摘要：企業(yè)固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，合理確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間固定資產(chǎn)折舊額對(duì)企業(yè)具有非常重要的作用。以影響固定資產(chǎn)折舊的四種因素的分析為基礎(chǔ)，對(duì)直線法和加速折舊法進(jìn)行比較，指出加速折舊法的優(yōu)越性，并總結(jié)企業(yè)選擇折舊方法的一般規(guī)律，給相關(guān)使用者提供借鑒。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；直線法；加速折舊法

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）17－０124－02

企業(yè)的固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以保持實(shí)物形態(tài)不發(fā)生變化，但在固定資產(chǎn)實(shí)際使用過(guò)程中不斷損耗，價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中，或構(gòu)成期間費(fèi)用，這種價(jià)值轉(zhuǎn)移的過(guò)程就是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，具有很強(qiáng)的主觀隨意性，因此，探討固定資產(chǎn)合理的折舊方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有非常重要的意義。

一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

固定資產(chǎn)折舊反映了在當(dāng)期使用過(guò)程中的轉(zhuǎn)移價(jià)值，每期固定資產(chǎn)折舊金額主要受到以下幾個(gè)方面的影響。

1.固定資產(chǎn)原值及后續(xù)支出

固定資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)的原值就是固定資產(chǎn)初始購(gòu)買時(shí)的價(jià)格，固定資產(chǎn)原值一般不發(fā)生變化，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐步轉(zhuǎn)移價(jià)值的總金額等于原值減去凈殘值，因而固定資產(chǎn)原值對(duì)企業(yè)總折舊額有一定的影響。

企業(yè)在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中可能對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新、改造及維修。維修支出對(duì)維持固定資產(chǎn)正常工作起到非常重要的作用，但該項(xiàng)支出直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，對(duì)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊金額沒(méi)有影響，僅僅影響當(dāng)期所得稅納稅金額，而更新改造支出應(yīng)當(dāng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)計(jì)入賬面價(jià)值，重新確定可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

2.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限

固定資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)進(jìn)行價(jià)值的轉(zhuǎn)移，預(yù)計(jì)可使用年限的確定具有很大的主觀隨意性，因此固定資產(chǎn)折舊年限的確定對(duì)當(dāng)期折舊金額會(huì)產(chǎn)生重大影響。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限的確定應(yīng)該考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗，特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化及科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，固定資產(chǎn)更新速度加快，無(wú)形損耗對(duì)使用年限的影響越來(lái)越大。對(duì)于企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限只是影響納稅期間，對(duì)企業(yè)總納稅額沒(méi)有影響，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限越長(zhǎng)，則每期分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用金額越小。

3.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

固定資產(chǎn)在達(dá)到其經(jīng)濟(jì)使用年限時(shí)報(bào)廢，可能帶來(lái)一定的處置收益，這部分收益可以計(jì)量并可收回，因此可收回的這部分價(jià)值可以從資產(chǎn)原值中扣除，不進(jìn)行價(jià)值轉(zhuǎn)移。預(yù)計(jì)凈殘值一般通過(guò)確定的殘值率來(lái)計(jì)算，該預(yù)計(jì)過(guò)程一般是基于經(jīng)驗(yàn)的估計(jì)，具有一定的主觀隨意性，因此預(yù)計(jì)凈殘值的確定對(duì)當(dāng)期折舊費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生很大影響。預(yù)計(jì)凈殘值越大，則固定資產(chǎn)每期的折舊費(fèi)用越小。

4.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

企業(yè)折舊方法的選擇會(huì)對(duì)每期折舊額產(chǎn)生很大影響。固定資產(chǎn)折舊方法主要有兩種：直線法和加速折舊法。上述折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)選擇不同的折舊方法對(duì)折舊總額并沒(méi)有影響，但是影響折舊的計(jì)提期間。

總之，企業(yè)當(dāng)期折舊額=當(dāng)期折舊基數(shù)×當(dāng)期折舊率。固定資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)，原值一般不發(fā)生變化，只有在更新改造時(shí)改變固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)可使用年限及折舊率的確定具有很大的主觀隨意性，是固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊的重要影響因素。因此，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法選擇的研究重點(diǎn)就是分析不同的折舊方法下，當(dāng)期折舊基數(shù)和當(dāng)期折舊率的大小，使得當(dāng)期折舊額能夠真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的損耗狀況。

