摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是適應(yīng)我國(guó)特色、符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求的。我國(guó)1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》雖然在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等相關(guān)方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌，但是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則之間還是存在許多不同之處，并且在形式上我國(guó)還是以會(huì)計(jì)制度為主的，而不是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是使公司提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)詳盡地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，其作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)基本規(guī)范，無(wú)論在宏觀上和微觀上都對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)秩序和資本市場(chǎng)以及不同行業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生了一定的影響，同時(shí)對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響也是非常巨大的。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

中圖分類號(hào)：F234.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０102－02

一、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要性

隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展和金融工具的不斷創(chuàng)新，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，在世界經(jīng)濟(jì)體系中已然占有一定的位置。國(guó)際上經(jīng)濟(jì)一體化的健康有序發(fā)展對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求。在此背景下，為了滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益，財(cái)政部重新制訂（修訂）發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)領(lǐng)作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南則類似于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，主要對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制和報(bào)表的填報(bào)等操作層面的內(nèi)容做出示范性指導(dǎo)。這是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在最大程度上體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，但這種趨同考慮了中國(guó)的國(guó)情，體現(xiàn)了中國(guó)的特色。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是適應(yīng)我國(guó)特色、符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求的。我國(guó)1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》雖然在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等相關(guān)方面實(shí)現(xiàn)了國(guó)際接軌，但是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則之間還是存在許多不同之處，并且在形式上我國(guó)還是以會(huì)計(jì)制度為主的，而不是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

1.公允價(jià)值的重新體現(xiàn)。新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，在原有基礎(chǔ)上保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)公允的反映，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同。在《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中，適當(dāng)而謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式。結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，新準(zhǔn)則中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組及非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量，并沒(méi)有運(yùn)用在所有方面，這是非常慎重的修改。

2.確定了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。新準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，反映了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體特征的決策有用性；規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)提供信息的內(nèi)容有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等；反映我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”之間的權(quán)衡與兼顧。

3.可操作性強(qiáng)。我國(guó)從1992—2005年底先后頒布了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其間有些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還進(jìn)行了修訂，但在實(shí)際工作中還是會(huì)常常出現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更要調(diào)賬、調(diào)表的問(wèn)題，使得處理出來(lái)的會(huì)計(jì)信息由于經(jīng)常調(diào)整，總要出現(xiàn)問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一現(xiàn)象作了徹底的修改，不僅對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了“中國(guó)特色”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在最大程度上體現(xiàn)了有中國(guó)特色的國(guó)際趨同。首先，新發(fā)布的準(zhǔn)則和修訂的準(zhǔn)則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國(guó)際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原來(lái)對(duì)國(guó)有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來(lái)把豁免取消了。其次，關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問(wèn)題，我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，新準(zhǔn)則針對(duì)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)定對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國(guó)際準(zhǔn)則形成了實(shí)質(zhì)性差異。最后，新準(zhǔn)則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。而國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定所有的補(bǔ)貼按收入處理。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是使公司提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)詳盡地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，其作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)基本規(guī)范，無(wú)論在宏觀上和微觀上都對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)秩序和資本市場(chǎng)以及不同行業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生了一定的影響，同時(shí)對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響也是非常巨大的。

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)管理的影響。

會(huì)計(jì)上指的小企業(yè)是指不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。不對(duì)外籌集資金是指不對(duì)外公開(kāi)發(fā)行股票和債券；經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，參照國(guó)經(jīng)貿(mào)委等四個(gè)部委2003年143號(hào)文《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定。符合上述定義的小企業(yè)可以采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了預(yù)提和待攤費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的待攤或預(yù)提費(fèi)用，一般計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則將企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)劃分成兩個(gè)階段，而現(xiàn)行《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》將無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用，并允許無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，同時(shí)攤銷方法和攤銷年限具有可選擇性，給企業(yè)增加了調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的余地。將企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用分為兩個(gè)階段分別處理，即研究階段的支出，于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益；進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后，只要符合準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件就可以予以資本化。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段劃分時(shí)點(diǎn)的把握來(lái)擴(kuò)大或縮小資本化或費(fèi)用化的金額，從而達(dá)到調(diào)節(jié)各期損益的目的。

3.新準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)的界定。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)具有三個(gè)特征：（1）固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。（2）固定資產(chǎn)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。

4.企業(yè)職工福利費(fèi)的計(jì)提。按新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)在“應(yīng)付職工薪酬”科目?jī)?nèi)核算，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。

以前年度計(jì)提的職工福利費(fèi)當(dāng)年未用完的，企業(yè)職工福利費(fèi)在“應(yīng)付職工薪酬”科目?jī)?nèi)核算，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。

5.公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)處置時(shí)如何結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和資本公積。處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目；按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，借記“資本公積－其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

6.對(duì)企業(yè)主要績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)的影響

新準(zhǔn)則將在不同方面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，這樣將會(huì)使企業(yè)主要績(jī)效指標(biāo)發(fā)生一定變化。因此，有必要建立一套符合新準(zhǔn)則要求的企業(yè)主要績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，使市場(chǎng)所期望的跨行業(yè)的主要績(jī)效指標(biāo)具有可比性，從而正確判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

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