摘要：作為資源型城市，資源稅是延安市財政收入的重要來源。隨著“十二五”經濟建設新目標的確立，資源稅制的改革必然會對延安市經濟發(fā)展帶來深遠影響。因此，通過分析現(xiàn)行稅制對延安市產業(yè)結構的制約，探究調整優(yōu)化延安市產業(yè)結構的稅收政策，對促進延安市“十二五”目標的實現(xiàn)具有重大的意義。

關鍵詞：資源稅制改革 產業(yè)調整優(yōu)化 結構失調 稅制設計

中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）26－０096－02

資源稅作為稅收政策的組成部分，是國家宏觀調控的重要手段，對產業(yè)結構的調整和優(yōu)化具有十分重要的作用。與資源稅有關的能源產業(yè)是延安市的主導產業(yè)，因此，資源稅制的改革必然會對延安市經濟增長帶來深遠影響。伴隨經濟的發(fā)展，現(xiàn)行的資源稅制暴露出越來越多的缺陷，阻礙了該市產業(yè)結構優(yōu)化的步伐。因此，面對我國“十二五”新環(huán)境，研究資源稅制改革方向及其對延安市產業(yè)結構的影響具有重要意義。

一、稅收政策與產業(yè)結構的關系

經濟決定稅收，稅收反作用于經濟。這是對稅收政策和經濟增長關系的一般表述。我國進入”十二五“新時期，經濟的增長主要是依靠產業(yè)結構的調整優(yōu)化，因此，稅收政策與產業(yè)結構的關系可以表述為：產業(yè)結構決定稅收政策，稅收政策反作用于產業(yè)結構，二者關系密切，不可分割。

首先，產業(yè)結構決定稅收政策。一方面，產業(yè)結構決定了稅收政策的調控方向，國家能夠根據經濟發(fā)展和產業(yè)結構調整所要實現(xiàn)的目標來進行稅制改革，更有效地推動產業(yè)結構的優(yōu)化升級；另一方面，產業(yè)結構的優(yōu)化又進一步推動了國民經濟的發(fā)展和稅收收入的增長，改善了稅收政策的分配和導向功能。

其次，稅收政策反作用于產業(yè)結構，對產業(yè)結構具有重要的制約與調節(jié)作用。稅收作為國家宏觀調控的主要政策工具，它反映了國家的經濟政策和調控方向，體現(xiàn)了產業(yè)結構的特點和變化。國家可以通過設置稅種、確定稅率、選擇征稅范圍等手段來間接影響市場主體行為，進而促進產業(yè)結構的高度化和合理化[1]。

二、延安市產業(yè)結構分析

延安作為全國典型的資源型城市，有著十分豐富的煤炭、石油和天然氣等能源資源。憑借著其雄厚的資源稟賦優(yōu)勢，因地制宜地走以資源為導向的發(fā)展道路，奠定了現(xiàn)今以能源重化工業(yè)為主導產業(yè)的產業(yè)結構。但隨著經濟的發(fā)展，這種以能源重化工業(yè)為主導的產業(yè)結構暴露出越來越多的問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）三大產業(yè)比例嚴重失調

目前，延安市產業(yè)結構呈現(xiàn)出一種“第一產業(yè)基礎薄弱，第二產業(yè)高速增長，第三產業(yè)發(fā)展緩慢”的不合理發(fā)展態(tài)勢。農業(yè)基礎薄弱，對二三產業(yè)的支撐作用不大；第三產業(yè)雖然取得一定發(fā)展，但水平較低；工業(yè)發(fā)展迅速，但建立在薄弱的農業(yè)和低層次的第三產業(yè)基礎上，缺乏穩(wěn)定性。根據延安市統(tǒng)計局資料顯示，2010年全市實現(xiàn)生產總值885.42億元，比上年增長13.6%。其中，第一產業(yè)實現(xiàn)增加值71.19億元，增長7.0%，對經濟增長的貢獻率為2.9%；第二產業(yè)實現(xiàn)增加值635.49億元，增長14.8%，對經濟增長的貢獻率為80.1%；第三產業(yè)實現(xiàn)增加值178.74億元，增長11.0%，對經濟增長的貢獻率為17.0 % [2]?？梢?，延安市經濟的發(fā)展主要依靠工業(yè)的發(fā)展，其他產業(yè)的帶動作用有限。這種比例失調的產業(yè)結構嚴重制約了延安市經濟的可持續(xù)發(fā)展。

