摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化、管理層次的多級(jí)化及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化，使得內(nèi)部審計(jì)逐步成為企業(yè)內(nèi)部控制體系中不可或缺的重要一環(huán)。但是，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)的建設(shè)上，還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)上都無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。

關(guān)鍵詞：黑龍江??；內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）17－０166－02

一、黑龍江省內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不均衡

全省內(nèi)部審計(jì)工作在不同地區(qū)、不同行業(yè)發(fā)展極不均衡，嚴(yán)重影響了我省內(nèi)部審計(jì)工作的整體水平。目前，按照工作開(kāi)展的程度劃分，設(shè)置專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員，廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式，積極探索開(kāi)展內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的創(chuàng)新型內(nèi)審機(jī)構(gòu)約占全省內(nèi)審機(jī)構(gòu)總數(shù)的5%；設(shè)置專(zhuān)兼職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員略有不足，在開(kāi)展真實(shí)性審計(jì)過(guò)程中積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，尚未開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)模式的穩(wěn)健型內(nèi)審機(jī)構(gòu)約占全省內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)總數(shù)的50%；設(shè)置兼職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)重不足，只能開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)等基礎(chǔ)審計(jì)工作的內(nèi)審機(jī)構(gòu)約占全省內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)總數(shù)的45%。在部分市、區(qū)、縣機(jī)關(guān)，系統(tǒng)內(nèi)審職能只有一名財(cái)務(wù)人員兼職，很少開(kāi)展工作，內(nèi)部審計(jì)職能形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)咨詢(xún)是內(nèi)部審計(jì)工作的主要職能。評(píng)價(jià)職能是在監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上衍生出的內(nèi)部審計(jì)職能，并已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展程度的標(biāo)尺。目前，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都能夠行使監(jiān)督職能，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，以便確認(rèn)其財(cái)會(huì)資料及其所反映的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效，從而督促被審計(jì)單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但是，內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)和咨詢(xún)職能卻很少得到體現(xiàn)，目前全省二千多家內(nèi)審機(jī)構(gòu)中，僅大慶油田公司、黑龍江省網(wǎng)絡(luò)通訊公司、黑龍江省農(nóng)行等十幾家內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理、對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)等工作，占全省內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例不超過(guò)0.5%，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還停留在以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)的監(jiān)督職能上。

（三）內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展后勁不足

黑龍江省正處于東北老基地改造的關(guān)鍵時(shí)期，大多數(shù)企事業(yè)單位正處于改革、調(diào)整和發(fā)展的新時(shí)期。但許多企事業(yè)單位在拓展業(yè)務(wù)的同時(shí)，忽視了治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系建設(shè)，只是將內(nèi)部審計(jì)作為部門(mén)職能，并未重視發(fā)揮其在維護(hù)治理結(jié)構(gòu)、平衡不對(duì)稱(chēng)信息等方面的積極作用。據(jù)對(duì)中省直內(nèi)審機(jī)構(gòu)所作的調(diào)查表明，黑龍江省2007年完成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等創(chuàng)新型審計(jì)項(xiàng)目52項(xiàng)，僅占全部審計(jì)項(xiàng)目的0.7%。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有待提高

目前，全省大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量控制體系還沒(méi)有建立或沒(méi)有發(fā)揮作用，審計(jì)復(fù)核、重要性水平的確立、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性復(fù)核、符合性測(cè)試、樣本量選擇分析等先進(jìn)審計(jì)理念和審計(jì)方法沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用。從調(diào)查了解的情況看，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量存在的主要問(wèn)題有：一是審計(jì)方案的制定不夠規(guī)范。大部分項(xiàng)目未經(jīng)審前調(diào)查或?qū)徢罢{(diào)查針對(duì)性不強(qiáng)，對(duì)方案的制定缺乏指導(dǎo)性。二是審計(jì)證據(jù)材料的收集和編制不符合“四性”要求。部分項(xiàng)目存在收集證據(jù)不充分、不到位的情況，不符合相關(guān)性、可靠性和合法性的要求。三是審計(jì)工作底稿的編制不夠完整。部分項(xiàng)目未按一事一稿的要求編寫(xiě)工作底稿，未按照方案確定的事項(xiàng)而是按審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題編制底稿，無(wú)法全面反映審計(jì)實(shí)施過(guò)程及方案的執(zhí)行情況。四是審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)不符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。有的項(xiàng)目報(bào)告格式不規(guī)范、審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)，存在評(píng)價(jià)無(wú)依據(jù)或評(píng)價(jià)超范圍等問(wèn)題。五是審計(jì)意見(jiàn)和決定制作不規(guī)范。絕大部分項(xiàng)目的審計(jì)意見(jiàn)和決定未引用定性處理處罰依據(jù)，或引用不準(zhǔn)確、不規(guī)范等。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)黑龍江省內(nèi)部審計(jì)工作的主要對(duì)策

