摘要：與原《企業(yè)會計制度》相比，新準則變化巨大，對企業(yè)的影響也非常深遠。新準則著眼于提供更加真實、可靠、價值相關的會計信息，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，加強資源配置改革，在會計目標、政策選擇、信息披露、計量方法、報表理念等許多方面都實現(xiàn)了會計創(chuàng)新。

關鍵詞：企業(yè)會計；新準則；改革；創(chuàng)新

中圖分類號：F230 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）17－０147－02

一、會計目標——強調(diào)會計信息對決策有用

會計目標是整個會計體系的基礎，決定著會計實踐發(fā)展的方向。長期以來，會計理論界形成了關于會計目標的兩種基本觀點，即受托責任觀和決策有用觀，指導著世界各國的會計改革。

受托責任觀認為：會計的目標是有效反映企業(yè)管理者在經(jīng)營管理期間對出資人所委托責任的履行情況。因此，會計應以反映管理者的經(jīng)營業(yè)績?yōu)楦救蝿?。決策有用觀認為：會計的目標是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。會計信息的使用者不僅包括現(xiàn)時的投資者、債權人等，還包括潛在的投資者。因此，過去的經(jīng)營業(yè)績固然重要，但更重要的是資產(chǎn)目前的公允價值和未來的收益狀況。

關于受托責任觀和決策有用觀的比較如表1。

舉一個股票投資的例子來說明上述差異：某企業(yè)當年買入的股票，買入成本為100萬元，至會計期末，其總市值實際已達到300萬元。按照受托責任觀的觀點，股票尚未售出，賬面利潤還沒兌現(xiàn)，因此盈利不具有可靠性。此外，股價波動并不能說明投資者的管理業(yè)績，因此，股票價值仍按“成本與市價孰低法”以100萬元在期末報表中列示，200萬元的未實現(xiàn)利潤在會計上不予確認。按照有用觀的理念，企業(yè)擁有的股票市值300萬元是客觀存在的，因此，股票價值應按300萬元在報表中列示，股票期末市值的買入成本的差額200萬元應確認為收益。以上分析表明，對股票投資價值這一信息，兩種觀念代表著兩種截然不同的處理方式，而決策有用觀顯然對企業(yè)管理者而言更加客觀真實，在管理決策方面更具有價值。

1993年頒布的原《企業(yè)會計準則》對于會計目標的描述是：“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！毙聹蕜t對會計目標的定位則既堅持了受托責任觀的觀點，更側(cè)重于“決策有用性”，新準則明確：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！?/p>

二、會計政策——允許企業(yè)有限的自主選擇

原《企業(yè)會計制度》對會計政策的規(guī)定非常具體，企業(yè)要按照明確的方法和標準進行會計處理，自主選擇的空間小。比如，按一年的期限來劃分長短期投資，對固定資產(chǎn)的價值劃分統(tǒng)一規(guī)定為2 000元的標準等。新準則對會計政策提出一些原則性要求，給予了企業(yè)相對靈活的會計政策選擇權，允許企業(yè)根據(jù)自身的實際情況進行選擇。例如，《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定：金融資產(chǎn)由企業(yè)按照投資意圖進行分類；《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》取消了固定資產(chǎn)價值標準，企業(yè)可根據(jù)實際情況自行確定固定資產(chǎn)的標準。當然，自主選擇決非放任企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤和粉飾財務狀況。會計政策的選取仍然要嚴格按照準則的要求，并且要符合企業(yè)實際情況。因此，這種選擇權仍是一種有限的選擇權。

三、信息披露——對會計信息透明度要求更高

會計信息的充分披露，是規(guī)范資本市場和加強政府監(jiān)管的重要方面，也是優(yōu)化資源配置的主要依據(jù)。美國大法官路易斯的名言：“公開是救治現(xiàn)代化社會及工業(yè)弊病的最佳良藥，陽光是最好的防腐劑，燈光是最有效的警察?！泵枋隽诵畔⑴秾τ谕晟瀑Y本市場機制的重要性。新準則突出了充分披露的原則，對信息披露的要求更加嚴格具體，會計信息的透明度顯著提高，加大了保護投資者和社會公眾利益的力度。例如，加強對每股收益、分部報告的披露；針對金融工具，要求披露企業(yè)所承擔的金融風險信息；要求披露重要會計政策和重要會計估計的確定依據(jù)等。

