guī)范，使上市公司有規(guī)可循，有法可依。

2.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系

歐美和日本對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步相對(duì)較早，研究較為深入，已經(jīng)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上形成了獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，并直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)行。在我國，環(huán)境會(huì)計(jì)仍屬于一門新興學(xué)科，與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論體系還有待完善。在這方面，歐美和日本等國的經(jīng)驗(yàn)有一定的借鑒意義。當(dāng)前，應(yīng)建立一套適合我國國情的上市公司核算體系。

3.進(jìn)一步發(fā)揮政府在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的作用

我國上市公司有關(guān)環(huán)境信息披露缺乏真實(shí)性、可靠性，因此，政府部門應(yīng)增加環(huán)保教育費(fèi)的投入，通過對(duì)環(huán)保知識(shí)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息的宣傳，使企業(yè)自身認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的密切聯(lián)系，自覺自愿地建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系;同時(shí)，政府也應(yīng)設(shè)立專門的監(jiān)管和審核機(jī)構(gòu)。

［1］姚建．環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)［M］．成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001．

［2］郭道揚(yáng)．人類會(huì)計(jì)思想演進(jìn)的歷史起點(diǎn)［J］．會(huì)計(jì)研究，2009(3）:8－11．

［3］劉明輝，樊子君．環(huán)境會(huì)計(jì)在日本［J］．中國發(fā)展，2002(2）:50－53．

［4］李淑平．環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的國際比較［J］．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)，2007(4）:313－314．

［5］吳長(zhǎng)煜，楊建．我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求分析［J］．沈陽工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào):社會(huì)科學(xué)版，2009(4）:349－354．

［6］孟凡利．論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及其相關(guān)的理論問題［J］．會(huì)計(jì)研究，1994(4）:16－25．

［7］李建發(fā)，肖華．我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告:現(xiàn)狀、需求與未來［J］．會(huì)計(jì)研究，2002(4）:42－50．

［8］耿建新，焦若靜．上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露初探［J］．會(huì)計(jì)研究，2002(1）:43－47．

［9］李雪芳．淺議我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策［J］．財(cái)會(huì)研究，2006(8）:26－27．

［10］周一虹，孫小雁．中國上市公司環(huán)境信息披露的實(shí)證分析:以2004年滬市A股827家上市公司為例［J］．南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，10(4）:22－26．

［11］胡春曉．重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究［D］．秦皇島:燕山大學(xué)，2009:12－15．

［12］賈麗艷，杜強(qiáng)．SPSS統(tǒng)計(jì)分析標(biāo)準(zhǔn)教程［M］．1版．北京:人民郵電出版社，2010．

Analysis on status quo of environmental accounting information disclosure of heavy pollution industries in China

LIANG Jiea，LIU Ting-tinga，DUAN Jia-jub
(a．School of Management，b．Financial Department，Shenyang University of Technology，Shenyang 110870，China）

with the enhancement of environmental awareness，the economic activities of enterprises cause widespread concern in the whole society，which makes research on how accounting activities reflect the influence of operating behavior of enterprises on environment an urgent issue．Descriptive statistics are analyzed on the situation of environmental accounting information disclosure of heavy pollution industries in China，which finds that the general situation of environmental accounting information disclosure of enterprises of heavy pollution industries in China is unsatisfactory and lack of initiative，and the relevant laws and regulations on environmentaLinformation disclosure are neither perfect nor standardized．Hence，the government should pay attention to the construction of laws and regulations，and establish a complete environmental accounting system．

environmental protection;environmental pollution;heavy pollution industry;environmental accounting information;information disclosure;descriptive statistical analysis

F 406.7

A

1674－0823(2012）02－0137－04

2011－07－19

遼寧省科技廳軟科學(xué)項(xiàng)目(2011401004）。

梁 杰(1961－），女，遼寧沈陽人，教授，主要從事會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)等方面的研究。

* 本文已于2012－01－12在中國知網(wǎng)優(yōu)先數(shù)字出版，DOI為CNKI:21－1558/C．20120112．1013．006，http://www．cnki．net/kcms/ detail/21．1558．C．20120112．1013．006．htm l．

(責(zé)任編輯:吉海濤）