（二）第二產業(yè)內部結構失衡

長期以來，以能源重化工業(yè)為主的重型發(fā)展模式導致了延安市第二產業(yè)內部輕重工業(yè)比例嚴重失調。以煤炭、石油、電力等能源化工為主的重工業(yè)比重越來越大，而輕工業(yè)比重越來越小。其中，由于缺乏技術創(chuàng)新，重工業(yè)中的原材料工業(yè)比重過大，而加工工業(yè)比重小，制約了延安市產業(yè)結構的優(yōu)化發(fā)展。據延安市統(tǒng)計局數據顯示，2010年規(guī)模以上工業(yè)完成產值1 225.16億元。其中，重工業(yè)完成產值1 195.1億元，占規(guī)模工業(yè)完成值比重的97.5%；輕工業(yè)完成產值30.06億元，占規(guī)模工業(yè)完成值的2.5%。以上數據表明，延安市重工業(yè)發(fā)展迅猛，對全市經濟貢獻大；而輕工業(yè)發(fā)展則相對不足，對全市經濟貢獻小。因此延安市工業(yè)產業(yè)內部結構亟待調整優(yōu)化。

（三）產業(yè)發(fā)展層次低，增長方式粗放

目前延安市的能源企業(yè)基本上都是能源開采企業(yè)，主要以能源資源的開采、輸出和初級產品加工為主，產業(yè)鏈短，產品附加值低，產業(yè)發(fā)展層次低。這種原料化、初級化的粗放式發(fā)展道路，嚴重制約著延安市工業(yè)發(fā)展的能力。據延安市統(tǒng)計資料顯示，2010年全市規(guī)模以上工業(yè)完成產值1 225.16億元，其中，煤炭工業(yè)完成產值126.24億元，石油工業(yè)完成產值1 021.63億元，電力、煙草和其他工業(yè)完成產值77.29億元；主要工業(yè)產品產量生產原煤2 559.93萬噸，生產原油1 602.01萬噸[3]?？梢?，延安市能源產業(yè)的初級產品所占比重大，而真正具有高技術含量的深加工產品很少，不利于延安市資源優(yōu)勢向經濟優(yōu)勢的轉化。

三、現(xiàn)行稅制對延安市產業(yè)結構的制約

延安市經濟發(fā)展基礎薄弱，產業(yè)結構存在嚴重失衡，重型化工產業(yè)比重大，而其他產業(yè)發(fā)展相對滯后，制約了經濟的可持續(xù)發(fā)展，再加之延安市大多數企業(yè)技術水平和管理水平不高，自主創(chuàng)新能力低下等因素的不利影響，延安市經濟的可持續(xù)發(fā)展受阻。同時，由于企業(yè)技術水平和管理水平不高，自主創(chuàng)新能力低下，因此，調整優(yōu)化產業(yè)結構，促進延安經濟穩(wěn)定增長的調整優(yōu)化面臨嚴重的壓力。而我國現(xiàn)行資源稅制政策雖然增加了地方政府的財政收入，取得了一定的成績。據統(tǒng)計資料顯示，2011年第一季度，延安市完成資源稅收收入3.74億元，同比增長209.17%，增收2.53億元。但隨著“十二五”經濟建設的新要求，現(xiàn)行資源稅制在調整產業(yè)結構、節(jié)約利用資源等方面暴露出明顯的缺陷，具體表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）資源稅制設計的不合理制約了延安市產業(yè)結構的優(yōu)化

現(xiàn)行資源稅制設計不合理，致使延安市的資源優(yōu)勢未能轉化為經濟優(yōu)勢，制約了產業(yè)結構的調整。主要表現(xiàn)在：首先，征收范圍狹窄其稅率低?，F(xiàn)行資源稅僅限于礦產品和鹽，而對生態(tài)環(huán)境具有重大保護意義的森林、水、土地等自然資源卻沒有列入征稅范圍。其次，現(xiàn)行資源稅的稅率偏低，稅負輕，無法有效調節(jié)級差收入。而延安市資源豐富，資源產品價格較低，產品深加工業(yè)相對落后，征稅范圍狹窄和偏低的稅率，使得企業(yè)沒有開采的成本壓力，盲目開采不利于自然資源的節(jié)約利用。伴隨著經濟發(fā)展對能源資源的需求，資源開發(fā)的規(guī)模將越來越大，這種低層次的資源型產業(yè)結構不僅會使延安市的能源資源面臨枯竭，也會為原本自然環(huán)境惡劣的該區(qū)帶來更嚴重的生態(tài)破壞。

