摘要：高校的資產(chǎn)負(fù)債率是衡量高校負(fù)債經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要指標(biāo)，但客觀因素使資產(chǎn)和負(fù)債的指標(biāo)存在不實(shí)因素。為了更加準(zhǔn)確地衡量高校的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，應(yīng)通過(guò)建立還款備案制度等方法使高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)確定在可控范圍內(nèi)。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債率；風(fēng)險(xiǎn)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０215－02

隨著高等教育的不斷發(fā)展，單純靠財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)解決不了經(jīng)費(fèi)的供需矛盾，貸款已成為了高?；I集資金的一種方式。具有科學(xué)的負(fù)債經(jīng)營(yíng)意識(shí)，已經(jīng)是管理者必須思考的課題。高校資產(chǎn)負(fù)債率合理與否，要考慮各方面的因素。本文就高校資產(chǎn)負(fù)債率問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行以下幾方面探討。

高校的負(fù)債分析指標(biāo)有：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和負(fù)債自有資金率等。按照《高等高校財(cái)務(wù)制度》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，高校的資產(chǎn)負(fù)債狀況的基本指標(biāo)是資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)一方面反映了債權(quán)人提供資金的安全保障制度，另一方面說(shuō)明了高校利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行活動(dòng)的能力。公式為：

資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額／資產(chǎn)總額×100%

從公式上看，高校的資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算與企業(yè)一樣，但是由于高校執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，而企業(yè)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此與企業(yè)有很大不同。如果直接用資產(chǎn)負(fù)債表所列資產(chǎn)負(fù)債數(shù)進(jìn)行分析，將會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)。

高校的資產(chǎn)負(fù)債率有以下特點(diǎn)：

１.固定資產(chǎn)不提折舊。根據(jù)現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)不提折舊，因而，其實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值背離，特別是電子產(chǎn)品，計(jì)算機(jī)軟件，其價(jià)值高、但更新?lián)Q代快、折舊速度快。隨著這些資產(chǎn)的使用和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值逐步減少。但在目前高校所執(zhí)行的制度下，固定資產(chǎn)不提折舊，在賬面上無(wú)法反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少數(shù)額。只要固定資產(chǎn)不報(bào)廢，其賬面價(jià)值仍保持不變。因此，用高校目前資產(chǎn)負(fù)債表所列的資產(chǎn)數(shù)來(lái)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率，顯然有一定的偏差。

２.高校的應(yīng)收及暫付款多是支取未報(bào)數(shù)，實(shí)際上已形成支出，高校的流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收及暫付款占有一定的份量，從理論上來(lái)說(shuō)應(yīng)收及暫付款是高校應(yīng)收未收、暫付或預(yù)付給有關(guān)單位或個(gè)人而形成的一種停留在結(jié)算過(guò)程中的資金，體現(xiàn)為高等學(xué)校對(duì)有關(guān)單位或個(gè)人的一種債權(quán)。這里包含了兩個(gè)概念：應(yīng)收款和暫付款。按制度規(guī)定應(yīng)收款是指高校應(yīng)收未收的款項(xiàng)，如應(yīng)收的學(xué)雜費(fèi)等。暫付款是指高校暫付給單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)，如教師的預(yù)借差旅費(fèi)，未結(jié)算的維修工程預(yù)付款等。

由于現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度下實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，因而應(yīng)收未收的款項(xiàng)只能在權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件下，才能入賬。如有10個(gè)學(xué)生未交學(xué)費(fèi)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制情況下，會(huì)計(jì)會(huì)記錄為：

借：應(yīng)收款——應(yīng)交學(xué)費(fèi)80 000元

貸：事業(yè)收入 80 000元（暫不考慮應(yīng)繳財(cái)政收入）

當(dāng)收到學(xué)費(fèi)時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收款

借：現(xiàn)金或銀行存款50 000元

貸：應(yīng)收款——學(xué)費(fèi)50 000元

在這里，應(yīng)收款是停留在結(jié)算過(guò)程中的資金，然而，高等學(xué)校實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，凡是當(dāng)期收到的收入和支出的費(fèi)用，不論其是否歸屬當(dāng)期都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。凡是當(dāng)期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬當(dāng)期，也不能作為當(dāng)期的收和費(fèi)用。所以，應(yīng)收未收的學(xué)費(fèi)實(shí)際上當(dāng)期并未收到，就不能作為當(dāng)期的收入處理，也就是說(shuō)不能在會(huì)計(jì)賬上反映。

因此，高等高校資產(chǎn)負(fù)債上所列的應(yīng)收及暫付款基本上為暫時(shí)付款或墊款，而暫付款實(shí)際上是已支取尚未報(bào)銷(xiāo)數(shù)，除購(gòu)買(mǎi)設(shè)備材料所預(yù)付的貸款可以形成固定資產(chǎn)和存貨以及代付的某些款項(xiàng)可以收回外，大部分將形成費(fèi)用，而在高校中這種支取未報(bào)款所占的比例又是相當(dāng)大的，如果把高校的應(yīng)收及暫付款作為資產(chǎn)來(lái)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率，存在一定的失真。

