摘要：在國(guó)內(nèi)外管理舞弊與審計(jì)失敗案件頻發(fā)的背景下，以系統(tǒng)理論和審計(jì)理論為基礎(chǔ)，分析我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的狀況。主要通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，總結(jié)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)用不足的現(xiàn)狀，剖析其原因，并提出了相應(yīng)的解決措施，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的運(yùn)用提供參考。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）26－０126－02

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)基本理論、系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為理論基礎(chǔ)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為主線，采用自上而下、上下結(jié)合的審計(jì)思路將風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估貫穿審計(jì)過(guò)程的始終，將識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序結(jié)合起來(lái)提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一種審計(jì)技術(shù)。

隨著切入點(diǎn)的不同，導(dǎo)致了整個(gè)審計(jì)程序或方法的不同，形成了三種不同的取證模型：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。1983年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；20世紀(jì)90年代，一些國(guó)際性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行變革。本文對(duì)傳統(tǒng)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不同點(diǎn)進(jìn)行了歸納，詳見表1。

綜合來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)具體表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：第一，審計(jì)重心再次前移，以固有風(fēng)險(xiǎn)為主要內(nèi)容的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就成為審計(jì)時(shí)考慮的重點(diǎn)。第二，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理論為基礎(chǔ)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、流程風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)到剩余風(fēng)險(xiǎn)的基本思路，從源頭上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表級(jí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第三，使用分析程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更為有效，開始注重非財(cái)務(wù)信息的分析，同時(shí)為了適應(yīng)分析程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序也體現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

1.缺乏具有綜合素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

本文選取2010年國(guó)內(nèi)排名前十的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師所占總體從業(yè)人數(shù)的比重和知識(shí)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)加以分析，期望能得出我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)的現(xiàn)狀，詳見下表2。

由表2可知，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中綜合學(xué)歷和知識(shí)是最高的，碩士及以上學(xué)位占到總數(shù)的13.09%，排名第二的是天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所，根據(jù)排名我們可以看出，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大部分以本科學(xué)歷為主，知識(shí)儲(chǔ)備還不夠全面，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏的是綜合性的人才。

2.實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏技術(shù)支持

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)金融市場(chǎng)還不夠成熟的環(huán)境下希望全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)難度還是比較大的，尤其是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難度更是不言而喻。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難評(píng)估對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，所以在我國(guó)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要前提是要解決對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估。此外，還有一點(diǎn)就是審計(jì)程序軟件的開發(fā)問(wèn)題。在我國(guó)尚不具備先進(jìn)的審計(jì)程序軟件，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)軟件的基礎(chǔ)上注重自主研發(fā)，推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。

3.審計(jì)成本相對(duì)較高

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的審計(jì)范圍擴(kuò)大必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。風(fēng)險(xiǎn)貫穿審計(jì)過(guò)程的始終，穿插于每一個(gè)審計(jì)步驟，所以一旦在審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就要對(duì)已經(jīng)計(jì)劃的審計(jì)程序進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和評(píng)估，需要花費(fèi)大量的審計(jì)成本。但是，在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能與審計(jì)收費(fèi)的增加同步，因此在一定程度上制約了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推行。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用不足的主要原因

1.缺乏對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要的是復(fù)合型審計(jì)人才，而我國(guó)的審計(jì)人員的素質(zhì)還沒有達(dá)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，大多數(shù)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)分化比較嚴(yán)重，對(duì)于日益復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理方式和會(huì)計(jì)作假手段，在專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上，審計(jì)人員也存在一定的欠缺。

2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需的信息建設(shè)速度緩慢

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有搜集眾多與審計(jì)相關(guān)的信息才能更好地對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估。當(dāng)然基本數(shù)據(jù)的取得除了依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身力量，還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)對(duì)收集到的信息進(jìn)行加工，而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所掌握的被審計(jì)單位信息十分有限，對(duì)被審計(jì)單位所處的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都了解不足。

3.審計(jì)成本上升加大了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣難度

一方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)員首先進(jìn)行系統(tǒng)戰(zhàn)略和環(huán)節(jié)分析，然后得出剩余風(fēng)險(xiǎn)，繼而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃與實(shí)施，這一系列的活動(dòng)使前期審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本無(wú)形中增加；另一方面，實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序，強(qiáng)調(diào)實(shí)施個(gè)性化審計(jì)程序要求審計(jì)質(zhì)量也要相應(yīng)提高，同步增加了審計(jì)的工作量，這在很大程度上加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。

四、推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的運(yùn)用

1.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要增強(qiáng)自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在開展審計(jì)的過(guò)程中一直要保持懷疑態(tài)度，對(duì)于相互矛盾或者不夠可靠的文件或管理當(dāng)局聲明要保持高度的警惕性，盡可能地發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯(cuò)弊，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本效益管理

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行了合理的分配，大大地提升了審計(jì)的質(zhì)量和效率，這就要求我們必須更多地了解風(fēng)險(xiǎn)因素比較大的環(huán)節(jié)，一定程度上加大了審計(jì)的成本。同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)具有綜合能力的高素質(zhì)人才需求巨大，導(dǎo)致人員成本提高，在某種程度上也增加了審計(jì)的總成本，完善成本效益管理勢(shì)在必行。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以實(shí)行“強(qiáng)強(qiáng)”聯(lián)合和規(guī)模效應(yīng)，通過(guò)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兼并與重組來(lái)解決現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本增加的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所“做大做強(qiáng)”的目標(biāo)。

3.健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息系統(tǒng)建設(shè)

考慮同一行業(yè)的公司間差異仍然很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)分析被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)等，從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)的合理性。對(duì)于部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)極為復(fù)雜的客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可考慮關(guān)注一些金融界網(wǎng)站上的行業(yè)板塊部分，比如巨潮資訊網(wǎng)等。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)致力于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的建設(shè)，推動(dòng)企業(yè)信用體系的建設(shè)，在銀行、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位之間聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。

4.借鑒“四大”經(jīng)驗(yàn)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)大量的審計(jì)業(yè)務(wù)以及經(jīng)驗(yàn)的積累形成了自己一套獨(dú)特的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)“四大”的學(xué)習(xí)，將“四大”的成功經(jīng)驗(yàn)與自身事務(wù)所的實(shí)際結(jié)合起來(lái)，完善現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用。

收稿日期：2011-07-23

作者簡(jiǎn)介：姜琴，女，助理會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究；李文勤，女，助教，會(huì)計(jì)師，碩士，教師，從事財(cái)務(wù)管理研究。

參考文獻(xiàn)：

[1] 羅莉．會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因及建議[J]．財(cái)經(jīng)界，2010，（7）．

[2] 關(guān)瑞娣．對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的再思考[J]．會(huì)計(jì)之友，2008，（5）．

[3] 陳捷純．會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制[J]．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009，（22）．

[4] 楊霞光．試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范[J]．中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2010，（6）．

[5] 陳啟蘊(yùn)．現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問(wèn)題與思考[J]．財(cái)會(huì)通訊，2010，（6）．

[責(zé)任編輯李 可]