摘要：管理會(huì)計(jì)是為領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會(huì)計(jì)，其基本目標(biāo)是服務(wù)于單位內(nèi)部管理。在分析管理會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，闡述其在事業(yè)單位應(yīng)用的意義，并提出了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于事業(yè)單位的措施。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)信息

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）26－０113－02

管理會(huì)計(jì)作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支，產(chǎn)生于20世紀(jì)初，20世紀(jì)70年代傳入我國，主要運(yùn)用一系列專門方法和技術(shù)通過對(duì)相關(guān)材料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，為管理和決策提供有用信息，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。事業(yè)單位作為非營利組織，在核算原則、觀念以及內(nèi)外部環(huán)境上都與企業(yè)有很大差別。本文將從管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用特點(diǎn)入手，探討管理會(huì)計(jì)在非企業(yè)環(huán)境能否應(yīng)用以及如何應(yīng)用。

一、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用特點(diǎn)

（一）管理會(huì)計(jì)的信息處理過程是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處理過程的深化和延伸

從分析和反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)過程上看，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，都是以企業(yè)的資金和物質(zhì)運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)，以信息為載體，反映和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。在原始憑證上，二者也是相同或同源的。多數(shù)情況下，管理會(huì)計(jì)直接以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的輸出信息作為自己的輸入信息，另外，根據(jù)資料分析與處理的需要，還輸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以外的其他信息作為補(bǔ)充，進(jìn)一步加工處理并輸出更系統(tǒng)化的信息，為相關(guān)的經(jīng)營和管理決策提供依據(jù)。

（二）管理會(huì)計(jì)提供信息具有補(bǔ)充性

管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者提供信息，是屬于企業(yè)內(nèi)部的面向未來的經(jīng)營型會(huì)計(jì)，基本職能主要是規(guī)劃和控制，提供的信息包含財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性，計(jì)量和報(bào)告時(shí)間跨度從年、季到月甚至天、小時(shí)不等，極大地補(bǔ)充了主要向外部提供信息、面向過去解釋過去的報(bào)告型會(huì)計(jì)、只提供財(cái)務(wù)信息以及必須遵循法定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息含量。

（三）管理會(huì)計(jì)服務(wù)主體具有層次性

由于主要是向內(nèi)部管理者提供有用的決策信息，管理會(huì)計(jì)在具體應(yīng)用上無須遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部不同的管理需要，服務(wù)主體可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位，甚至是若干個(gè)體的聯(lián)合體，等等。

（四）管理會(huì)計(jì)工具方法具有多樣性

管理會(huì)計(jì)以其區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的定量分析工具而受到好評(píng)，主要按照預(yù)測(cè)、決策和控制三大板塊來安排方法體系，吸納了涵蓋管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及初、高等數(shù)學(xué)等學(xué)科領(lǐng)域的多種工具方法。從事前、事中和事后整個(gè)管理過程的角度來看，管理會(huì)計(jì)的主要方法有統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)、線性規(guī)劃、全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本法、量本利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)以及平衡計(jì)分卡等。

二、管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位應(yīng)用的現(xiàn)狀及意義

（一）事業(yè)單位的組織核算現(xiàn)狀及分析

1.事業(yè)單位的組織核算現(xiàn)狀

與企業(yè)相比，事業(yè)單位屬于非營利組織，運(yùn)營不以盈利為目的，資金來源于公共財(cái)政預(yù)算撥款，資金提供者不要求得到經(jīng)濟(jì)回報(bào)，也不要求提供利潤信息。在這種資源配置機(jī)制下，由于無需承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為單位本身，從管理層到具體的財(cái)會(huì)人員普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算和成本控制動(dòng)機(jī)，財(cái)務(wù)部門的工作固定、單一，主要是記賬、算賬和報(bào)賬，且一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，沒有進(jìn)一步追求組織價(jià)值最大化的動(dòng)力和壓力。也即現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只考慮到滿足國家的信息需要，而未充分考慮到其他利益相關(guān)者的信息需求，不利于事業(yè)單位自身加強(qiáng)管理。

2.管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位運(yùn)用的制約因素

歸結(jié)起來，目前造成管理會(huì)計(jì)不能在事業(yè)單位運(yùn)用的制約因素，主要有以下三點(diǎn)：一是體制上的制約。事業(yè)單位資金來源主要依賴于財(cái)政撥款，其出資者投入資金以后，不要求得到回報(bào)，管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的動(dòng)力不足。二是觀念上的滯后。管理會(huì)計(jì)最初是從企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，為企業(yè)服務(wù)，而事業(yè)單位由于其體制機(jī)制以及資金供給方式的不同，無法直接套用管理會(huì)計(jì)的有關(guān)內(nèi)容，即便可以實(shí)施，也意義不大。三是會(huì)計(jì)核算方法的影響。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是預(yù)算會(huì)計(jì)，執(zhí)行的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，使得事業(yè)單位除開展專業(yè)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)收支核算以外，其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有得到應(yīng)有的會(huì)計(jì)核算和信息披露，成本意識(shí)弱化，管理會(huì)計(jì)所需要的信息更加缺乏。

（二）管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位應(yīng)用的意義分析

隨著我國經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善， 很多事業(yè)單位尋求使自己處于相對(duì)優(yōu)勢(shì)地位的途徑，因而加強(qiáng)了成本核算，使管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位運(yùn)用的呼聲也愈加迫切。

