摘要：在高校實施國庫集中支付制度，有利于提高資金使用效益和財政部門財政調(diào)控能力。根據(jù)預(yù)算管理工作實踐，分析了國庫集中支付制度在高校具體實施過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：高校預(yù)算管理 國庫集中支付 預(yù)算管理考核

中圖分類號：G647.5 文獻標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）26－０124－02

國庫集中支付是我國財政預(yù)算管理制度改革的重要內(nèi)容之一。國庫集中支付制度是將所有的政府性財政資金全部集中存放到由國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)的財政專戶，所有的財政支出必須由國庫集中支付中心統(tǒng)一支付的一種制度。在高校實施國庫集中支付制度，有助于強化財政預(yù)算的執(zhí)行，有效防止單位擠占、挪用和截留財政資金，有利于提高預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，有利于庫款統(tǒng)一調(diào)度，降低財政資金運行成本。目前，高校已被納人國庫集中支付范疇。在國庫集中支付制度下，財政部門加強了對財政資金支付使用全過程的監(jiān)控，建立了對高校預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機制，對高校的財務(wù)管理產(chǎn)生了深刻影響，同時，也對高校的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行提出了更高的要求。筆者根據(jù)預(yù)算管理工作實踐，對國庫集中支付制度在高校具體實施過程中所面臨的問題進行初步探討，并提出相應(yīng)的建議和對策，以期為財政部門和高等學(xué)校提供參考。

一、國庫集中支付制度下高校預(yù)算管理存在的問題

（一）非財務(wù)部門預(yù)算管理觀念淡薄

高校對預(yù)算管理重視不夠，宣傳力度不大，預(yù)算管理制度不健全，預(yù)算申報程序不明確。學(xué)校的教學(xué)、科研、管理等部門認(rèn)為，預(yù)算管理只是財務(wù)部門的事，確定預(yù)算項目、編制和控制預(yù)算只由財務(wù)部門完成，沒有積極主動地參與預(yù)算編制，因此，缺乏對資金使用的長遠(yuǎn)性、科學(xué)性和連續(xù)性的分析，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中新增項目較多，造成各部門申請經(jīng)費的報告不斷，給預(yù)算管理工作帶來相當(dāng)難度，造成預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)常調(diào)整預(yù)算，由于超預(yù)算項目多，往往造成資金嚴(yán)重不足。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)

一些高校在編制預(yù)算時，采用“增量預(yù)算法”，也就是在上年決算的基礎(chǔ)上，了解和掌握預(yù)算年度事業(yè)發(fā)展計劃和資金供需情況，進行收入與支出的預(yù)算編制。這種預(yù)算編制簡單。由于財務(wù)預(yù)算過于依賴學(xué)校上年度收支基數(shù)，這就使某些不合理支出繼續(xù)存在，容易造成預(yù)算與實際資金需求的差距，導(dǎo)致一些部門的支出預(yù)算不斷增加，不利于管理與控制支出。在專項經(jīng)費方面，由于科研經(jīng)費不確定性因素較多，導(dǎo)致部分科研部門又出現(xiàn)經(jīng)費超預(yù)算，科研項目已結(jié)題不結(jié)賬，只能安排到下年度。由于預(yù)算編制缺乏科學(xué)的依據(jù)，一些高校每年都有不同程度的赤字發(fā)生，有的學(xué)校由于預(yù)算與實際情況差距較大，到當(dāng)年的第三季度，有些二級部門的預(yù)算數(shù)已全部用完，一些要做的事情由于沒有經(jīng)費只能拖到來年，有的高校就只好向銀行申請貸款，從而增大了財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)重制約了學(xué)校的發(fā)展。