３.高校存在賬外債務(wù)：是指沒(méi)有反映在高校的會(huì)計(jì)賬上的各類(lèi)債務(wù)。由于上述所提及的高校在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程所發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)在沒(méi)有支付之前，并不反映在會(huì)計(jì)賬上，如學(xué)校購(gòu)買(mǎi)設(shè)備80萬(wàn)元。貨已驗(yàn)收未付款。在權(quán)責(zé)制下，會(huì)計(jì)記錄：

借：事業(yè)支出——設(shè)備購(gòu)買(mǎi)80萬(wàn)元

貸：應(yīng)付款80萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

而在收付實(shí)現(xiàn)制條件下，該筆支出尚未付款，雖需當(dāng)期，也不能作為當(dāng)期費(fèi)用，不能在賬上反映，從而使高等學(xué)校賬面的負(fù)債額少于實(shí)際的負(fù)債額。賬外債務(wù)的現(xiàn)象也會(huì)使高等學(xué)校的賬面資產(chǎn)負(fù)債率低于實(shí)際負(fù)債率。

從上述的分析中，看出高校資產(chǎn)負(fù)債率是與企業(yè)有很多差異，所以，對(duì)高校資產(chǎn)負(fù)債表所列的數(shù)字進(jìn)行分析，勢(shì)必會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)。如果負(fù)債過(guò)大會(huì)發(fā)生高校資金支付上的困難。因此，高校要建立防范機(jī)制，認(rèn)真籌劃資本運(yùn)作，降低負(fù)債成本。

（1）建立貸款審批制度，還款備案制度。高校要切實(shí)履行貸款審批手續(xù)，合理控制貸款規(guī)模，提高資金使用效益。加大對(duì)貸款的審計(jì)和監(jiān)督；建立完善的資金使用和管理制度，制定切實(shí)可行的還款計(jì)劃，報(bào)主管部門(mén)備案。對(duì)貸款項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，各貸款高校要將還款計(jì)劃納入當(dāng)年預(yù)算，以保證還款的資金來(lái)源。

（2）要根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度 ，對(duì)資金需求制定科學(xué)、合理的資金使用方案和研究。高校要對(duì)一定時(shí)期的固定資金、流動(dòng)資金需要量進(jìn)行預(yù)測(cè)，深入研究國(guó)家貸款政策和高校債務(wù)結(jié)構(gòu)，合理安排貸款，確定長(zhǎng)期和短期最優(yōu)組合。

（3）加強(qiáng)貸款資金日常管理。財(cái)務(wù)主管要根據(jù)高校會(huì)計(jì)制度，正確的處理貸款賬務(wù)，詳細(xì)記錄貸款銀行、貸款時(shí)間、貸款金額、貸款到期日等，及時(shí)報(bào)告相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，積極籌備資金，按時(shí)還貸款。同時(shí)，要加強(qiáng)貸款資金管理。貸款應(yīng)該投入高校發(fā)展大計(jì)必須做的而且是效益好的項(xiàng)目上，不能盲目使用貸款，要加強(qiáng)貸款的責(zé)任管理。成立貸款領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)組織貸款項(xiàng)目的論證貸款資金的使用、管理、控制，以提高資金安全性。

總之，適度的負(fù)債，可以增加高校的硬件設(shè)施和軟件建設(shè)，為高校發(fā)展提供后備動(dòng)力。但如果負(fù)債超過(guò)一定限度，就會(huì)使高校的資本運(yùn)作不佳，或者投資管理不善，造成浪費(fèi)和損失，給高校帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，使高校背上沉重的包袱，甚至資不抵債，勢(shì)必影響學(xué)院的發(fā)展，以至無(wú)法經(jīng)營(yíng)。為此，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的評(píng)估和分析一定要慎重，要從高校資產(chǎn)、負(fù)債比率、等籌策略、資本運(yùn)營(yíng)、效益指標(biāo)分析等諸多因素考慮，制定切實(shí)可行的負(fù)債規(guī)劃。這樣，才能加快高等教育事業(yè)發(fā)展，進(jìn)一步提高高校市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展?jié)摿?，更好地為培養(yǎng)人才服務(wù)，為社會(huì)服務(wù)。

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Discussion about the debt-equity ratio and risk control in the colleges

CHEN Yan，TIAN Yuan，WU Chang-hai

(Mudanjiang medicine college，Mudanjiang 157011，China)

Abstract: The debt-equity ratio of the university is in the business risk of the main targets， but an objective factor in the assets and liabilities of the indicators there is a factor. In order to more accurately measure higher risk factor， by establishing repayment method for the record for the higher the debt risks sure you range.

Key words: debt-equity ratio;risk;accrual system ;cash basis;