摘要：針對(duì)企業(yè)的實(shí)際狀況，構(gòu)建出了一套較為完善的人工成本管理體系——PDCA循環(huán)管理體系，并編制出了每一個(gè)工作環(huán)節(jié)的主要工作及指導(dǎo)原則。同時(shí)，還建立起人工成本總額控制指標(biāo)體系、人工成本彈性和比率控制指標(biāo)體系，通過(guò)運(yùn)用這些人工成本控制的方法，來(lái)強(qiáng)化企業(yè)人工成本控制和管理。

關(guān)鍵詞：人工成本管理模式 人工成本總額控制 人工成本彈性 比率控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）26－０168－02

目前，在中國(guó)有許多企業(yè)對(duì)人工成本管理的理念尚未足夠重視，與企業(yè)成本管理相比，人工成本管理基礎(chǔ)比較薄弱。企業(yè)的高層管理者沒(méi)有從戰(zhàn)略上認(rèn)識(shí)人工成本管理的重要性，對(duì)人工成本缺乏深入的研究分析，缺少人工成本控制管理方法。那么，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行人工成本控制呢？下面談?wù)劰P者的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)和看法。

一、要樹(shù)立正確的人工成本控制理念

傳統(tǒng)的成本管理遵循著低成本競(jìng)爭(zhēng)的理念。但在現(xiàn)代新的制造環(huán)境下，雖然保持低成本仍然構(gòu)成產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要方面，但對(duì)人工成本而言，遠(yuǎn)非一個(gè)“低”字所能涵蓋得了。企業(yè)面臨著在產(chǎn)品市場(chǎng)上保持“低人工成本”和在人才市場(chǎng)上保持“高競(jìng)爭(zhēng)力薪酬”的兩難選擇。使人工成本與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益保持協(xié)調(diào)的比例關(guān)系，尋求人工成本投入和產(chǎn)出的“度”，即對(duì)人工成本的合理投入量進(jìn)行最佳控制，從而降低產(chǎn)品成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，這是人工成本管理的關(guān)鍵所在。

但是，企業(yè)內(nèi)部管理提供信息的現(xiàn)行成本管理系統(tǒng)，仍然拘泥于傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法與成本管理制度，未能意識(shí)到人工成本獨(dú)特的戰(zhàn)略影響力，使人工成本管理的作用未能突顯出來(lái)。因而，逐步建立人工成本控制管理體系，加強(qiáng)人工成本的管理和控制，正當(dāng)其時(shí)。

二、構(gòu)建人工成本管理體系

1.構(gòu)建管理體系的基本方法。針對(duì)企業(yè)的實(shí)際狀況，我們借鑒在質(zhì)量管理體系中常用的管理體系，即戴明的PDCA循環(huán)管理體系，對(duì)企業(yè)的人工成本管理體系進(jìn)行建立。戴明環(huán)的核心思想是PDCA循環(huán)，P、D、C、A分別是英文的Plan（計(jì)劃）、 Do（執(zhí)行）、 Check（檢查）、 Action（處理）四個(gè)單詞的第一個(gè)字母。PDCA循環(huán)認(rèn)為，質(zhì)量管理工作必須順序經(jīng)過(guò)的四個(gè)階段是：計(jì)劃（P）階段，明確所要解決的問(wèn)題或所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，并提出實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施或方法；執(zhí)行（D）階段，貫徹落實(shí)上述措施和方法；檢查（C）階段，對(duì)照計(jì)劃方案，檢查貫徹落實(shí)的情況和效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；處理（A）階段，把成功的經(jīng)驗(yàn)加以肯定，變成標(biāo)準(zhǔn)，分析失敗的原因，吸取教訓(xùn)。

2.各環(huán)節(jié)的主要工作。P環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)劃工作；D環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和核算工作；C階段節(jié)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)價(jià)及預(yù)警工作；A階段進(jìn)行考核和修正工作。

人工成本計(jì)劃環(huán)節(jié)主要包括工成本預(yù)測(cè)和人工成本計(jì)劃兩個(gè)主要工作。人工成本預(yù)測(cè)是進(jìn)行人工成本決策的前提，盡量采用量化的方法進(jìn)行預(yù)測(cè)，這樣才能為人工成本決策的正確制訂提供前提保障。人工成本計(jì)劃主要包括人工決策和人工成本預(yù)算兩個(gè)方面，人工成本決策是在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，按照既定或要求的目標(biāo)，運(yùn)用一定的專門方法，對(duì)有關(guān)方案進(jìn)行正確的計(jì)算和判斷后，從中選出最優(yōu)方案。人工成本的預(yù)算應(yīng)以財(cái)務(wù)預(yù)算年度作為人工成本預(yù)算度，以財(cái)務(wù)及其他專業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)為依據(jù)。

