摘要：隨著改革開(kāi)放的不斷深入和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)工作越來(lái)越顯得重要。內(nèi)審的理論、內(nèi)容、方式和方法也在不斷變化和更新。內(nèi)部審計(jì)工作如何圍繞本單位中心工作，抓住重點(diǎn)、服務(wù)大局，當(dāng)好單位領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手，為單位發(fā)展保駕護(hù)航，切實(shí)當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士和經(jīng)濟(jì)謀士，成為每一名內(nèi)審工作者關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)方式；干部培訓(xùn)

中圖分類號(hào)：F239.43 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０154－02

一、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的主要表現(xiàn)

李金華審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上強(qiáng)調(diào)指出，內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字：“管理＋效益”。 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五屆理事會(huì)第二次會(huì)議上也又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”，“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主”，“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”，“內(nèi)部審計(jì)要以體現(xiàn)中國(guó)特色為主”。這是在全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、加快小康社會(huì)建設(shè)的新形勢(shì)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出的與時(shí)俱進(jìn)的定位，為在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展明確了目標(biāo)、指明了方向。在實(shí)際工作中，就是要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)“六個(gè)轉(zhuǎn)變”。

1.實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念上的轉(zhuǎn)變。要由重檢查糾錯(cuò)、輕評(píng)價(jià)治理，向檢查與評(píng)價(jià)、糾錯(cuò)與治理并重轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)要從重結(jié)果、重在治標(biāo)向重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變。

2.實(shí)現(xiàn)審計(jì)定位上的轉(zhuǎn)變。要由維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，向提升企業(yè)價(jià)值、服務(wù)于企業(yè)總體目標(biāo)轉(zhuǎn)變，審計(jì)的目標(biāo)從差錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變。

3.實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能上的轉(zhuǎn)變。要由單純監(jiān)督向監(jiān)督與評(píng)價(jià)并重轉(zhuǎn)變，通過(guò)逐步開(kāi)展專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，或?qū)?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體現(xiàn)在各種常規(guī)審計(jì)之中，來(lái)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的職能，通過(guò)鑒證和評(píng)價(jià)，查找存在的薄弱環(huán)節(jié)，揭示可能存在的損失浪費(fèi)問(wèn)題，促進(jìn)資產(chǎn)的使用效益和效果的提高

4.實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容上的轉(zhuǎn)變。要由財(cái)務(wù)收支向經(jīng)營(yíng)管理全方位延伸，審計(jì)范圍和內(nèi)容要從財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方向延伸。

5.實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式上的轉(zhuǎn)變。要由事后結(jié)果審計(jì)向全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變，通過(guò)事前把關(guān)、事中監(jiān)督和事后審計(jì)查處，堅(jiān)持預(yù)防為主，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，幫助企業(yè)查漏補(bǔ)缺，改善管理，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。

6.實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段上的轉(zhuǎn)變。要由手工操作為主，向利用計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與辦公自動(dòng)化系統(tǒng)相連接，將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)廣泛運(yùn)用到企業(yè)海量的業(yè)務(wù)當(dāng)中去，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

三、如何推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展與轉(zhuǎn)型

（一）以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，進(jìn)一步增強(qiáng)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的自覺(jué)性

科學(xué)發(fā)展觀，是發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義必須堅(jiān)持和貫徹的重大戰(zhàn)略思想。全省各內(nèi)審機(jī)構(gòu)要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，理清思路，把握重點(diǎn)，著眼于新的發(fā)展與實(shí)踐。堅(jiān)持把發(fā)展作為第一要?jiǎng)?wù)，把內(nèi)審工作落實(shí)到保護(hù)生產(chǎn)力、提高管理水平、增加效益上來(lái)，著力把握內(nèi)審發(fā)展規(guī)律，創(chuàng)新內(nèi)審發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變內(nèi)審發(fā)展方式，提高內(nèi)審工作質(zhì)量和效果，努力揭示和遏制影響單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵難題，通過(guò)完善內(nèi)控制度，降低風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)生產(chǎn)力的發(fā)展；堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，把內(nèi)審工作放到單位總體戰(zhàn)略布局中去。要按照本單位的總體布局開(kāi)展內(nèi)審工作，推進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)和文化建設(shè)，促進(jìn)單位各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面相互協(xié)調(diào)。為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型單位，實(shí)現(xiàn)速度和結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生產(chǎn)生活資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)單位的可持續(xù)發(fā)展。