二、固定資產(chǎn)不同折舊方法的比較

1.平均年限法

平均年限法下，各個(gè)會(huì)計(jì)期間的折舊金額相同，折舊金額不隨時(shí)間變化而變化。該種方法下假設(shè)固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力在不同會(huì)計(jì)期間相同，折舊的累計(jì)額呈直線變化的趨勢(shì)。

這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，因此這種方法在企業(yè)實(shí)際操作中廣泛使用。但是這種方法存在很多缺點(diǎn)：首先，不符合收入費(fèi)用配比原則。固定資產(chǎn)前期生產(chǎn)能力一般比后期強(qiáng)，若各期間平均計(jì)提折舊，后期獲得的收入比前期少，但是卻與前期負(fù)擔(dān)相同的折舊費(fèi)用。其次，平均年限法下，折舊金額只考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，沒(méi)有考慮無(wú)形損耗的影響。最后，隨著固定資產(chǎn)使用期間的增加，修理費(fèi)用增加，由于修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，造成后期費(fèi)用扣除金額較大，不能真實(shí)反映企業(yè)利潤(rùn)的大小。

2.工作量法

工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際生產(chǎn)狀況確定當(dāng)期折舊金額的方法，工作量法和平均年限法的唯一區(qū)別是：平均年限法下，累計(jì)折舊額是時(shí)間的線性函數(shù)；工作量法下，累計(jì)折舊額是完成工作量的線性函數(shù)。工作量法也具有平均年限法的缺點(diǎn)，而且具有工作量也難以準(zhǔn)確估計(jì)的缺點(diǎn)。

工作量法下會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)便，而且在固定資產(chǎn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)荷差別比較大的情況下，直線法不能反映資產(chǎn)真實(shí)的使用狀況，使用工作量法更合理，可以使企業(yè)收入和費(fèi)用更好的配比。

3.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法下，各個(gè)會(huì)計(jì)期間折舊額等于遞減的折舊率乘以相同的基數(shù)。年數(shù)總和法是一種加速折舊法，各個(gè)期間計(jì)提的折舊金額不同，前期折舊額比后期大。

年數(shù)總和法計(jì)算雖然比直線法復(fù)雜一些，但是該種方法的存在有一定的合理性，它克服了直線法的缺點(diǎn)，不僅能夠反映固定資產(chǎn)的有形損耗，還考慮到科技進(jìn)步條件下的無(wú)形損耗，能夠更加真實(shí)的反映收入和費(fèi)用的配比關(guān)系。

4.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法下，各個(gè)會(huì)計(jì)期間的折舊額等于固定的折舊率乘以遞減的基數(shù)。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法相比，雖然計(jì)算的方法不同，但都是在使用年限內(nèi)前期多計(jì)提折舊，后期少計(jì)提折舊，使得固定資產(chǎn)成本加快得到補(bǔ)償。

總之，平均年限法和工作量法屬于直線法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。加速折舊法和直線法是完全兩種不同的折舊方法，二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

其一，折舊金額的計(jì)提期間分配不同。直線法下，固定資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)平均計(jì)提折舊，而加速折舊法下，前期多計(jì)提折舊，后期少計(jì)提折舊，從而相對(duì)加快折舊的計(jì)提速度。

其二，對(duì)所得稅的納稅期間影響不同。直線法下，折舊費(fèi)用對(duì)各個(gè)納稅期間所得稅的影響金額相同，而加速折舊法下，折舊費(fèi)用對(duì)各個(gè)期間的納稅金額影響不同，前期由于計(jì)提的折舊費(fèi)用較多，致使所得稅納稅金額比直線法下少，后期計(jì)提的折舊費(fèi)用較少，使得所得稅納稅金額比直線法下多。

其三，是否考慮固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗。直線法下，折舊金額只包括固定資產(chǎn)的有形損耗，沒(méi)有包括固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗，而加速折舊法下，折舊的加速計(jì)提，不僅考慮了有形損耗，還考慮了無(wú)形損耗，使得在科技日益發(fā)達(dá)、固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速度加快的背景下，更能真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。