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督、管理和指導(dǎo)

1.應(yīng)確定專(zhuān)門(mén)的部門(mén)管理內(nèi)部審計(jì)工作。經(jīng)對(duì)全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展較好的20個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）審計(jì)廳（局）所做的調(diào)研表明，遼寧、浙江等6個(gè)省將對(duì)內(nèi)審的管理職能歸口到相關(guān)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）審計(jì)廳（局）業(yè)務(wù)處，業(yè)務(wù)處和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)合署辦公。北京、陜西等14個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）在各內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的基礎(chǔ)上成立了內(nèi)部審計(jì)管理中心（全額撥款事業(yè)單位），內(nèi)部審計(jì)管理中心和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)合署辦公，由管理中心負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，由協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)和服務(wù)。這種模式是被大多數(shù)省份采用的行之有效的管理模式，已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)管理的基本模式。

2.應(yīng)幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極貫徹落實(shí)《審計(jì)法》、《黑龍江省內(nèi)部審計(jì)條例》有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，并根據(jù)當(dāng)前最新的內(nèi)部審計(jì)理論，結(jié)合我國(guó)、我省實(shí)際情況制定、頒布、貫徹、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范；各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要針對(duì)我國(guó)企事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)和管理模式的不同現(xiàn)狀，引導(dǎo)他們?cè)O(shè)立獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性都比較強(qiáng)、管理級(jí)次和可操作性都比較高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3.審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一是以審促建。審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合審計(jì)工作，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)制度建立健全情況、內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況進(jìn)行檢查，并將檢查結(jié)果納入審計(jì)報(bào)告，作為內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容之一。二是以審促質(zhì)。審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合審計(jì)工作，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)估，通過(guò)檢查和評(píng)估，揭示存在的問(wèn)題，提出針對(duì)性的業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范審計(jì)質(zhì)量管理，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，并據(jù)此確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用程度。三是利用成果。審計(jì)機(jī)關(guān)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，內(nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下屬單位進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果，以及利用內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

（二）各單位主要領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度

1.要提高為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的自覺(jué)性。各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，理清思路，把握重點(diǎn)，著眼于新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展與時(shí)間，堅(jiān)持把發(fā)展作為第一要?jiǎng)?wù)，把內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)到保護(hù)生產(chǎn)力，提高管理水平、增加效益上來(lái)，著力把握內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)律、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)發(fā)展理念、轉(zhuǎn)變內(nèi)審發(fā)展方式，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效益，努力揭示和遏制影響本單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題，通過(guò)完善單位內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)、單位各環(huán)節(jié)、各方面實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

2.要扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。積極探索以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標(biāo)”的管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要站在維護(hù)國(guó)家和整體利益的高度開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。要樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)工作新理念，根據(jù)單位內(nèi)部主要控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)概率大小來(lái)制定審計(jì)計(jì)劃，要持續(xù)評(píng)價(jià)審計(jì)效果，加強(qiáng)和被審計(jì)單位的溝通，采用參與、合作的策略，共同研究分析被審計(jì)單位存在的問(wèn)題和原因，提出解決問(wèn)題的方案。

3.要注重內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用。內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值最終體現(xiàn)在其工作成果是否為組織有效利用，體現(xiàn)在能否轉(zhuǎn)化成為組織生產(chǎn)力，體現(xiàn)在能否增加組織免疫力。目前，全省不少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作成效不甚理想，很重要的原因就是審計(jì)成果不能很好的為組織利用。

4.要改進(jìn)工作方法和手段。在審計(jì)方法上，變事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)；審計(jì)目標(biāo)要從查錯(cuò)糾弊向管理效益審計(jì)的綜合目標(biāo)轉(zhuǎn)變，幫助管理層建立一套健全、合理、有效的內(nèi)控體系；審計(jì)職能要從監(jiān)督導(dǎo)向型向咨詢(xún)服務(wù)型轉(zhuǎn)變，通過(guò)深入到規(guī)劃、投資、建設(shè)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的咨詢(xún)服務(wù)，為完善內(nèi)部控制、節(jié)約投資、降低能耗、取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策；審計(jì)內(nèi)容要從以審查財(cái)務(wù)收支為主，向評(píng)價(jià)內(nèi)控健全性、有效性為主轉(zhuǎn)變。

（三）要切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平

1.突出審計(jì)工作重點(diǎn)。一是對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、預(yù)算外資金的管理使用以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況開(kāi)展審計(jì)，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。二是以揭隱患、促管理為目標(biāo)，積極開(kāi)展管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，反映經(jīng)濟(jì)管理和資金使用中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)建議，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和資金的安全有效運(yùn)行。三是根據(jù)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求及審計(jì)機(jī)關(guān)的委托，對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)真履行職責(zé)，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

2.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用內(nèi)控測(cè)試、分析性復(fù)核、抽樣審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等審計(jì)技術(shù)方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時(shí)，具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，并對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。