（二）以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路指導(dǎo)內(nèi)審工作，提高內(nèi)審工作質(zhì)量

1.從規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序入手，不斷堅(jiān)持和改進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)。要按照“總體把握、整體提高”的指導(dǎo)方針，以促進(jìn)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系為目的，深入開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，注重從體制、機(jī)制、制度層面揭示問(wèn)題、分析原因、提出建議、督促整改，提高審計(jì)的整體效能；在審計(jì)過(guò)程中，要積極向效益審計(jì)方面延伸，把揭露問(wèn)題與規(guī)范管理、促進(jìn)改革結(jié)合起來(lái)，揭示體制性、制度性缺陷，促使有關(guān)部門(mén)嚴(yán)格按照權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，促進(jìn)有利于組織發(fā)展的體制和機(jī)制的建立與完善。

2.從促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任入手，不斷改進(jìn)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。首先，要進(jìn)一步突出重點(diǎn)。要把審計(jì)監(jiān)督的著力點(diǎn)放在加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面，重點(diǎn)關(guān)注熱點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題，關(guān)注本級(jí)及直屬各單位負(fù)債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、成因、償還能力和風(fēng)險(xiǎn)狀況，關(guān)注重大決策事項(xiàng)的程序和效果，發(fā)現(xiàn)和揭示擅自決策或因決策失誤造成資金損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)流失及其他違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題等。其次，要進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容。要以提高財(cái)務(wù)管理水平為重點(diǎn)，以領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理監(jiān)督權(quán)為主線，關(guān)注內(nèi)控制度、重點(diǎn)支出、單位債務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理、重大建設(shè)項(xiàng)目的決策等，深入分析，揭示問(wèn)題，促進(jìn)整改。最后，要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。逐步規(guī)范和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、方式方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、審計(jì)報(bào)告模式、審計(jì)結(jié)果利用等，搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其他審計(jì)方式的有機(jī)結(jié)合，爭(zhēng)取做到“逢離必審”和“先審后離”。

3.從促進(jìn)節(jié)約、提高效益入手，不斷加強(qiáng)和完善效益審計(jì)等審計(jì)模式。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)一是要進(jìn)一步增強(qiáng)效益審計(jì)理念，拓寬效益審計(jì)的工作思路，突破傳統(tǒng)審計(jì)方式局限，從真實(shí)性、合法性為主向真實(shí)性、合法性、效益性并重轉(zhuǎn)變，從內(nèi)審向經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)變?yōu)橄蛩欣嫦嚓P(guān)者負(fù)責(zé)；二是要堅(jiān)持走符合我省省情、尊重客觀規(guī)律、借鑒國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)的路子，加大效益審計(jì)探索力度，擴(kuò)大效益審計(jì)范圍和含量；三是要堅(jiān)持“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合，既搞單獨(dú)立項(xiàng)的效益審計(jì)，又把效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)緊密結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建“立體式”效益審計(jì)模式；四是要結(jié)合本組織實(shí)際，加強(qiáng)效益審計(jì)技術(shù)方法的研究，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要積極組織開(kāi)展內(nèi)控測(cè)評(píng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，分析、判斷組織風(fēng)險(xiǎn)所在及程度，調(diào)整審計(jì)工作重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，規(guī)避組織風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效益，提高審計(jì)效率。

（三）以與時(shí)俱進(jìn)的精神推進(jìn)內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型，永葆內(nèi)審事業(yè)的生機(jī)和活力

1.樹(shù)立內(nèi)審新理念。實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，首先需要轉(zhuǎn)變觀念。內(nèi)審工作既要重監(jiān)督，也要重服務(wù)；既重結(jié)果，也重過(guò)程；既重事后，也重事中、事前；既重財(cái)物，也重業(yè)務(wù)和管理；既重合規(guī)，更重3E（即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）；既重揭示問(wèn)題，也重建議落實(shí)；既重靜態(tài)，更重動(dòng)態(tài)；既重內(nèi)部控制，更重風(fēng)險(xiǎn)管理；既重獨(dú)立行為，也重互動(dòng)。積極探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)的審計(jì)新模式。各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)也要通過(guò)舉辦報(bào)告會(huì)、高級(jí)論壇、理論研討會(huì)和培訓(xùn)班等形式，以及運(yùn)用雜志、網(wǎng)站等媒體進(jìn)行宣傳，使廣大內(nèi)審人員盡快樹(shù)立內(nèi)審轉(zhuǎn)型的新理念，為推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型營(yíng)造一個(gè)良好的人文環(huán)境。