（三）高校內(nèi)部預(yù)算和財政部門預(yù)算不一致

高等學(xué)校內(nèi)部預(yù)算應(yīng)當(dāng)與編制和報送的財政部門預(yù)算保持一致，禁止“部門預(yù)算”與“內(nèi)部預(yù)算”不一致，這是部門預(yù)算對高等學(xué)校預(yù)算最基本的要求。但目前，高校普遍存在“內(nèi)部預(yù)算”與“財政部門預(yù)算”兩次預(yù)算，內(nèi)部預(yù)算和財政部門預(yù)算不一致。第一次是按會計年度（1月1日—12月31日）編制財政部門預(yù)算，一般是在前一年11月編制上交，且大部分沒有細(xì)化到具體項目；第二次是按學(xué)年度（當(dāng)年9月—次年8月）編制高校內(nèi)部預(yù)算，一般是在當(dāng)年的7月編制。高校內(nèi)部預(yù)算是根據(jù)學(xué)校具體情況和現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的支出的用途編制的，并作為高校校內(nèi)預(yù)算執(zhí)行的主要依據(jù)。財政布置部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算時間和方法不一致，致使財政部門預(yù)算缺乏計劃性、科學(xué)性，在一定程度上影響國庫集中支付制度在支出上的準(zhǔn)確性，使相互脫節(jié)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，使財政部門預(yù)算形同虛設(shè)。

（四）高校預(yù)算外收入不確定性和集中性使資金使用不平衡形成缺口

學(xué)費收入作為高校主要預(yù)算外收入來源，高校很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算。通常高校要在年底編制下一年度的部門預(yù)算，而此時下一年度的招生計劃還沒有確定下來，即使招生計劃已經(jīng)下達(dá)，又會涉及招生計劃調(diào)整、招生計劃是否足額完成、貧困大學(xué)生綠色通道入學(xué)學(xué)費的減免、欠交學(xué)費等無法確定的情況。從其他各種渠道籌措的資金也具有很大的不確定性。部門預(yù)算是實行國庫集中支付的起點，也是日常預(yù)算單位資金支付的依據(jù)。同時，高校收費基本集中在每年的8—9月份，國庫集中支付制度規(guī)定在每月初根據(jù)上月收入情況編制本月用款計劃，這樣就造成高校1—8月份基本沒有資金可用，9—12月集中花錢，資金使用上很不平衡[1]。另外，高校預(yù)算資金定額指標(biāo)不科學(xué)等問題都容易造成高?！暗让紫洛仭钡默F(xiàn)象，影響了學(xué)校正常的教育教學(xué)和業(yè)務(wù)活動的開展，同時，使學(xué)院財務(wù)部門1—8月較為清閑，而9—12月忙得不可開交。

（五）高校部門預(yù)算績效考核機制缺乏

目前，大部分高校還沒有建立起有效的效績考核、追蹤評價機制，部門預(yù)算注重的是編制方法的可行性，編制內(nèi)容的準(zhǔn)確性，對預(yù)算的執(zhí)行尚未規(guī)定比較詳細(xì)、明確的監(jiān)督、約束制度，相應(yīng)的配套措施顯得有些滯后，在學(xué)校內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行過程中存在預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整隨意性的問題，預(yù)算的嚴(yán)肅性大大降低。學(xué)?，F(xiàn)行的預(yù)算管理普遍只重視事前和事中管理而不重視事后管理，預(yù)算管理一直停留于制定預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算的水平，將大部分的人力、物力花費于審核“哪些支出該開支，哪些支出不該開支”上，為了審核而審核，并沒有將部門經(jīng)費和工作目標(biāo)捆綁，與工作績效掛鉤，缺乏有效的預(yù)算管理獎懲機制，造成各部門爭奪資金，加劇資金短缺的矛盾，而資金使用的效益卻無人考核，造成資金使用效益低下。加之現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》沒有引入成本核算的概念，不能適應(yīng)部門預(yù)算進一步深化改革以及建立預(yù)算績效考評的需要。

