摘要：良好的內(nèi)部控制有利于企業(yè)的發(fā)展，因?yàn)樗?guī)范了企業(yè)的行為；同時(shí)，企業(yè)的發(fā)展也為內(nèi)部控制的發(fā)展注入了強(qiáng)大的動(dòng)力。因此，分析兩者的關(guān)系是非常有必要的。同時(shí)，企業(yè)也要在了解二者關(guān)系的基礎(chǔ)上建立起有效的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；發(fā)展；內(nèi)部控制；關(guān)系；措施

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）17－０128－02

關(guān)于內(nèi)部控制制度已經(jīng)有了大量的研究。內(nèi)部控制是公司治理層、管理層及其員工為了實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)而共同實(shí)施的一系列措施，其目標(biāo)共有五個(gè)，分別是實(shí)現(xiàn)管理層的合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、保證資產(chǎn)安全、提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息真實(shí)的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效果和經(jīng)營(yíng)效率、實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。目前，對(duì)于內(nèi)部控制的研究主要集中于公司內(nèi)部控制建立方面，對(duì)于公司發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系研究也比較少，同時(shí)研究不夠深入。本文以此為研究?jī)?nèi)容，主要從公司內(nèi)部控制制度和企業(yè)的關(guān)系及公司主要關(guān)注的內(nèi)部控制要素出發(fā)，探討新興企業(yè)、成熟企業(yè)與內(nèi)部控制的關(guān)系。

一、新興企業(yè)發(fā)展與內(nèi)部控制

（一）新興企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部控制的關(guān)系分析

新興企業(yè)由于處于發(fā)展的初期，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)比較膚淺。目前限制新興企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制體系主要是成本和組織特色因素。

第一，很多的新興企業(yè)也屬于小企業(yè)，初期原始資本較少。這些企業(yè)一般會(huì)嚴(yán)格控制成本，因此對(duì)于內(nèi)部控制的投入比較不重視或者力度不大。公司更主要是將資金和資源投放于能夠直接產(chǎn)生市場(chǎng)效果和銷售收入的領(lǐng)域。同時(shí)，從實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)，很多的新興企業(yè)發(fā)展初期主要是通過(guò)某種創(chuàng)新得到的發(fā)展，而創(chuàng)新很大程度上是會(huì)引起公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而受到內(nèi)部控制的監(jiān)督，因此很多的管理層會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制的執(zhí)行將影響了這些創(chuàng)新，同時(shí)影響了決策的效率。

第二，新興企業(yè)的組織設(shè)置本身較為靈活，而且很多的新興企業(yè)是處于創(chuàng)始者和高層管理層的直接控制下，一般出現(xiàn)問(wèn)題的概率雖然大，但是卻會(huì)直接受到干涉并得到處理。同時(shí)，新興企業(yè)一般歷史短，而且資源少，剛開始公司會(huì)集中力量開拓市場(chǎng)，內(nèi)部部門間的串通得到的利益少，成本大，因此串通事項(xiàng)也會(huì)較少，因此這個(gè)時(shí)候內(nèi)部控制能夠發(fā)揮效果的領(lǐng)域較少，直接影響了管理層對(duì)內(nèi)部控制制度意義的認(rèn)識(shí)程度。

而實(shí)際上，兩者是高度和諧統(tǒng)一的。這個(gè)可以從以下幾個(gè)方面認(rèn)識(shí)。

第一，內(nèi)部控制為新興企業(yè)的發(fā)展提供了風(fēng)險(xiǎn)控制措施。內(nèi)部控制能夠有效地限制公司權(quán)力過(guò)大的情形，避免公司將權(quán)力和資源過(guò)分集中于幾個(gè)人、幾個(gè)客戶的情形，這樣就能夠避免公司發(fā)展中受到內(nèi)外部的威脅過(guò)大。同時(shí)，內(nèi)部控制的良好設(shè)計(jì)也能夠避免公司出現(xiàn)崗位串通的行為，避免給公司的外界形象帶來(lái)不良影響。如果在初創(chuàng)期就能夠有效地設(shè)計(jì)和執(zhí)行好內(nèi)部控制，將能夠使得公司的員工更快融入有內(nèi)部控制的公司文化中，避免后期改革出現(xiàn)較多的阻礙。

第二，企業(yè)的發(fā)展也會(huì)帶動(dòng)公司內(nèi)部控制的發(fā)展。公司的良好發(fā)展也能夠促進(jìn)公司內(nèi)部控制的發(fā)展。首先是資源的增長(zhǎng)使得公司能夠增加對(duì)內(nèi)部控制資源的投入；其次，公司的發(fā)展創(chuàng)新及面臨的新情況增加也能夠讓公司的內(nèi)部控制更加有經(jīng)驗(yàn)，使之更加符合公司的特色和需要。企業(yè)在發(fā)展中，員工的逐漸自我規(guī)范和意識(shí)的提升將促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展，也能夠有利于公司的長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展。