1.有助于加強(qiáng)內(nèi)部管理，有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境。事業(yè)單位作為非營利組織，主要以追求宏觀的社會(huì)效益為經(jīng)營目的，而社會(huì)效益的大小如果沒有量化的指標(biāo)衡量，容易導(dǎo)致單位管理上的渙散，不僅降低了社會(huì)資源的利用效率，甚至?xí)档蜕鐣?huì)的整體福利水平。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位管理，采用管理會(huì)計(jì)的方法對(duì)事業(yè)單位的資源進(jìn)行規(guī)劃，是使有限的資源發(fā)揮較大社會(huì)價(jià)值的有效途徑。

2.加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督，向利益相關(guān)者提供社會(huì)責(zé)任信息。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理念和方法對(duì)事業(yè)單位營運(yùn)全過程進(jìn)行控制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)督和業(yè)績考核，衡量各部門對(duì)事業(yè)單位社會(huì)責(zé)任履行的貢獻(xiàn)程度，能夠激發(fā)全體職工的工作熱情和主動(dòng)參與管理的積極性，促進(jìn)完成社會(huì)職責(zé)的效率，進(jìn)一步提高事業(yè)單位的社會(huì)公信度。

3.有助于管理者形成和評(píng)價(jià)事業(yè)單位戰(zhàn)略，輔助和審核管理決策。管理人員利用管理會(huì)計(jì)特定的技術(shù)和方法，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)的加工、整理和編制，形成企業(yè)本身過去運(yùn)行情況和未來發(fā)展戰(zhàn)略的分析資料，有利于單位管理者做出科學(xué)決策，不斷提高管理水平。

三、管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位應(yīng)用的措施

（一）改變會(huì)計(jì)職能

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)職能的變化引起的。目前，會(huì)計(jì)的主要職能已由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)部門被賦予決策權(quán)，而且對(duì)工作結(jié)果負(fù)有不可推托的責(zé)任。相應(yīng)地，財(cái)會(huì)人員由管理系統(tǒng)中的專業(yè)信息支持人員轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策者與合作伙伴，新的職責(zé)與角色要求財(cái)會(huì)人員更多地了解事業(yè)單位各個(gè)方面，以制定正確的戰(zhàn)略計(jì)劃，會(huì)計(jì)人員要將更多的工作精力用于計(jì)劃與分析，并且更加廣泛地參與事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)，在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。

（二）以“目標(biāo)成本”為起點(diǎn)和核心，深入挖潛增效

管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，在于管理會(huì)計(jì)既注重對(duì)成本的“數(shù)量管理”，也注重對(duì)成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，我們?cè)趯?duì)事業(yè)單位成本進(jìn)行目標(biāo)管理時(shí)，首先，要把成本管理的每一項(xiàng)目深入明晰地落實(shí)到每一個(gè)具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，制訂的每一環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)有科學(xué)性和可行性，只有經(jīng)過充分的市場(chǎng)調(diào)研和技術(shù)測(cè)試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時(shí)修正后，才能作為標(biāo)準(zhǔn)成本。

（三）運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)進(jìn)行成本控制和績效管理

事業(yè)單位的產(chǎn)出主要是服務(wù)，多以公益項(xiàng)目或政策效果來表現(xiàn)，資源的耗費(fèi)與收入不配比。因此，對(duì)其而言，減少服務(wù)費(fèi)又不影響服務(wù)質(zhì)量，確定最優(yōu)的服務(wù)規(guī)模，使提供的服務(wù)有效率，可以運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制。事業(yè)單位從事的每項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)就是一個(gè)作業(yè)，通過對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析，了解每項(xiàng)作業(yè)的有效性、增值性及效率高低等情況，對(duì)作業(yè)進(jìn)行管理和改善，可使資源耗費(fèi)最小化。作業(yè)成本法以作業(yè)作為資金管理的起點(diǎn)和核心，而不是某一支出項(xiàng)目，能提供準(zhǔn)確的業(yè)績考核指標(biāo)。并且，作業(yè)成本法可確保成本動(dòng)因的有效分析，能針對(duì)性地對(duì)資金投入進(jìn)行事中控制，從而能有效地加強(qiáng)績效管理。

（四）將責(zé)任中心制引入內(nèi)部成本管理中

管理會(huì)計(jì)的責(zé)任中心是指根據(jù)管理權(quán)力承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而設(shè)立的企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的特定部門，該制度的最大優(yōu)點(diǎn)就是將單位日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長遠(yuǎn)，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵(lì)作用。一般而言，責(zé)任中心擁有與企業(yè)總體管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)、且與其管理職能相適應(yīng)的管理決策權(quán)，責(zé)任中心的目標(biāo)與企業(yè)總目標(biāo)是協(xié)調(diào)一致的。建立責(zé)任中心的基本原則就是責(zé)任中心的建立要與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)。而事業(yè)單位的管理層次與責(zé)任中心的類型劃分一般比較吻合。通過責(zé)任中心的逐步建立健全，最終在事業(yè)單位內(nèi)部推行管理會(huì)計(jì)，將內(nèi)部核算的范圍擴(kuò)大，從而為事業(yè)單位管理者提供更全面、更完整的會(huì)計(jì)信息。

收稿日期：2011-06-25

作者簡介：賀紅茹（1971-），女，河南漯河人，會(huì)計(jì)師，從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。

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