此外，關于企業(yè)會計信息的披露，還有兩點很重要：

1.信息披露有利于促進企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理

西方經(jīng)濟學中的有效市場理論表明，上市公司的會計信息特別是經(jīng)營效益、資產(chǎn)重組等方面的信息會直接影響到公司股價，因此，投資者往往不滿足于僅從公開財務報告中獲取信息，還希望了解企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。許多上市公司公開披露的信息難以滿足投資者的要求，媒體也往往會對一些敏感問題追根問底。來自市場投資者的政府監(jiān)管的壓力，對促進企業(yè)加強經(jīng)營管理作用巨大。

2.信息披露的任務還很艱巨

長期以來，在會計信息披露方面與社會公眾和政府部門之間存在著一定程度的信息不對稱。這其中雖有企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要，但也確實給社會和政府造成了一些誤解，使一部分人認為，公司的成本等會計信息披露不夠，透明度較低。

信息披露不充分，會給公司的經(jīng)營管理帶來不利影響：政府監(jiān)管部門不了解；社會公眾不知情，輿論出現(xiàn)一些負面評價；企業(yè)管理和決策沒有外界壓力，不能促進管理水平持續(xù)提升；潛在投資者不能全面提前了解公司情況，公司未來發(fā)展受到影響。

執(zhí)行新準則后，如果按上市公司的信息披露標準來要求，公司內(nèi)部的許多經(jīng)營信息就必須要向社會公眾公開，特別是成本信息的披露，以目前的現(xiàn)狀還需要一個準備和適應過程。

四、計量方法——引入“公允價值”計量

公允價值是相對于歷史成本的計量屬性而言的。歷史成本和公允價值是會計中最重要的兩種計量屬性方法，公允價值是面向當前和未來的，歷史成本則是面向過去的。長期以來，在我國會計實踐中，歷史成本計量模式一直是占據(jù)主導地位的唯一計量模式。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的不斷完善，資產(chǎn)現(xiàn)時價格經(jīng)常處于波動之中，現(xiàn)時價格同歷史成本的差異越來越大，更能反映現(xiàn)時價值的公允價值就成為決策者所需。

由于公允價值的使用要符合一系列嚴格條件，因此，新準則對公允價值采取了適度、謹慎的態(tài)度，一般情況下要求使用歷史成本計價，必須使用公允價值的，要充分考慮到公允價值的三個級次：

1.資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，應當以資產(chǎn)或負債的市場價格為基礎，確定基公允價值。

2.資產(chǎn)或負債本身不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，應當以調(diào)整后類似資產(chǎn)或負債的市場價格為基礎，確定其公允價值。

3.不存在同類或類似資產(chǎn)或負債的可比市場交易，采用估值技術確定資產(chǎn)或負債的公允價值。

五、報表觀念——以“資產(chǎn)負債表觀”為核心

1.利潤表觀和資產(chǎn)負債表觀

利潤表觀和資產(chǎn)負債表觀是兩種最基本的報表理念。長期以來，在我國會計實踐中推行的是利潤表觀。這種觀點認為，收益是成本與收入配比的結(jié)果，資產(chǎn)計量的基礎是歷史成本，收益計量的原則是實現(xiàn)原則。在利潤表觀下，利潤表在報表體系中一直處于顯要地位，利潤成為考核管理層業(yè)績的首要指標。資產(chǎn)負債表觀認為，收益是所有者權益的增加額。因些，只有當企業(yè)資產(chǎn)的價值增加或負債減少時才會產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負債表觀中，報表體系的核心是資產(chǎn)負債表，計量基礎是公允價值，企業(yè)收益既包括已實現(xiàn)的，也包括未實現(xiàn)的。

2.新準則突破了單純的利潤考核概念

多年來，由于奉行利潤表觀，利潤一直是業(yè)績考核的首要指標。但在市場經(jīng)濟條件下，基于會計分期假設，利潤反映的畢竟只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果。片面?zhèn)戎乩麧櫛?，容?為追逐短期利益留下利潤操縱空間，具有較大的局限性。按照資產(chǎn)負債表觀的核心理念，企業(yè)只有在所有者權益增加的情況下，企業(yè)價值和股東財富才能得以漸長。新準則在這方面突破了傳統(tǒng)的單純考核利潤的理念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，著眼于長期可持續(xù)發(fā)展。

3.新準則中“資產(chǎn)負債表觀”的體現(xiàn)

在新準則中，有許多地方都體現(xiàn)了“資產(chǎn)負債表觀”，明確了資產(chǎn)負債表的核心地位。比如，要求企業(yè)的金融資產(chǎn)、存貨等按照公允價值計量，各項資產(chǎn)的價值要更接近真實的市場價值；要求企業(yè)及時計提資產(chǎn)減值準備，進一步夯實資產(chǎn)質(zhì)量；要求合理預計并確認辭退福利，計入應付職工薪酬。

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