2.要?jiǎng)?chuàng)建內(nèi)審工作新機(jī)制。為了更好的發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能作用，應(yīng)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于公司治理的框架中，隸屬于董事會(huì)（或?qū)徲?jì)委員會(huì)）或單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)立總審計(jì)師制度，賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)所有職能部門(mén)進(jìn)行審計(jì)的職能，督促被審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)建議限期反饋，從根本上賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)職能的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。同時(shí)，各內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須下大力氣從內(nèi)審的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、方式、范圍等方面擺脫陳舊觀念的影響和束縛。審計(jì)目標(biāo)要從查錯(cuò)糾弊向管理效益審計(jì)的綜合目標(biāo)轉(zhuǎn)變，幫助管理層建立一套健全、合理、有效的內(nèi)控體系，提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的咨詢建議；審計(jì)職能要從監(jiān)督導(dǎo)向型向咨詢服務(wù)型轉(zhuǎn)變，通過(guò)深入到規(guī)劃、投資、建設(shè)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的咨詢服務(wù)，為完善內(nèi)部控制、節(jié)約投資、降低能耗、取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策；審計(jì)內(nèi)容要從以審查財(cái)務(wù)收支為主，向評(píng)價(jià)內(nèi)控健全性、有效性為主轉(zhuǎn)變；審計(jì)方式要從事后向事前、事中和全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變；審計(jì)范圍要從局部到整體，從財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)向相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、各個(gè)層次、各個(gè)環(huán)節(jié)拓展。

3.要?jiǎng)?chuàng)新工作方法和手段。以往的內(nèi)審聚焦于財(cái)務(wù)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告的出臺(tái)為審計(jì)結(jié)束的標(biāo)志。在新的審計(jì)模式下，各內(nèi)審機(jī)構(gòu)要根據(jù)單位內(nèi)部各領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)概率大小，慎重選擇審計(jì)對(duì)象；要開(kāi)展內(nèi)審?fù)度氘a(chǎn)出分析，其中不僅包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身審計(jì)資源投入產(chǎn)出效果分析，還應(yīng)包括審計(jì)建議和審計(jì)意見(jiàn)采用的投入產(chǎn)出分析。因此，提交審計(jì)報(bào)告不是審計(jì)的終結(jié)，還應(yīng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，以確保審計(jì)效果。同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審信息化建設(shè)。要通過(guò)開(kāi)發(fā)輔助審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)從客戶端實(shí)時(shí)采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使審計(jì)實(shí)施從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)渡；通過(guò)利用辦公自動(dòng)化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)作業(yè)管理，將單位管理層、各職能部門(mén)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組串聯(lián)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，把審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)信息、審計(jì)工作底稿等一系列審計(jì)管理工作都集成在一個(gè)平臺(tái)上來(lái)完成。

4.要不斷拓展內(nèi)審服務(wù)領(lǐng)域。在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理規(guī)范化活動(dòng)中，要積極探索挖本治源的有效途徑，從本源上治理部分企事業(yè)單位存在的會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)控執(zhí)行不力等違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，在制度上解決個(gè)別單位屢查屢犯、屢禁不止的問(wèn)題；要通過(guò)歸納共性問(wèn)題，分析個(gè)性問(wèn)題，有針對(duì)性地分類指導(dǎo)，對(duì)口監(jiān)督，結(jié)對(duì)服務(wù)，形成各負(fù)其責(zé)、分類推進(jìn)的工作格局；要“審幫促”相結(jié)合，通過(guò)開(kāi)展財(cái)經(jīng)法律法規(guī)宣傳、審計(jì)進(jìn)課堂等活動(dòng)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、依法理財(cái)?shù)淖杂X(jué)意識(shí)。在開(kāi)展為民營(yíng)企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)活動(dòng)中，各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)要通過(guò)主動(dòng)熱情辦好事、真心誠(chéng)意做實(shí)事、雪中送炭解難事，增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)的吸引力和向心力。