摘要：服務外包業(yè)是現(xiàn)代高端服務業(yè)以及國際經(jīng)貿(mào)中的重要組成部分。合肥市施行和出臺了一系列鼓勵發(fā)展服務外包產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策，使服務外包產(chǎn)業(yè)有了較快發(fā)展。但在政策實施中，存在一些問題和不足，需要完善和改進。應立足長遠，改進稅收政策激勵方式，擴大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍，完善流轉(zhuǎn)稅的政策支持內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：服務外包產(chǎn)業(yè)；稅收政策；對策

中圖分類號：F810.422 文獻標志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０094－03

服務外包業(yè)是現(xiàn)代高端服務業(yè)以及國際經(jīng)貿(mào)中的重要組成部分。合肥市是“中國服務外包基地城市和示范城市”。 合肥市以安徽服務外包產(chǎn)業(yè)園、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)示范區(qū)和合肥經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)示范區(qū)三個“示范區(qū)”為載體，分區(qū)域、有重點地發(fā)展服務外包人才培訓、信息技術(shù)外包和業(yè)務流程外包業(yè)務。合肥市服務外包基地建設已初具規(guī)模，其發(fā)展具有一定的代表性。近年來， 為了促進服務外包產(chǎn)業(yè)的良性和快速發(fā)展，合肥市施行和出臺了一系列鼓勵發(fā)展服務外包產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策：如《合肥市服務外包企業(yè)認定管理辦法（試行）》、《合肥市承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移促進服務業(yè)發(fā)展若干政策（試行）》等，對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了很好的促進作用。但現(xiàn)行的這些稅收政策在執(zhí)行中，也存在一定的問題和不足，需要不斷完善，才能更好地發(fā)揮作用。

一、服務外包產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度弱

1.服務外包業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策激勵力度有限。目前，中國服務外包業(yè)獲得的稅收支持政策內(nèi)容范圍有限。根據(jù)國家稅收相關(guān)規(guī)定，對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，只有經(jīng)國家認定的服務外包基地城市和示范園區(qū)內(nèi)的外包企業(yè)被認定為技術(shù)先進型服務企業(yè)，自2009年1月1日起五個年度內(nèi)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率，未納入北京、天津、上海、合肥等20個中國服務外包示范城市就只能按25%繳納企業(yè)所得稅。目前，合肥市在企業(yè)所得稅方面，服務外包企業(yè)可以認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%低稅率政策。同時，也可以直接被認定為軟件業(yè)企業(yè)，按國家相關(guān)政策，享受應納稅額“兩免三減半”的直接稅額減免優(yōu)惠。除此之外，服務外包企業(yè)享受企業(yè)所得稅其他方面的優(yōu)惠政策內(nèi)容則很少，激勵作用有限。

2.認定服務外包企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)標準較高。目前，服務外包企業(yè)只有被認定為高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)，才可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行規(guī)定： “高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上”條件 的服務外包企業(yè)，可以認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策。由于服務外包業(yè)的產(chǎn)品（服務）收入范圍內(nèi)容和高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品和服務收入范圍內(nèi)容是有差別的，如物流業(yè)。因此，根據(jù)什么標準來認定哪些服務外包企業(yè)是高技術(shù)企業(yè)，確認高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上這個條件，難度較大。同時，根據(jù)最新的稅法規(guī)定：中國境內(nèi)經(jīng)認定的新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，即“兩免三減半”政策。服務外包軟件開發(fā)企業(yè)獲得軟件業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基本條件是：“年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的比例達到35%以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上?！?但這個稅收優(yōu)惠確認條件標準較高。目前中國許多軟件企業(yè)軟件產(chǎn)品研發(fā)能力較弱，這些企業(yè)所進行的離岸外包服務業(yè)務中，相當比例是技術(shù)服務性業(yè)務外包，僅有少部分是屬于軟件產(chǎn)品開發(fā)業(yè)務外包，因此，要滿足上述條件要求，許多軟件企業(yè)較為困難。實際上，目前合肥市軟件產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)達到這個比例的不多，因而無法真正享受軟件企業(yè)所得稅激勵政策。

3.服務外包企業(yè)稅額抵免項目少。服務外包企業(yè)在利用稅前費用扣除和應繳稅額扣除方面，范圍有限，扣除的項目內(nèi)容和一般性企業(yè)基本一致，影響了服務外包企業(yè)的技術(shù)引進的積極性。根據(jù)規(guī)定，經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例，據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此項扣除比例高于一般企業(yè)2.5%的比例。