二、完善高校預(yù)算管理的建議和對策

（一）完善高校內(nèi)部預(yù)算管理制度

學(xué)校應(yīng)組織召開校內(nèi)各部門主要負(fù)責(zé)人和財會人員參加的部門預(yù)算工作會議，組織學(xué)習(xí)有關(guān)文件，并對做好學(xué)校預(yù)算工作進行動員部署，提出明確的工作任務(wù)和編制的具體要求。學(xué)校財務(wù)處更應(yīng)把預(yù)算工作作為重中之重來抓，積極對參加具體預(yù)算工作的人員進行培訓(xùn)，建章立制，統(tǒng)一認(rèn)識，統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一做法，確保預(yù)算的質(zhì)量，實現(xiàn)高校預(yù)算的制度化管理。通過制定高校內(nèi)部預(yù)算管理等制度，強化預(yù)算的嚴(yán)肅性，同時，要明確預(yù)算的收支范圍、編制程序、編制原則和方法，預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整的具體規(guī)定，明確學(xué)校與下屬學(xué)院（部門）各自在預(yù)算編制和執(zhí)行中的職責(zé)和權(quán)限，最后由財務(wù)部門匯總后上報財政部門。

（二）改進預(yù)算編制方法，創(chuàng)新預(yù)算管理手段

引人企業(yè)管理理念，從預(yù)算源頭上改變原來“增量預(yù)算法”的預(yù)算編制方法，推行“零基預(yù)算”。即在編制預(yù)算時，對所有的預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，不考慮以往情況如何，從根本上研究分析每項預(yù)算有否支出的必要和支出數(shù)額的大小。運用零基預(yù)算法的關(guān)鍵是定員和定額標(biāo)準(zhǔn)的制訂，定員和定額是編制高校基本支出預(yù)算的重要依據(jù)[2]。制定標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)以公平為前提，兼顧學(xué)校的實際支出水平量力而行，使預(yù)算具有可操作性。具體而言，高校預(yù)算的編制要以政府預(yù)算收支科目為指導(dǎo)，結(jié)合本單位實際情況，根據(jù)定員定額標(biāo)準(zhǔn)編報基本支出預(yù)算，按照事業(yè)發(fā)展的需要編報項目支出預(yù)算，全面、明晰地反映高校經(jīng)費需求情況和支出安排方向，既切實發(fā)揮單位預(yù)算管理在單位財務(wù)管理中的基礎(chǔ)作用，又保證國庫集中支付工作的順利實施。

（三）將校內(nèi)預(yù)算和部門預(yù)算合二為一

部門預(yù)算應(yīng)該是學(xué)校每年執(zhí)行的唯一預(yù)算，應(yīng)提高預(yù)算編制質(zhì)量，建立科學(xué)、合理、準(zhǔn)確和細(xì)化的預(yù)算，維護預(yù)算的嚴(yán)肅性，克服預(yù)算編制缺乏計劃性、科學(xué)性和可操作性的問題，明確各項預(yù)算支出的方向和用途，保證國庫集中支付正常運轉(zhuǎn)和實現(xiàn)改革目標(biāo)?，F(xiàn)在要把部門預(yù)算和校內(nèi)預(yù)算合二為一，使會計核算工作緊緊圍繞部門預(yù)算管理的需要。首先，應(yīng)將預(yù)算的時間調(diào)為一致，即以會計年度為預(yù)算編制時間；其次，在會計核算上按照《政府預(yù)算收支科目》“類”、“款”、“項”規(guī)定，細(xì)化會計核算；最后，按部門預(yù)算編制的要求，在劃分基本支出和項目支出的基礎(chǔ)上，按“工資福利支出”、“商品和服務(wù)支出” 和“對個人和家庭的補助”等類別，明細(xì)核算各科目按用途歸集在各部門、單位的支出情況，使會計核算資料能反映細(xì)化的各部門預(yù)算收支情況。把部門預(yù)算與會計核算、單位內(nèi)部預(yù)算合為一體。

