摘要：企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制作為內(nèi)部控制的核心，近幾年來受到了社會各方面的重視。在保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整、提高會計(jì)信息質(zhì)量等方面都發(fā)揮了重要作用，論述了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)以及應(yīng)該遵循的原則，指出了現(xiàn)階段企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制過程中遇到的問題，并建議從優(yōu)化內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境、建立人員的相互制約分離機(jī)制、加強(qiáng)預(yù)算管理、建立健全企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，以及完善的評價(jià)考核機(jī)制、提高會計(jì)人員素質(zhì)等方面加以改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制 原則 問題 對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）26－０111－02

企業(yè)內(nèi)部控制是為了企業(yè)經(jīng)營管理的需要而設(shè)計(jì)的，與企業(yè)經(jīng)營管理活動融為一體的、能動的、系統(tǒng)性的一系列制約機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部控制的實(shí)施大都是圍繞會計(jì)控制展開的。我國的《會計(jì)法》也明確規(guī)定，各個(gè)單位應(yīng)該建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度?，F(xiàn)階段，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，一些企業(yè)沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，內(nèi)部管理不夠嚴(yán)格，使得違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)建立內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者和經(jīng)營者起著核心作用，所以，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)可以從所有者目標(biāo)和經(jīng)營管理者目標(biāo)兩個(gè)方面來說明。

1．企業(yè)所有者的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。對于企業(yè)所有者來說，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（1）規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為，保證企業(yè)會計(jì)資料的真實(shí)完整，提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量。（2）保證國家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)能夠在企業(yè)得到貫徹執(zhí)行。（3）通過內(nèi)部會計(jì)控制能夠?qū)嵤ζ髽I(yè)經(jīng)營活動、企業(yè)管理者必要的控制和干預(yù)。

2．企業(yè)經(jīng)營者的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。對于企業(yè)經(jīng)營者來說，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（1）建立完善企業(yè)的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)合理的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制以及監(jiān)督機(jī)制，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的效率性，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動能夠健康的運(yùn)行。（3）發(fā)現(xiàn)漏洞及時(shí)堵塞，消除隱患，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的各種舞弊欺詐行為，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

二、建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制遵循的原則

建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，應(yīng)該遵循以下幾個(gè)原則。

1．合法性原則。企業(yè)建立內(nèi)部會計(jì)控制，必須符合國家的相關(guān)政策法規(guī)，要使每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都在合法合規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，堅(jiān)決揭露并制止不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2．全面性原則。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建立應(yīng)該涵蓋企業(yè)會計(jì)工作的各個(gè)崗位和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定有針對性的控制制度，并重點(diǎn)關(guān)注制度的執(zhí)行、反饋等每個(gè)環(huán)節(jié)。

3．有效性原則。內(nèi)部會計(jì)控制制度的制定要約束企業(yè)內(nèi)部和會計(jì)工作的所有人員，上到企業(yè)的管理者，下到企業(yè)的普通員工，任何人都不能超越內(nèi)部會計(jì)控制制度。

4．不相容職務(wù)相分離原則。企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)該合理劃分會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和崗位，并對人員進(jìn)行明確的職責(zé)劃分，嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離，保證不同機(jī)構(gòu)和人員之間能夠做到相互制約和相互監(jiān)督。

5．成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)置要以合理的成本實(shí)現(xiàn)最佳的控制效果，在進(jìn)行控制點(diǎn)的設(shè)置時(shí)，必須充分考慮成本效益原則。有些理想的內(nèi)部會計(jì)控制制度往往會因?yàn)槌杀具^高、控制點(diǎn)過多而沒有被管理當(dāng)局采用，所以，在內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)上，不能對企業(yè)的工作效率或者盈利能力產(chǎn)生不利影響。

三、我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

現(xiàn)階段，很多企業(yè)已經(jīng)逐步開始重視內(nèi)部會計(jì)控制，也在嘗試著對內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行完善。但是在實(shí)施的過程中，還存在著一些這樣或者那樣的問題，具體來說，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1．內(nèi)部會計(jì)控制意識薄弱。有些企業(yè)的管理者對內(nèi)部會計(jì)控制沒有清醒的認(rèn)識，認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制只是一系列的規(guī)章制度和財(cái)務(wù)文件；還有些企業(yè)的管理者認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制會束縛手腳，建立了內(nèi)部會計(jì)控制制度后，并沒有認(rèn)真的執(zhí)行，執(zhí)法不嚴(yán)、有章不循，在處理具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中，過分強(qiáng)調(diào)靈活性，沒有按照既定的程序處理，使得企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

2．不相容職務(wù)沒有分離?！稌?jì)法》明確規(guī)定，企業(yè)的出納人員不能兼任稽核、賬目登記、會計(jì)檔案保管等工作。但是，有些企業(yè)為了精簡人員，出納兼管報(bào)銷，還保管財(cái)務(wù)印鑒，嚴(yán)重違反了相關(guān)的法律法規(guī)。有些企業(yè)缺乏相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部會計(jì)控制制度，企業(yè)職能部門之間的分工也不夠科學(xué)合理，權(quán)責(zé)不明，很多重要的部門和崗位缺乏監(jiān)督，在重大的決策上沒有進(jìn)行嚴(yán)格的調(diào)查研究及專家論證，“一言堂”現(xiàn)象嚴(yán)重，使得決策失誤時(shí)有發(fā)生，給以權(quán)謀私等違規(guī)行為提供了機(jī)會和可能。