（二）新興企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展著重點(diǎn)

第一，要著重考慮公司的成本效益原則。這是2008年新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中增加的一條原則，成本效益原則其實(shí)也是重要性原則的體現(xiàn)。一般企業(yè)，特別是新興企業(yè)無(wú)法達(dá)到內(nèi)部控制面面俱到，而且也沒(méi)有必要做到完全兼顧。因此，對(duì)于新興企業(yè)的內(nèi)部控制而言，設(shè)計(jì)和執(zhí)行帶來(lái)的預(yù)期效益絕對(duì)不能夠大于其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的成本。

第二，在企業(yè)發(fā)展中持續(xù)發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制本身是一個(gè)不斷持續(xù)更新的制度，而且新興企業(yè)剛開始面臨的市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境均比較不穩(wěn)定，因此，更需要在發(fā)展中做到內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)更新。企業(yè)要不斷根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境完善自身的崗位設(shè)置和職責(zé)設(shè)置，同時(shí)要完善公司的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，做好內(nèi)部控制的完善工作。

第三，加強(qiáng)對(duì)員工的教育培訓(xùn)。新興企業(yè)由于資源的有限，很多的員工對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展是比較難以理解到其意義，因此有必要對(duì)其進(jìn)行一定的教育，讓其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義。同時(shí)，由于新創(chuàng)企業(yè)的員工隨意性較強(qiáng)，流動(dòng)性也較強(qiáng)，因此有必要對(duì)其進(jìn)行一定的培訓(xùn)，讓其能夠配合內(nèi)部控制人員和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。這樣才能夠有利于新興企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行。

第四，處理好公司內(nèi)部控制和發(fā)展的平衡關(guān)系。新興企業(yè)的發(fā)展是離不開創(chuàng)新的，新興企業(yè)更多是在夾縫中生存，更要珍惜其來(lái)之不易的發(fā)展。因此更有必要處理公司發(fā)展和內(nèi)部控制的平衡關(guān)系。例如，不能夠?qū)镜膭?chuàng)新和技術(shù)過(guò)分要求其能夠完全符合大企業(yè)的內(nèi)部控制，要能夠建立起符合小企業(yè)、新興企業(yè)的內(nèi)部控制，不拘泥于大企業(yè)的模板。

因此，對(duì)于小企業(yè)和新興企業(yè)的內(nèi)部控制，我們主要探討的是如何在資源有限的情況下既保證公司的發(fā)展，又能夠建立起良好的內(nèi)部控制制度，其實(shí)，最終就是為了建立起良好的內(nèi)部控制制度保證小企業(yè)和新興企業(yè)的良好可持續(xù)發(fā)展。這是一個(gè)統(tǒng)一的過(guò)程。

二、成熟企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)部控制

（一）成熟企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)部控制關(guān)系分析

一般成熟企業(yè)的經(jīng)歷時(shí)間較長(zhǎng)，其內(nèi)部控制制度在各種經(jīng)驗(yàn)和政策的影響下已經(jīng)較為成熟。成熟企業(yè)的內(nèi)部控制比較細(xì)化，控制的范圍比較寬泛。成熟企業(yè)一般有資源有能力充分控制好企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)和組織流程。因此，這些企業(yè)在公司內(nèi)部的內(nèi)部控制制度規(guī)范中也比較細(xì)化。很多的成熟企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較先進(jìn)。這種先進(jìn)性主要表現(xiàn)在一方面很多的企業(yè)內(nèi)部控制制度比較規(guī)范，甚至很多的企業(yè)在很多制度方面已經(jīng)做到了國(guó)際水平，同時(shí)很多的企業(yè)在人員配置方面也極為充分，人員能力和素質(zhì)較為高。這得益于成熟企業(yè)充足的資源和資金。這體現(xiàn)出了企業(yè)發(fā)展促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

成熟企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展歷程其實(shí)也體現(xiàn)出了企業(yè)發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系。兩者是相互促進(jìn)的。

首先，企業(yè)的發(fā)展為企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展提供了良好的資源和資金，這有利于公司可以投入更多的資源資金設(shè)計(jì)和執(zhí)行更好的內(nèi)部控制制度，同時(shí)也能夠投入更多的資金和資源培訓(xùn)教育員工。同時(shí)，如果企業(yè)屬于成熟企業(yè)，其肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)成本更大，例如2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》就提及了上市公司必須在規(guī)定的時(shí)間執(zhí)行基本規(guī)范，而上市公司很多都是大型公司和成熟企業(yè)。因此，成熟企業(yè)在迫于社會(huì)責(zé)任、政策規(guī)定、風(fēng)險(xiǎn)成本等角度會(huì)更加重視內(nèi)部控制的規(guī)范，這也促進(jìn)了內(nèi)部控制的發(fā)展。

