摘要：：隨著事業(yè)單位的不斷改革，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，保證事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全，加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)特別是會計(jì)電算化的建設(shè)勢在必行。從內(nèi)部控制的概念、原則及重要性出發(fā)，對目前事業(yè)單位存在的內(nèi)部控制問題和會計(jì)電算化對內(nèi)部審計(jì)的影響進(jìn)行分析，并對事業(yè)單位怎樣通過加強(qiáng)會計(jì)電算化內(nèi)部控制的建設(shè)，提高管理效率，保護(hù)國有資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)的安全完整提出了建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；會計(jì)電算化

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）17－０118－02

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，要確保事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)物資安全，促使其有序發(fā)展，必須建立一套合理有效的事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。與企業(yè)相比，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)還存在組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控意識相對滯后、電算化會計(jì)應(yīng)用不力等問題。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指事業(yè)單位為了保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，會計(jì)資料的真實(shí)、合法，防止舞弊行為發(fā)生，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和效益而制定和實(shí)施的貫穿于各事業(yè)單位經(jīng)營活動的各個方面的一系列組織措施。事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則包括：合法規(guī)性原則，相互牽制原則，有用性原則，成本效益原則。事業(yè)單位不以盈利為目的單位，經(jīng)濟(jì)活動相對企業(yè)來說較簡單，內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)相對企業(yè)主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的項(xiàng)目，針對事業(yè)單位自己的常規(guī)業(yè)務(wù)，按照基本規(guī)范的原則來說主要有三方面內(nèi)容：資金管理、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理。

二、會計(jì)電算化對事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響

會計(jì)電算化是計(jì)算機(jī)技術(shù)和會計(jì)業(yè)務(wù)處理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。其基本含義是指將電子計(jì)算機(jī)技術(shù)和會計(jì)實(shí)務(wù)處理相結(jié)合，應(yīng)用會計(jì)和計(jì)算機(jī)替代手工完成會計(jì)工作的過程?，F(xiàn)在隨著會計(jì)電算化不斷發(fā)展，其不僅涉及會計(jì)核算、會計(jì)管理等研究，而且還涉入與其相關(guān)的所有工作。會計(jì)電算化在會計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用，隨會計(jì)實(shí)務(wù)變更，要求事業(yè)單位按照經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)范化，法制化、內(nèi)控過程程序化的目標(biāo)，完善組織結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造內(nèi)控現(xiàn)代化等手段，提高管理效益。從事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，特別是一些文藝事業(yè)單位內(nèi)控中關(guān)于固定資產(chǎn)處理存在的問題來看，加強(qiáng)會計(jì)電算化的內(nèi)部控制建設(shè)也是內(nèi)部控制建設(shè)的長期任務(wù)。在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的目標(biāo)仍然沒有改變，但是電算化的使用給會計(jì)業(yè)務(wù)處理帶來了一些不利影響。

1．原始憑證易于偽造

要想更改手工會計(jì)的會計(jì)數(shù)據(jù)必須要同時(shí)更改相關(guān)的明細(xì)賬、會計(jì)憑證、日記賬、總分類賬和會計(jì)報(bào)表。信息以賬簿、憑證、報(bào)表等不同形式記錄，修改了的會計(jì)憑證可以從修改者和記錄者的筆跡上分清相關(guān)責(zé)任。但是修改手工記賬比較煩瑣，也會留下相應(yīng)的修改痕跡，更改會計(jì)資料很容易被察覺。而在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，只需要錄入記賬憑證，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)就會根據(jù)錄入的數(shù)據(jù)，生成會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表。要想改變會計(jì)信息，只需修改記賬憑證，并且不會在計(jì)算機(jī)上留下痕跡。同時(shí)計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序指導(dǎo)之下，對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，并儲存，這樣就給不法份子通過偽造，篡改憑證，修改會計(jì)信息的貪污行為等提供機(jī)會。如固定資產(chǎn)的管理中，很容易通過改變固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，使之賬面的折舊與實(shí)際不相符，從而間接私吞公款。

2．存在安全隱患

計(jì)算機(jī)通過程序系統(tǒng)指導(dǎo)數(shù)據(jù)處理和保存，程序一旦被破壞，損失就會很嚴(yán)重。會計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理者是計(jì)算機(jī)，硬件系統(tǒng)具有易損性，一旦出現(xiàn)故障，數(shù)據(jù)便不能處理，會計(jì)工作被迫停止。數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確度和速度主要取決于財(cái)務(wù)軟件的性能，一旦軟件出現(xiàn)問題就會影響到數(shù)據(jù)處理。如程序中被其他人攻破，將會嚴(yán)重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時(shí)處理將造成信息丟失或被盜。數(shù)據(jù)丟失后，如果沒有相關(guān)備份的話，嚴(yán)重影響到企業(yè)的會計(jì)工作和信息安全。如果數(shù)據(jù)被人為修改后也不會留下痕跡，對會計(jì)信息的可靠性造成威脅。因此，系統(tǒng)數(shù)據(jù)保存過程中的安全性，也給事業(yè)單位會計(jì)電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了更高的要求。傳統(tǒng)手工會計(jì)下，對于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員負(fù)責(zé)并簽章或簽名。簽名的仿造對信息偽造增加了難度。會計(jì)電算化授權(quán)方式是口令授權(quán)，非法分子可以通過計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表等信息系統(tǒng)或通過其他方式，獲得某種權(quán)利對特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，造成企業(yè)信息丟失。這些安全隱患的存在，增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度。