（四）強化高校預(yù)算收入管理，促進資金使用平衡

預(yù)算收入的編制應(yīng)堅持實事求是、不虛增、不少列，并貫徹穩(wěn)健的原則，針對高校收入中存在的諸多問題，應(yīng)從以下方面加以改進。

1.加強學(xué)費收繳管理

首先，加大對學(xué)生繳費方面的政策和思想宣傳，使其了解高等教育為非義務(wù)教育。同時，制定拖欠學(xué)費的獎懲制度，每年規(guī)定繳費時間。對未在規(guī)定期限內(nèi)繳費的學(xué)生，應(yīng)酌情給予不予注冊、不準(zhǔn)考試、畢業(yè)時不發(fā)畢業(yè)證等制裁，對于經(jīng)濟確有困難的學(xué)生，應(yīng)妥善辦理減、免、緩、貸手續(xù)，助其完成學(xué)業(yè)。其次，設(shè)立收費專管機構(gòu)，齊抓共管、分工協(xié)作。由于高校逐年招生，辦學(xué)層次多樣化，學(xué)生結(jié)構(gòu)復(fù)雜，學(xué)費、住宿費標(biāo)準(zhǔn)不一，學(xué)費收繳難度增加，為了足額收繳學(xué)費，高校應(yīng)設(shè)立專門收費管理辦公室，負(fù)責(zé)全校日常收費事務(wù)，制定各種收費管理制度，統(tǒng)計年度學(xué)費收繳情況，定期向教務(wù)處、學(xué)生處、各系部通報學(xué)生欠款情況。各部門一把手親自抓，對不按時組織催繳的各部門，減少各部門分配經(jīng)費指標(biāo)的比例，對于收費做得好的部門，按一定比例給予獎勵，加大收繳清繳力度。最后，暢通貧困學(xué)生助學(xué)貸款的通道，做好勤工助學(xué)工作。國家助學(xué)貸款渠道不通暢，國家對待貧困生就學(xué)的相關(guān)政策還需進一步加強，簡化助學(xué)貸款手續(xù)，降低助學(xué)貸款利率，運用靈活多樣的還款方式。

2.采取分期收費的形式

每年分春季和秋季兩次收費，由于春季收費時是已經(jīng)在校的學(xué)生，因此，這半年的預(yù)算收入應(yīng)較為準(zhǔn)確，只需預(yù)算下半年在校學(xué)生一期的費用就行了，這樣必定會提高收入預(yù)算的準(zhǔn)確性，并且可以避免上半年資金缺口，有效控制下半年集中使用資金的現(xiàn)象，從而保證高校正常的教育教學(xué)和各項業(yè)務(wù)活動的開展，并在國庫集中支付制下也有利于財政按月?lián)芨督?jīng)費，避免了預(yù)算外資金有指標(biāo)而無法撥付的現(xiàn)象。

（五）建立預(yù)算管理績效考核機制

高校應(yīng)建立預(yù)算管理績效考核機制，建立合理的獎懲制度，把預(yù)算工作納入單位年終考核體系[3]。年終時，財務(wù)部門應(yīng)對本年度的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析、評價、考核，重點分析預(yù)算超支的原因，并提出相應(yīng)的解決與控制措施。這就要求編制財務(wù)預(yù)算時，應(yīng)科學(xué)合理，并充分利用以前年度的信息資料，并以此確定學(xué)校內(nèi)部各預(yù)算單位的工作業(yè)績，獎懲兌現(xiàn)，以此影響其下年度的行為決策。

總之，高校部門預(yù)算管理在高校財務(wù)管理中具有重要的地位和作用，關(guān)系到高校教育事業(yè)的發(fā)展。高校部門預(yù)算的編制既要符合部門預(yù)算的要求，也要符合國庫集中支付的需要。高校應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，不斷創(chuàng)新，總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，摸索出一套符合國家預(yù)算管理政策、適應(yīng)學(xué)校發(fā)展的預(yù)算管理體制和管理模式，才能加強預(yù)算管理，提高辦學(xué)效益，促進教育事業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，真正實現(xiàn)國庫集中支付制度在高校財務(wù)工作中的科學(xué)性和合理性。

收稿日期：2011-07-04

作者簡介：李玉妮（1970－），女，四川眉山人，會計師，從事財務(wù)管理研究。

參考文獻：

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[2] 孫守宇.國庫集中支付制度下的高校預(yù)算管理研究[J].會計師，2010，（7）.

[3] 程相斌.強化預(yù)算管理在高校財務(wù)管理中的作用[J].財會研究，2010，（2）.

[責(zé)任編輯柯 黎]