在人工成本執(zhí)行環(huán)節(jié)，主要包括人工成本的統(tǒng)計(jì)和核算工作。人工成本統(tǒng)計(jì)核算是對(duì)科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行審核，并按一定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配；采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算出總成本、各項(xiàng)成本和單位成本。首先建立人工成本費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬制度，人工成本統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳的科目設(shè)置，人工成本統(tǒng)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)共設(shè)計(jì)兩張統(tǒng)計(jì)報(bào)表，人工成本總表和人工成本分類總表。

在人工成本檢查環(huán)節(jié)主要包括人工成本分析評(píng)價(jià)和預(yù)警。人工成本分析是利用成本核算及其他有關(guān)資料，全面分析人工成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況，系統(tǒng)地分析人工成本變動(dòng)的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。人工成本預(yù)警是人工成本管理的重要內(nèi)容，它是指對(duì)人工成本水平較高或產(chǎn)出效益較低的企業(yè)做出警戒，提示企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人工成本管理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)人工成本的監(jiān)控。

人工成本處理環(huán)節(jié)主要包括人工成本考核和修正工作。人工成本考核是根據(jù)成本目標(biāo)和成本預(yù)算指標(biāo)，分解成本內(nèi)部的成本考核指標(biāo)，分別下達(dá)到各責(zé)任單位，明確其完成成本指標(biāo)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并按期考核?？己私Y(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤，以調(diào)動(dòng)責(zé)任者的積極性，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。修正是指經(jīng)過(guò)對(duì)人工成本總額及各部門實(shí)際發(fā)生人工成本費(fèi)用等進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，對(duì)不合理的部分要進(jìn)行修正，對(duì)好的部門要繼續(xù)保持，對(duì)上一年度的人工成本各部門分配額進(jìn)行適度的調(diào)整，調(diào)整需經(jīng)過(guò)成本管理領(lǐng)導(dǎo)層審批執(zhí)行。

三、建立人工成本總額控制指標(biāo)體系

人工成本總額控制也是人工成本管理中的核點(diǎn)工作之一。在進(jìn)行人工成本管理工作中一定要把握住總額控制的原則，進(jìn)行從上到下的控制工作，這是它不同于一般薪酬管理的根本所在?？傤~控制體現(xiàn)了人工成本管理的宏觀特點(diǎn)和戰(zhàn)略意義。

人工成本投入產(chǎn)出分析指標(biāo)：

1.勞動(dòng)分配率=（總?cè)斯こ杀?企業(yè)增加值）×100%

反映勞動(dòng)投入對(duì)企業(yè)凈產(chǎn)出的影響，又反映企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值中對(duì)職工分配的份額。

2.人事費(fèi)用率=（總?cè)斯こ杀?主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%

反映勞動(dòng)投入占實(shí)現(xiàn)價(jià)值形態(tài)的總產(chǎn)出程度，是反映勞動(dòng)投入產(chǎn)出的指標(biāo)。

3.人工成本利潤(rùn)率=（利潤(rùn)總額/總?cè)斯こ杀荆?00%

上述指標(biāo)能反映勞動(dòng)生產(chǎn)率與勞動(dòng)力收入水平之間的關(guān)系，能直觀地判定企業(yè)人工成本高低狀況。

4.人工成本含量=（人工成本/總成本）×100%

人工成本占總成本的比重，反映活勞動(dòng)對(duì)物化勞動(dòng)的吸附程度，這一比值愈低，反映活勞動(dòng)所推動(dòng)的物化勞動(dòng)愈大，反之，活勞動(dòng)所推動(dòng)的物化勞動(dòng)愈小。

四、建立人工成本彈性控制指標(biāo)體系

企業(yè)人工成本的彈性控制體系是考察人工成本的增長(zhǎng)狀態(tài)，即從動(dòng)態(tài)的角度，通過(guò)對(duì)人均人工成本變動(dòng)幅度分別與人均增加值、人均銷售收入、人均總成本變動(dòng)幅度的比值―即彈性的控制，把人工成本水平的提高控制在經(jīng)濟(jì)效益和投入產(chǎn)出水平所能允許的范圍之內(nèi)。

（一）人工成本彈性控制

1.人均人工成本的利潤(rùn)彈性。把當(dāng)年的人均人工成本和利潤(rùn)值分別設(shè)為L(zhǎng)和V，把上年的人均人工成本和利潤(rùn)分別設(shè)為L(zhǎng)0和V0，那么平均人工成本的利潤(rùn)彈性可以表示為：E1=（L- Lo）/（V- Vo）

2.人均人工成本的銷售收入彈性。把當(dāng)年的人均人工成本和銷售收入分別設(shè)為L(zhǎng)和S，把上年的人均人工成本和銷售收入分別設(shè)為L(zhǎng)0和S0，那么平均人工成本的銷售收入彈性可以表示為：E2=（L- Lo）/（S- So）