3．內(nèi)控系統(tǒng)缺少相互牽制

由于系統(tǒng)操作現(xiàn)代化使操作變得簡便易行，也使其職權(quán)高度集中 ，許多進(jìn)行了崗位合并，許多手續(xù)合并統(tǒng)一執(zhí)行，會計(jì)工作人員工作量減少，為節(jié)省開支大幅度減員，從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。有些會計(jì)人員從事多職，增加了他們在無人知曉的情況下直接對使用的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改的可能性，從而使會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性及安全性受到威脅。例如，固定資產(chǎn)的購置中資金的管理和記賬工作若歸同一會計(jì)人員控制，就有可能造成企業(yè)資金的無故流失。

4．發(fā)生重大錯誤可能性大

手工會計(jì)系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)處理不是集中處理，一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤可以在另一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)并更正。但是，會計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化，數(shù)據(jù)處理瞬間完成，因此一個業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯誤往往不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而造成重復(fù)錯誤，進(jìn)而導(dǎo)致整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真。一個數(shù)據(jù)的錯誤可能導(dǎo)致處理過程整個系統(tǒng)的錯誤，進(jìn)而影響到整個會計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性。會計(jì)電算化系統(tǒng)下，網(wǎng)絡(luò)信息多樣化，導(dǎo)致審計(jì)信息錯亂，信息很有可能在傳輸過程中被攔截或篡改，造成財(cái)務(wù)信息的嚴(yán)重失真。

三、加強(qiáng)會計(jì)電算化條件下的內(nèi)控制度

內(nèi)部控制制度要求處理同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員在數(shù)據(jù)備份和保管，軟硬件使用等方面都有很高的要求，業(yè)務(wù)處理人員要相互制約。嚴(yán)格的內(nèi)控制度有助于防止違法行為的發(fā)生。但我國會計(jì)電算化內(nèi)部控制員還未達(dá)到理想效果，因此，提高電算化的科學(xué)應(yīng)用水平是建立現(xiàn)代事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的內(nèi)在要求。

1．為了保證信息質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯的發(fā)生，應(yīng)嚴(yán)格審查上機(jī)者資格與操作規(guī)程

這是操作控制制度化的主要方法。操作規(guī)程則提出了會計(jì)電算化業(yè)務(wù)處理過程的具體操作要求，具體包括以下操作命令：錄入的數(shù)據(jù)均須具有真實(shí)的原始憑證；無關(guān)人員不能進(jìn)入電腦操作；工作人員不能擅自向任何無關(guān)人員提供任何資料和數(shù)據(jù)；不準(zhǔn)把額外的儲存器帶進(jìn)機(jī)房；輸入內(nèi)容有誤的，按系統(tǒng)提供的方法進(jìn)行修改；工作人員不得擅自離開工作現(xiàn)楊；要做好日備份數(shù)據(jù)，同時(shí)還要有周備份。通過完備詳盡的制度減少錯誤的發(fā)生，確保會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。安裝硬件系統(tǒng)時(shí)，必須按照一定的順序進(jìn)行操作，按規(guī)定開關(guān)機(jī)等。

2．明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制

職責(zé)分工是分離電算化各部門與用戶部門間的職責(zé)。盡可能保持不兼容職能分離，以及在會計(jì)電算化部門內(nèi)部的職責(zé)相分離。通過職員的內(nèi)部職責(zé)分工，擬補(bǔ)電算化不相容職能集中化的不足。將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，并制定相應(yīng)的管理規(guī)章加以規(guī)范。通過相互制約的機(jī)制來確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確、可靠。建立崗位責(zé)任制，按照會計(jì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)的需求設(shè)定會計(jì)上機(jī)操作崗位，明確各崗位職責(zé)和權(quán)限，結(jié)合密碼口令管理措施，使每個用戶進(jìn)人系統(tǒng)時(shí)必須進(jìn)行用戶號和口令的確認(rèn)，進(jìn)入系統(tǒng)的操作人員只能執(zhí)行自已權(quán)限范圍內(nèi)的工作。

3．加強(qiáng)原始資料和操作系統(tǒng)的安全控制

會計(jì)電算化存儲介質(zhì)是電腦中的磁盤，對會計(jì)資料管理的要求比較嚴(yán)格，除了可打印輸出的資料以外，整個系統(tǒng)的全套文檔資料都屬于會計(jì)檔案的。加強(qiáng)操作系的安全控制可以通過制定系統(tǒng)內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財(cái)務(wù)電腦，設(shè)置工作人員的操作權(quán)限限制，和操作人員身份的密碼控制，使數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離?？刹捎靡恍┌踩夹g(shù)，如數(shù)據(jù)加密技術(shù)，指紋識別等。

4．要提高會計(jì)電算化操作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，給會計(jì)工作增加了新的操作內(nèi)容和新的控制措施。由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍也隨之?dāng)U大，包含了系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等，系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等。不少單位的電算化人員未經(jīng)正式學(xué)習(xí)或培訓(xùn)，對計(jì)算機(jī)知識不太了解，一旦出現(xiàn)故障就束手無策，這就要求會計(jì)人員不斷提高自身素質(zhì)。電算化會計(jì)使會計(jì)人員工作效率提高和勞動強(qiáng)度降低，從而有更多的可控時(shí)間，各事業(yè)單位應(yīng)積極支持會計(jì)人員學(xué)習(xí)會計(jì)電算化知識，從而維護(hù)軟件正常運(yùn)行，對會計(jì)人員應(yīng)按不同崗位對不同的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)。培養(yǎng)具有技術(shù)過關(guān)，素質(zhì)高的系統(tǒng)管理操作人員，對推動事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)電算化的發(fā)展，降低電算化會計(jì)應(yīng)用中的風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。