根據(jù)稅法，服務外包企業(yè)多屬居民企業(yè)，對來源于境外的收入、股息、紅利等所得，在國外已實際繳納了所得稅額，為避免國際間的雙重征稅，國內(nèi)可以從其當期應納稅額中抵免。抵免限額為境外所得依照中國稅法計算的應納稅額，超過部分可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。這樣的抵免方法存在年度較長，分國分類核算復雜，抵免數(shù)額有限問題，對外包企業(yè)的激勵作用較小。

（二）個人所得稅優(yōu)惠政策缺乏

目前，服務外包企業(yè)享受的個人所得稅優(yōu)惠政策較少，合肥市只對服務外包創(chuàng)業(yè)和領(lǐng)軍型人才以及關(guān)鍵性技術(shù)人員和外籍專家個人所得稅方面給予一定稅收優(yōu)惠，主要是施行創(chuàng)業(yè)時期的薪酬三年的免征和作為非居民納稅人享受附加扣除4 800元的政策。對人才和專家從國外取的薪酬收入個人所得稅執(zhí)行國內(nèi)扣減限額政策，沒有施行當期全額扣除的政策。對于技術(shù)人員個人的稿酬、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、講學和培訓等獲得的報酬所得，在稅額扣除方面內(nèi)容有限。因此，對人才的吸引、引進和投資效果有限。

（三）營業(yè)稅優(yōu)惠政策有待完善

服務外包企業(yè)主要以繳納營業(yè)稅為主。國家對離岸服務外包企業(yè)的出口業(yè)務規(guī)定營業(yè)稅是免稅的，但在政策執(zhí)行中的其他一些方面還需要完善。

1.技術(shù)服務出口缺乏稅收激勵政策。根據(jù)目前稅法，中國出口退稅政策僅限于征收增值稅和消費稅的貨物出口業(yè)務，對于服務外包企業(yè)的服務出口不實行出口退稅政策，只實行免稅政策。因此，有較多從事離岸服務外包的合肥企業(yè)，為了享受出口退稅政策，在服務形式上不是選擇申報軟件出口，而是選擇申報技術(shù)貿(mào)易出口形式，因此，導致外包企業(yè)大多選擇申報營業(yè)稅而不是增值稅。但是，目前的營業(yè)稅沒有對服務出口實行出口退稅政策，導致其以含稅價格進入競爭激烈的國際市場，在國際市場上減弱了服務價格優(yōu)勢，其競爭力明顯受到削弱。

2.營業(yè)稅存在重復征稅，加重了企業(yè)稅負。現(xiàn)行營業(yè)稅屬多環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅，稅負有向下游遞延特點，對分工較細的服務外包企業(yè)的發(fā)展極為不利，存在累積征稅問題。服務外包企業(yè)分工越細，承擔的營業(yè)稅稅負越重。由于經(jīng)濟全球化趨勢，生產(chǎn)性服務外包業(yè)越來越具有分工細化和專業(yè)強化的特點，分工越來越細，重復征稅問題不可避免。稅負過高，影響了分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營積極性，阻礙了服務外包業(yè)的發(fā)展。

3.金融保險和物流業(yè)服務外包營業(yè)稅稅率偏高。目前，按稅法，服務外包業(yè)包含的金融保險業(yè)執(zhí)行5%的營業(yè)稅稅率，代理業(yè)、倉儲業(yè)、設計、咨詢等業(yè)務歸“服務業(yè)”稅目，適用稅率也為5%。這兩個行業(yè)相對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等其他服務行業(yè)3%的稅率相對偏高。另外，伴隨當前服務外包業(yè)務日趨一體化、系統(tǒng)化，許多行業(yè)相互聯(lián)系起來。如物流業(yè)就將運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工及物流信息等各環(huán)節(jié)都密切聯(lián)系在一起，現(xiàn)行稅制把物流業(yè)各個環(huán)節(jié)人為地割裂開來，要求按不同環(huán)節(jié)，不同應稅項目，不同稅率征稅，增加了核算的難度，在一定程度上阻礙了物流業(yè)外包的發(fā)展。