（二）資源稅優(yōu)惠政策不合理制約了延安市產業(yè)結構的優(yōu)化升級

享受稅收優(yōu)惠的產品在市場競爭中更具有價格優(yōu)勢，在同樣的條件下，企業(yè)銷售享受優(yōu)惠的產品能獲得更多的利潤，在利潤的追逐下，企業(yè)對其資源的需求更加旺盛，最終導致資源配置向享受減免優(yōu)惠資源品轉移，其負面后果是能源供需缺口不斷擴大，能源價格持續(xù)上漲，不利于經濟的可持續(xù)發(fā)展。延安市經濟的發(fā)展主要依賴能源資源的消耗，資源優(yōu)惠政策的實施使得延安市的資源價格具有競爭優(yōu)勢，企業(yè)單單是從事資源的開采和輸出就可以獲得很大的經濟效益，而引進技術發(fā)展低能耗、高附加值和資源綜合利用的產業(yè)不僅需要花費成本，而且長期才能看得到效益。二者相比，企業(yè)更愿意追求眼前直接的效益。長久如此，便造成了延安市產品價值鏈低端，經濟發(fā)展方式粗放等缺陷。

四、優(yōu)化延安市產業(yè)結構的稅收政策建議

目前我國正處于經濟通貨膨脹時期，資源稅改革暫時被推遲。但筆者認為，資源稅改革是我國實現(xiàn)經濟可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)環(huán)保的必然要求，因此，資源稅改革應在全國范圍內盡快展開。

（一）完善稅制設計

資源稅制的設計應符合建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的要求，充分發(fā)揮資源稅的調控作用。首先，擴大資源稅的征稅范圍?，F(xiàn)行資源稅征收范圍狹窄，變相刺激了非應稅資源的掠奪性開采和浪費，因此，資源稅改革不僅應將礦產資源和鹽列入征收范圍，還應將水、森林、草場、海洋等可再生資源也納入征收范圍。其次，改革資源稅的計稅依據。以銷售量或企業(yè)自用量為計稅依據，使得稅收與資源的市場價格長期脫節(jié)，不能夠很好體現(xiàn)資源的真實價值。因此，必須改革計稅依據，按應稅產品開采或生產數量的市場價格計稅，提高資源進入市場的稅收成本，促使企業(yè)減少浪費，節(jié)約資源。再次，提高稅率標準，制定多稅率?，F(xiàn)行資源稅稅率偏低且單一，使得企業(yè)無開采的成本壓力，盲目開采，棄貧愛富，不利于資源的合理開發(fā)。因此，新一輪資源稅改革應適當提高資源稅率，對具有非替代性、環(huán)境危害程度大、資源回采率低的不可再生資源制定高稅率，而對具有替代性、環(huán)境危害程度小、資源回采率大的可再生資源制定的稅率制定低稅率，以達到資源的開發(fā)保護。此外，還應該整合資源稅費，將與資源相關的收費納入資源稅。目前我國稅費混雜、費大稅小問題十分嚴重，因此，應將相關收費項目進行合并、取消，使其規(guī)范化。例如，可以將礦區(qū)使用費、林業(yè)補償費、水資源費、漁業(yè)資源費等并入資源稅，而將一些雜費基金項目取消，凸顯資源稅的調節(jié)作用。還要減少稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化資源的配置。

（二）設置新稅種

新稅種的開征符合低碳經濟發(fā)展的要求，迫使企業(yè)在生產過程中改進技術，提高資源利用率，減少排放量，有利于資源的節(jié)約利用和生態(tài)環(huán)境的保護。首先，按照“誰污染誰繳稅”的原則，開征環(huán)境保護稅。經濟的發(fā)展不應該以犧牲環(huán)境為代價，因此，有必要對污染環(huán)境的產品或行為（如汽車尾氣、不環(huán)保的產品或高耗能企業(yè)和高污染企業(yè)）征收環(huán)境保護稅。根據對環(huán)境破壞程度的不同，設置不同的稅率。其次，開征碳稅。發(fā)展低碳經濟，是適應全球改革浪潮的必然要求?？梢栽谖覈x取部分城市作為改革的試點開征碳稅，然后向全國推廣，最終達到減少二氧化碳的排放，提高資源利用效率的目標。按照相關部門的設計，碳稅開征初始，可以采取每排放一噸二氧化碳課征10—20元稅費，以后逐年提高，階段性目標為每噸100元[4]。

收稿日期：2011-06-23

作者簡介：畢雯雯（1986-），女，山東威海人，碩士研究生，從事財政與稅收研究。

參考文獻：

[1] 黎昌衛(wèi).推進產業(yè)結構優(yōu)化升級的稅收政策選擇[Z].貴州省稅務學會，2007.

[2] 延安市國民經濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報[R].2010.

[3] 馮學榮，劉庭兵.低碳經濟背景下能源產業(yè)發(fā)展問題研究——以延安市為例[J].西部金融，2011，（2）.

[4] 李文.產業(yè)結構稅收政策研究[M].濟南：山東人民出版社，2007：53.

[責任編輯王 佳]