3.人均人工成本的總成本彈性。把當(dāng)年的人均人工成本和總成本分別設(shè)為L(zhǎng)和C，把上年的人均人工成本和總成本分別設(shè)為L(zhǎng)0和Co，那么平均人工成本的總成本彈性可以表示為：E3=（L- L0）/（C- Co）

4.人工成本綜合彈性的計(jì)算公式：X=0.4E1+0.4E2+0.2E3 式中：X表示人工成本的綜合彈性

通過(guò)以上彈性比率，不僅可以讓我們了解到成本的變化，還考慮到了其變化的速率，從成本控制角度來(lái)說(shuō)更具有科學(xué)性。

（二） 人工成本比率控制

企業(yè)人工成本的比率控制體系是從水平狀態(tài)考察人工成本，而人工成本的水平狀態(tài)主要是從人工成本的比率指標(biāo)來(lái)考察的，以行業(yè)平均的勞動(dòng)分配率、人事費(fèi)用率、人工成本含量這三個(gè)比率指標(biāo)為參照，衡量企業(yè)與行業(yè)對(duì)應(yīng)比率指標(biāo)的偏差程度。

1.企業(yè)、行業(yè)人工成本比率的偏差率的計(jì)算公式：計(jì)算出企業(yè)當(dāng)年的勞動(dòng)分配率、人事費(fèi)用率和人工成本含量，分別用r1、 r2 r3 表示：r1=L/v，r2=L/s，r3=L/ c

其中，v表示當(dāng)年的人均增加值；S表示當(dāng)年的人均業(yè)務(wù)收入；c表示當(dāng)年的人均總成本，再設(shè)行業(yè)當(dāng)年平均的勞動(dòng)分配率、人事費(fèi)用率、人工成本含量分別用rv、rs、re表示，則企業(yè)、行業(yè)人工成本比率的偏差率公式為：Dv=（rv-r1）/rv ； Ds=（rs-r2）/rs ； Dc=（rc-r3）/rc

式中，Dv表示企業(yè)勞動(dòng)分配率與行業(yè)勞動(dòng)分配率的偏差率：Ds表示企業(yè)人事費(fèi)用率與行業(yè)人事費(fèi)用率的偏差率：Dc表示企業(yè)人工成本含量與行業(yè)人工成本含量的偏差率。

2.企業(yè)、行業(yè)人工成本綜合偏差率的計(jì)算公式：Y=0.4Dv+0.4Ds+0.2Dc

式中：Y一一企業(yè)、行業(yè)人工成本綜合偏差率

（三） 綜合評(píng)價(jià)

X表示企業(yè)人工成本綜合彈性，是從增長(zhǎng)狀態(tài)來(lái)考慮人工成本狀況；Y表示企業(yè)、行業(yè)人工成本比率的綜合偏差率，是從水平狀態(tài)來(lái)考慮人工成本狀況。

兩者綜合分析企業(yè)人工成本狀況時(shí)，有以下類型：

雙向控制型：0

比率控制型：X>1， 0

彈性控制型：0

雙向失控型：X > 1， Y <0（三級(jí)預(yù)警）

建立人工成本總額和彈性及比率指標(biāo)體系是在人工成本管理模式中檢查環(huán)節(jié)的工作，它是分析評(píng)價(jià)工作有效性的基本保證，它還是人工成本控制的核心工作?？傤~控制和彈性控制的原則是人工成本控制的基本原則，缺少了人工成本總額的控制，再科學(xué)的薪酬設(shè)計(jì)方案都是沒(méi)有意義的，缺少了人工成本彈性控制，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)或人才的大量流失。隨著社會(huì)不斷地發(fā)展，企業(yè)的決策層也認(rèn)識(shí)到了人工成本管理的戰(zhàn)略價(jià)值，今后企業(yè)在這一方面的研究會(huì)不斷深入，其理論研究會(huì)不斷完善，研究方法會(huì)更為具體和科學(xué)。

收稿日期：2011-07-19

作者簡(jiǎn)介：馬宇（1973-），男，河北蔚縣人，經(jīng)濟(jì)師，碩士研究生，從事成本管理研究。

參考文獻(xiàn)：

[1] 程方平.企業(yè)人工成本管理控制[EB/OL].http：//www.china.cn.com.

[2] 李玉梅.論建立企業(yè)人工成本統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系的必要性[J].科技情報(bào)開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)，2005，（15）.

[3] 張莉，劉希宋.企業(yè)人工成本控制體系與對(duì)策研究[J].中國(guó)軟科學(xué)， 2001，（3）.

[責(zé)任編輯王 莉]