【摘 要】在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制并不成熟的我國，面對(duì)日益嚴(yán)重的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、管理效率低下、高級(jí)管理層的舞弊和國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象，人們正試圖通過對(duì)內(nèi)部控制理論的研究，尋找解決問題的方法。通過建立良好的適合自己公司的內(nèi)部控制環(huán)境以遏制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，提高內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

【關(guān)鍵詞】上市公司 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來分析虛假信息產(chǎn)生的根源，通過對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強(qiáng)以遏制此類事件的發(fā)生，從而提高上市公司的質(zhì)量，使市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展。

一、從內(nèi)部控制定義的變化中引發(fā)的思考

內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長的時(shí)期，它是隨著管理的現(xiàn)代化和外部審計(jì)的開展而逐漸產(chǎn)生的。從內(nèi)部控制的發(fā)展過程來看，控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的地位越來越突顯出來，它塑造了企業(yè)的控制文化，影響著員工的控制意識(shí)。許多學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，誠然，一個(gè)公司沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是無法良性運(yùn)轉(zhuǎn)的，但是目前我國的大多數(shù)上市公司不是沒有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，而是由于存在于控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的失效。因此，當(dāng)前重中之重是要彌補(bǔ)控制環(huán)境中存在的缺陷及企業(yè)內(nèi)部控制的改善。

二、我國上市公司控制環(huán)境存在的缺陷

（一）董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。對(duì)內(nèi)部控制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)是相當(dāng)重要的。但我國由于股權(quán)比較集中，上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重，董事會(huì)并未發(fā)揮應(yīng)有的作用，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

（二）企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在長期經(jīng)營實(shí)踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

（三）我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中，應(yīng)國家審計(jì)需要而建立起來的。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。我國許多上市公司，基于節(jié)約成本的考慮，不設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使設(shè)了也附屬于財(cái)會(huì)部門，組織地位極低，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）一個(gè)良好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。

（五）外部影響的因素較多，最直接的外部影響來自于有關(guān)管理機(jī)構(gòu)實(shí)施的監(jiān)督及提出的要求，這種要求有利于提高企業(yè)的控制意識(shí)。對(duì)上市公司而言，其接受的直接檢查來自于中國證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。

三、制定我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境有效性的對(duì)策

鑒于上述存在的問題，綜合有關(guān)材料及積累經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)總結(jié)出制定我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境有效性的對(duì)策：

（一）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。增加董事會(huì)功能：現(xiàn)在推行獨(dú)立董事制度就是增加董事會(huì)功能的一項(xiàng)具體措施。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用：監(jiān)事會(huì)擔(dān)負(fù)著對(duì)企業(yè)高級(jí)管理人員的監(jiān)督職能，其作用的強(qiáng)化關(guān)鍵在于有一批品德好、能堅(jiān)持原則、素質(zhì)高的人員，比如可以引入以注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師為主的獨(dú)立監(jiān)事。

（二）建立優(yōu)良的企業(yè)文化。關(guān)注員工的培養(yǎng)和教育：加強(qiáng)對(duì)員工的誠信教育，使員工自覺執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，形成良好的職業(yè)道德。同時(shí)要注重員工創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高，對(duì)不同崗位每年提出不同的知識(shí)更新要求，通過培訓(xùn)、考試、考核和業(yè)績?cè)u(píng)估等形式提高全體員工的能力。提高管理者素質(zhì)：由于企業(yè)管理者的素質(zhì)是企業(yè)文化塑造的原動(dòng)力，只有管理者具備高尚的道德情操、健康的人格和完善的價(jià)值理念，才能推動(dòng)和激勵(lì)良好文化氛圍的建設(shè)。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，提高審計(jì)的地位。對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，充分發(fā)揮出內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能是形同虛設(shè)。另外必須提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。

（四）實(shí)施有效的人力資源政策。為員工提供合理的報(bào)酬，創(chuàng)造良好的勞資關(guān)系，并通過科學(xué)的績效考評(píng)，對(duì)員工實(shí)施晉升和獎(jiǎng)勵(lì)制度，使符合企業(yè)價(jià)值觀的行為得到承認(rèn)和鼓勵(lì)，樹立正確的導(dǎo)向。另外通過培訓(xùn)，使員工了解應(yīng)遵循的工作職責(zé)、行為要求及業(yè)務(wù)流程，幫助他們熟悉應(yīng)該掌握的崗位技能、工作內(nèi)容和工作標(biāo)準(zhǔn)，以保證員工更好地履行規(guī)定的職責(zé)。

（五）營造良好的外部環(huán)境。加強(qiáng)內(nèi)部控制從本質(zhì)上來說是企業(yè)內(nèi)部的問題，其根本動(dòng)力來源于企業(yè)自身。但由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的動(dòng)力不是很強(qiáng)，這就需要政府和有關(guān)部門頒布有關(guān)法規(guī)和制定法律促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控，以外部壓力來杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)造成內(nèi)控的虛位。

綜上所述，內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于提升我國上市公司的質(zhì)量和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)、推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、完善我國證券市場(chǎng)的功能等方面都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。上市公司必須建立適合自己公司發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境，以使企業(yè)在健康的軌道上不斷發(fā)展。

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