三、加速折舊法的優(yōu)越性

1.促進(jìn)科技發(fā)展

隨著科技革命的飛躍，固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速度日益加快，無(wú)形磨損占固定資產(chǎn)的總磨損價(jià)值的比例越來(lái)越大。直線法下，折舊在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)平均計(jì)提，只考慮了固定資產(chǎn)的有形損耗，致使企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速度不能跟上科技的發(fā)展，出現(xiàn)設(shè)備老化的現(xiàn)象，企業(yè)生產(chǎn)能力下降，經(jīng)營(yíng)效率低下，而加速折舊法下，不僅考慮了固定資產(chǎn)的有形損耗，還考慮了固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗，可以加快設(shè)備更新?lián)Q代，促進(jìn)科技發(fā)展，提高設(shè)備工藝水平，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.促進(jìn)資源的合理分配，提高生產(chǎn)率

直線法下，企業(yè)設(shè)備老化現(xiàn)象嚴(yán)重，不僅不能促進(jìn)科技的發(fā)展，還使得企業(yè)生產(chǎn)效率低下，生產(chǎn)成本的增加，社會(huì)資源的浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。而加速折舊法可以促進(jìn)科技的發(fā)展，固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代加快，企業(yè)加速計(jì)提折舊，提前使用先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，保證企業(yè)在使用盡可能少的原料下生產(chǎn)更多的產(chǎn)品，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)社會(huì)資源的合理分配。

3．克服企業(yè)短期投資行為

固定資產(chǎn)在投入使用后，一般是前期生產(chǎn)效益好，生產(chǎn)成本低，后期固定資產(chǎn)修理費(fèi)用增加。若企業(yè)在固定資產(chǎn)使用期間平均計(jì)提折舊，前期生產(chǎn)效益好，折舊費(fèi)用相對(duì)比較低，企業(yè)利潤(rùn)高，會(huì)讓管理者盲目自信，高估該固定資產(chǎn)的投資收益，容易導(dǎo)致管理者的短期投資行為。企業(yè)采用加速折舊法，可以減少投資不能收回的問(wèn)題，引導(dǎo)企業(yè)的長(zhǎng)期均衡投資。再者固定資產(chǎn)后期的修理費(fèi)用一般直接計(jì)入當(dāng)期損益，加速折舊法可以使得企業(yè)的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用的總額均衡的在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)扣除，更加真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的投資收益。

四、企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法的一般規(guī)律

房屋建筑類固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)選擇直線法計(jì)提折舊。房屋建筑類固定資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)磨損狀況比較均勻，采用直線法能夠比較合理地反映其收入和費(fèi)用配比狀況。

機(jī)械設(shè)備類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊。機(jī)械設(shè)備類固定資產(chǎn)前期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力較大，產(chǎn)量相對(duì)來(lái)說(shuō)比較穩(wěn)定，給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益比較高，而后期生產(chǎn)能力逐漸下降，設(shè)備磨損嚴(yán)重，維修費(fèi)用上升，根據(jù)收入和費(fèi)用相配比原則，企業(yè)應(yīng)該在前期計(jì)提較多的折舊費(fèi)用。

數(shù)量較少、價(jià)值不高且使用較為均衡的固定資產(chǎn)可采用直線法計(jì)提折舊。數(shù)量較少、價(jià)值不高且使用較為均衡的固定資產(chǎn)，采用不同的折舊方法不會(huì)對(duì)當(dāng)期折舊金額產(chǎn)生很大影響，因此可以直接采用直線法，簡(jiǎn)便易行，方便企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

運(yùn)輸設(shè)備及不經(jīng)常使用的大型設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊。企業(yè)的運(yùn)輸設(shè)備可以采用行使里程計(jì)提折舊；對(duì)于價(jià)值較大而且不經(jīng)常使用的大型機(jī)械設(shè)備也可采用工作量法計(jì)提折舊，比如季節(jié)性使用的設(shè)備，這些固定資產(chǎn)在使用的期間，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多的收入，高收入和高費(fèi)用相配比，可以真實(shí)地反映收入和費(fèi)用之間的關(guān)系。

綜上所述，固定資產(chǎn)折舊存在很大的主觀性，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際合理的確定固定資產(chǎn)折舊方法，不同的固定資產(chǎn)可以選擇不同的折舊方法，使得企業(yè)收入和費(fèi)用相配比。對(duì)于使用比較均勻的固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，對(duì)于更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊，使得企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更能與實(shí)際相符，滿足會(huì)計(jì)信息客觀性需求。