（四）增值稅優(yōu)惠政策較少

1.服務外包企業(yè)征收增值稅的范圍偏窄。目前服務外包企業(yè)多數(shù)業(yè)務屬營業(yè)稅范疇，不能享受抵扣，稅負較增值稅偏重。另外，大多數(shù)服務外包企業(yè)購置的固定資產(chǎn)無法當期抵扣，不利于服務外包企業(yè)的設備更新和技術(shù)進步，給固定資產(chǎn)更新較快的服務外包行業(yè)造成了事實的稅收阻礙。比如，安徽省合肥市服務外包企業(yè)中的動漫設計業(yè)固定資產(chǎn)設備投入較大且要求更新加速，據(jù)筆者調(diào)查，2008—2010年其年均固定資產(chǎn)投資增長率達24%。按現(xiàn)行增值稅政策，該行業(yè)不僅要繳納3%的營業(yè)稅，因無法抵扣，還實際承擔了外購設備價款中的增值稅進項稅額，稅收負擔加重，阻礙了其快速發(fā)展。

2.服務外包企業(yè)混合經(jīng)營時多確認為征收營業(yè)稅征稅。部分生產(chǎn)型服務外包企業(yè)從事混合經(jīng)營行為的，在提供技術(shù)服務的同時，外包主要提供部分技術(shù)產(chǎn)品。由于外包銷售產(chǎn)品占業(yè)務比重較大，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應按征收增值稅處理，但由于現(xiàn)行稅法規(guī)定為服務業(yè)，企業(yè)多按營業(yè)稅征收，增加這類生產(chǎn)性服務外包企業(yè)的發(fā)展的稅負。

二、完善服務外包企業(yè)稅收政策的對策

（一）立足長遠，改進稅收政策激勵方式

目前，各地政府對服務外包企業(yè)的稅收政策支持，多采取給予稅率降低，稅額的減免、獎勵補貼等直接優(yōu)惠方式，這些激勵政策往往具有時效性和短暫性，所起的作用有局限性，不利于服務外包業(yè)穩(wěn)定長期的發(fā)展。因此，對中國服務外包業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應盡早由直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤g接優(yōu)惠為主，對于服務服務外包業(yè)的稅收優(yōu)惠可以更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，多采取能調(diào)動服務外包企業(yè)積極性的稅收激勵措施，以利于支持政策長期發(fā)揮作用。

（二）加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策支持力度

1.放寬高新技術(shù)（服務）和軟件企業(yè)的認定限制。建議放寬認定服務外包企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)或者軟件企業(yè)方面的條件限制，適度降低高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)認定時依據(jù)的“以高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入60%的比例”、“軟件產(chǎn)品自行開發(fā)應達到的50%比例”等條件限制，擴大高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受面。目前，從事信息技術(shù)外包、業(yè)務流程外包的企業(yè)，可不區(qū)分是技術(shù)性外包還是勞務性外包，統(tǒng)一作為技術(shù)性外包業(yè)務，在所得稅方面均統(tǒng)一享受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

2.加大所得稅減免政策的支持力度。應加大對服務外包企業(yè)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可從企業(yè)創(chuàng)業(yè)盈利年份起，享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠到期后可以繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)15%所得稅較低稅率。也可像印度等國那樣，對從事軟件行業(yè)企業(yè)所得稅實行5年減免，后5年減半按12%比例征收，對再投資部分3年減免等優(yōu)惠政策。并對服務外包企業(yè)境外所得已納稅額扣除可考慮當期全額扣除的做法。加大所得稅減免政策的支持力度，調(diào)動離岸外包企業(yè)的積極性。

3.擴大企業(yè)所得稅的有關(guān)稅前費用扣除范圍。為促進服務外包企業(yè)的發(fā)展，對其發(fā)生的相關(guān)費用，允許稅前扣除。應擴大企業(yè)所得稅的有關(guān)稅前費用扣除范圍，加大稅收支持激勵力度。對于服務外包園區(qū)內(nèi)企業(yè)購進的為研究開發(fā)項目服務或生產(chǎn)高新產(chǎn)品用的儀器設備等固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法扣除，加快設備的更新，鼓勵采用新設備，提高生產(chǎn)力。同時，應擴大現(xiàn)行企業(yè)所得稅的有關(guān)費用扣除范圍，提高外包企業(yè)的費用扣除標準。為鼓勵促進創(chuàng)新發(fā)展，對企業(yè)用于高新技術(shù)研究、開發(fā)和實驗發(fā)生的研究費用以及企業(yè)推廣高新產(chǎn)品、高新技術(shù)的培訓費用和高端人才、核心員工的工資和職工教育經(jīng)費等，可考慮在稅前加倍扣除。

（三）加強個人所得稅優(yōu)惠政策制定

服務外包企業(yè)屬知識密集型企業(yè)。為調(diào)動服務外包企業(yè)員工的穩(wěn)定性和積極性，應充分認識到個人所得稅政策所起的作用。應對服務外包企業(yè)高級主管，核心技術(shù)員工的薪酬、稿酬、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、從事服務外包人才培訓的培訓師、外籍專家短期勞務所得額等可考慮施行三年免征個人所得稅，三年后其短期勞務所得給予一定比例的減讓。對核心人才和專家從國外取的薪酬收入個人所得稅額可執(zhí)行全額扣除抵免政策。