其次，內(nèi)部控制的規(guī)范也促進(jìn)了成熟企業(yè)的發(fā)展。例如，成熟企業(yè)很多時(shí)候?qū)儆诳偡謾C(jī)構(gòu)和母子公司，如果沒(méi)有良好的內(nèi)部控制，很多的子公司和分支機(jī)構(gòu)將無(wú)法得到很好的規(guī)范和控制。再者如，很多的成熟企業(yè)投資項(xiàng)目較多，這些項(xiàng)目的立項(xiàng)和執(zhí)行均需要內(nèi)部控制的規(guī)范。這些都體現(xiàn)出了內(nèi)部控制制度對(duì)成熟企業(yè)發(fā)展的支持。

（二）成熟企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展著重點(diǎn)

一般成熟企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中易出現(xiàn)組織僵化、費(fèi)用激增、思想麻木、投資隨意等問(wèn)題。因此，在內(nèi)部控制中要著重防控這些問(wèn)題。

第一，內(nèi)部控制在發(fā)展過(guò)程中要極力避免組織僵化的問(wèn)題。很多的公司在做到成熟企業(yè)的階段后，或者做到集團(tuán)化以后，均會(huì)出現(xiàn)組織僵化的難題。大企業(yè)官僚化嚴(yán)重，這種傾向嚴(yán)重影響了有能力人員的提拔，同時(shí)也就影響了公司的發(fā)展。在這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制要為了企業(yè)的發(fā)展而進(jìn)行必要的設(shè)計(jì)，例如要精練管理鏈條，整合管理機(jī)構(gòu)，讓更多有能力的人才走到管理崗位，在人力選拔上要做好內(nèi)部控制的跟進(jìn)。

第二，公司內(nèi)部控制要能夠控制和管理好公司和集團(tuán)的成本。很多企業(yè)在發(fā)展成熟后容易出現(xiàn)成本和費(fèi)用激增的情況。對(duì)于這類問(wèn)題，公司內(nèi)部控制首先是要能夠控制公司的管理費(fèi)用，要做好對(duì)各個(gè)部門管理費(fèi)用的控制和審批。其次，要能夠?qū)镜耐度谫Y、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售費(fèi)用等進(jìn)行統(tǒng)一的管理和全過(guò)程的了解和跟蹤。最后，企業(yè)要能夠建立一個(gè)有效的大審計(jì)中心，對(duì)各個(gè)子公司和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面的了解和跟進(jìn)，并能夠?qū)Ω鱾€(gè)子公司和分支機(jī)構(gòu)的流程進(jìn)行績(jī)效分析，最終控制住各個(gè)子公司和分支機(jī)構(gòu)的成本和費(fèi)用。

第三，成熟企業(yè)很多時(shí)候?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不足，對(duì)市場(chǎng)的敏感度下降，這需要內(nèi)部控制進(jìn)行一定的控制。任何企業(yè)一旦失去對(duì)市場(chǎng)的敏感，將失去對(duì)行業(yè)趨勢(shì)的把控，從而失去了其原有的市場(chǎng)占有率，并最終為消費(fèi)者淘汰。內(nèi)部控制要能夠強(qiáng)化公司部門的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。例如，對(duì)沒(méi)有能夠跟進(jìn)市場(chǎng)變化的部門進(jìn)行分析并向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行報(bào)告，希望能夠在全公司進(jìn)行案例教學(xué)。公司也要能夠?qū)γ舾行圆畹牟糠趾蛡€(gè)人進(jìn)行一定的懲處。

第四，成熟企業(yè)的投資較多，對(duì)項(xiàng)目的了解也參差不齊，長(zhǎng)久容易導(dǎo)致公司資金投放良莠不齊，最終掏空公司。因此，內(nèi)部控制要能夠?qū)镜捻?xiàng)目投入和資金投放進(jìn)行有效的控制。例如，對(duì)公司的財(cái)務(wù)資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理，避免子公司或者水平較差的分支機(jī)構(gòu)的不良投入，同時(shí)要能夠?qū)镜捻?xiàng)目選擇和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效的控制，避免出現(xiàn)不了解情況亂投放或者投資后無(wú)法跟進(jìn)的情況發(fā)生。

總之，對(duì)于成熟企業(yè)內(nèi)部控制主要是關(guān)注其如何保證公司避免出現(xiàn)大企業(yè)綜合癥，更加注重促進(jìn)公司的發(fā)展。企業(yè)發(fā)展的過(guò)程，其實(shí)也是內(nèi)部控制自身再次升華和提升的過(guò)程。