3．企業(yè)的會計(jì)人員職業(yè)道德不強(qiáng)，綜合素質(zhì)不高。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布基本上實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)與國際會計(jì)的接軌，但是整體來看，我國企業(yè)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，學(xué)歷結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平較低，很多沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，甚至有些會計(jì)人員無證上崗。企業(yè)會計(jì)人員的法律意識淡薄，監(jiān)督意識不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，沒有較高的職業(yè)判斷能力，自我管制能力較差，在權(quán)大于法的思想支配下，故意造假，使得會計(jì)工作秩序混亂，內(nèi)部會計(jì)職能弱化，會計(jì)信息失真就在所難免。

4．企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠健全，還沒有形成較為完整的體系。一方面，國家對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度沒有給出明確要求，出臺的相關(guān)法律法規(guī)可操作性不強(qiáng)。另一方面，相關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的要求往往分散在會計(jì)制度中，不夠系統(tǒng)完整，也沒有體現(xiàn)出實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的重要性。另外，很多的中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，沒有建立起適合自己企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度。

四、完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的對策建議

針對企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，建議從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)。

1．優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境。優(yōu)化內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境，具體來說，就是要完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，制定出一套使企業(yè)經(jīng)營者在獲得激勵(lì)的同時(shí)又受到相應(yīng)約束的機(jī)制。激勵(lì)與約束的相結(jié)合，能夠使企業(yè)經(jīng)營者的行為和所有者的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最大程度的一致。對經(jīng)營者的激勵(lì)企業(yè)可以嘗試實(shí)施年薪制或者股票期權(quán)計(jì)劃，使企業(yè)的經(jīng)營者能夠與股東利益相結(jié)合；對經(jīng)營者的約束，企業(yè)所有者可以利用公司章程對經(jīng)營者的權(quán)限進(jìn)行規(guī)定，也可以派出監(jiān)事會對經(jīng)營者進(jìn)行直接監(jiān)督，維護(hù)所有者的相關(guān)權(quán)益。

2．對參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全過程的所有人員建立起相互制約、相互分離的機(jī)制，嚴(yán)格實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。在進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的分工時(shí)，不能全部由一個(gè)人或者一個(gè)部門獨(dú)立完成一項(xiàng)工作，必須要由其他部門的人員參與，并且部門與部門之間要做好銜接，對前一部門工作的正確性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

3．加強(qiáng)預(yù)算管理。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的一個(gè)重要手段就是進(jìn)行預(yù)算管理，企業(yè)通過實(shí)施預(yù)算管理，各個(gè)單位和各個(gè)部門之間可以分析自身業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營目標(biāo)的差距，及時(shí)采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的預(yù)算編制應(yīng)該從全局出發(fā)，緊緊圍繞總體目標(biāo)，對各個(gè)部門和單位的工作結(jié)果進(jìn)行協(xié)調(diào)，促進(jìn)部門和單位的管理人員對自身的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查，對可能發(fā)生的阻力和障礙進(jìn)行充分估計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的薄弱環(huán)節(jié)。加強(qiáng)與其他部門和單位之間的聯(lián)系和協(xié)調(diào)，做好配合。將對預(yù)算執(zhí)行情況的分析結(jié)果作為考核各個(gè)部門和單位的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)，分清責(zé)任，對那些預(yù)算執(zhí)行不好的單位要及時(shí)找出原因，以便制定整改措施，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

4．建立健全企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度以及完善的評價(jià)考核機(jī)制。會計(jì)信息質(zhì)量只有在有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度的保證下才能實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部會計(jì)控制的重要性有充分的認(rèn)識，明確會計(jì)工作的業(yè)務(wù)程序和相關(guān)職責(zé)，在制度上達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范行為、糾正差錯(cuò)的效果，保證會計(jì)工作有效規(guī)范地進(jìn)行。企業(yè)要在法律法規(guī)的范圍內(nèi)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定出與本企業(yè)管理要求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適合的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并進(jìn)行有效實(shí)施，規(guī)范財(cái)務(wù)工作。

5．提高會計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的實(shí)施具有重要意義，企業(yè)應(yīng)該建立起一個(gè)合理的選拔、培養(yǎng)、評價(jià)會計(jì)人才的競爭機(jī)制，以此調(diào)動會計(jì)人員的積極性，多層次、多渠道的開展企業(yè)會計(jì)人員的在職培訓(xùn)，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，積極開展會計(jì)誠信建設(shè)，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

總之，完善的內(nèi)部會計(jì)控制能夠幫助完善企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行；能夠提高企業(yè)會計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，在減少企業(yè)資產(chǎn)流失、防止徇私舞弊行為的發(fā)生過程中起著重要作用。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該牢固樹立內(nèi)部會計(jì)控制意識，各個(gè)部門也應(yīng)該積極配合財(cái)務(wù)部門將內(nèi)部會計(jì)控制工作做好，只有這樣，才能充分發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制的作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

收稿日期：2011-07-12

作者簡介：李晨霞（1970-），女，河北張北人，會計(jì)師，從事審計(jì)研究。

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[責(zé)任編輯王 莉]