（四）強化營業(yè)稅政策支持作用

1.爭取服務外包企業(yè)出口服務營業(yè)稅零稅負或低稅負。為增強中國服務外包出口企業(yè)的競爭力，應借鑒各國普遍對出口服務實行的營業(yè)稅零稅負或低稅負政策。爭取將營業(yè)稅納入服務外包企業(yè)退免稅政策范疇，對外包企業(yè)服務出口企業(yè)實行營業(yè)稅退稅或免稅政策，努力實現(xiàn)服務外包行業(yè)營業(yè)稅整體保持0%～1%低稅率水平，增強服務出口企業(yè)競爭實力，以更好地促進服務外包企業(yè)參與國際競爭。

2.采用營業(yè)凈額征稅方式。為解決服務外包營業(yè)稅的重復征稅問題，可采取對服務外包取得的營業(yè)凈額征稅做法，即采用凈差額征稅的辦法，減輕服務外包企業(yè)的稅負。對屬于營業(yè)稅征收范圍，境內(nèi)服務外包實行分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營的，其服務總承包方在計算營業(yè)稅計稅依據(jù)時，允許其營業(yè)收入扣除轉(zhuǎn)包、分包服務費用后得到的營業(yè)凈額作為計稅依據(jù)計算。

3.降低金融保險和物流服務外包適用稅率。針對金融保險業(yè)稅率相對偏高的現(xiàn)狀，建議對金融保險業(yè)的營業(yè)稅率進行改革，設法將金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率降低到1%水平，也可嘗試將金融保險業(yè)納入增值稅的征稅范圍，直接征收增值稅。結(jié)合物流業(yè)一體化的特點，建議修改營業(yè)稅目，單獨設立“物流業(yè)”稅目，將物流業(yè)系統(tǒng)中的運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等內(nèi)容統(tǒng)一按1%的營業(yè)稅稅率征收，減輕稅負，扶持物流業(yè)的發(fā)展。

（五）加大增值稅政策支持力度

1.逐步擴大增值稅的征收范圍。企業(yè)作為一般納稅人征收增值稅不存在重復征稅問題，因此，應積極爭取服務外包企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，可減輕稅負。目前從中國服務外包企業(yè)的實際征稅情況來看，基本上還是以征營業(yè)稅為主，不具備全面征收增值稅的條件，但可嘗試對服務外包企業(yè)逐步擴大增值稅的征收范圍?？上葘⒉糠稚a(chǎn)性服務業(yè)以及內(nèi)部分工比較發(fā)達的消費性服務業(yè)納入增值稅征稅范圍，如可先考慮在交通運輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、電訊業(yè)等行業(yè)試行征收增值稅，再逐步推廣到其他外包行業(yè)。有些小型服務外包高新企業(yè)或可考慮直接明確認定為增值稅小規(guī)模納稅人，確定稅率為 3%征收。

2.實行高端服務進口購入按規(guī)定抵免政策。建議對服務企業(yè)在購買諸如專利等高端生產(chǎn)性服務而發(fā)生費用時，允許其按照現(xiàn)行增值稅抵扣條件，作為進項稅額按一定的比例或全額抵扣。此外，當服務外包企業(yè)進口所需生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)設備及配套件、備件，可以免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，對服務外包企業(yè)引進屬于《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進技術(shù)和專利許可，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費、專利費用的，也可實行免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策，

3.完善服務外包增值稅出口退稅政策。中國現(xiàn)階段服務外包提供的企業(yè)出口服務業(yè)務的類型主要是勞動供給型，服務價格因素是這類業(yè)務在國際市場上主要競爭手段。由于國際服務外包業(yè)的快速發(fā)展，中國外包服務企業(yè)面臨著較大的替代壓力。建議對于承接離岸服務外包企業(yè)為獲得的營業(yè)收入而發(fā)生的前期研發(fā)費用若涉及增值稅、消費稅和關(guān)稅，可實行全額退免。對于國內(nèi)企業(yè)承接國際服務外包業(yè)務，進行轉(zhuǎn)包、分包所發(fā)生涉及的流轉(zhuǎn)稅的一律實行完全退稅，以實現(xiàn)服務外包出口零稅負的目的，增強中國企業(yè)競爭力。

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