摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一種重要手段，在完善內(nèi)部控制、提升企業(yè)價值、實現(xiàn)既定經(jīng)濟目標(biāo)等方面發(fā)揮著不可替代的作用。從分析內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用入手，進(jìn)而分析目前內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的現(xiàn)狀，并針對性地提出幾點建議，以期對加強企業(yè)的內(nèi)部控制有所裨益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；作用；建議

中圖分類號：F273 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０172－02

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著巨大的作用。所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)、保證經(jīng)營效率與效果、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、規(guī)避和化解風(fēng)險等目標(biāo)，把各種影響因素控制和抑制在可接受的風(fēng)險水平下，在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、措施與程序的總稱，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要評價手段，越來越受到企業(yè)管理者的重視，已成為健全內(nèi)控機制、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要法寶。

一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

首先，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。一方面通過評價鑒定企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況，形成良好的激勵與約束機制；另一方面通過對企業(yè)的風(fēng)險管理及查錯防弊，提供咨詢建議，規(guī)避及降低風(fēng)險，提高企業(yè)的內(nèi)控能力。其次，監(jiān)督內(nèi)部控制的運行。通過將檢查和考核行為滲透到內(nèi)部控制運行中去，針對不同環(huán)節(jié)實行不同的監(jiān)督手段，不定期監(jiān)控與定期檢測相結(jié)合，并配合外部審計，健全監(jiān)控覆蓋面，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)，提供改進(jìn)建議，防范和化解風(fēng)險。再次，提供管理咨詢與建議。內(nèi)部審計的職能從單純查錯防弊的保護(hù)型職能向管理服務(wù)的建設(shè)型轉(zhuǎn)變，從檢查、監(jiān)督向分析、評價轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員除了要及時履行基本的審計職能以外，還應(yīng)該結(jié)合自己的專業(yè)知識就內(nèi)部控制中的薄弱或缺陷環(huán)節(jié)向管理層提供改進(jìn)意見和措施，幫助管理層改善內(nèi)控機制，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。最后，評價和評估內(nèi)部控制。一方面評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。通過學(xué)習(xí)，了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能，同時結(jié)合訪談、調(diào)查、抽樣等審計方法，評價控制系統(tǒng)的健全程度。另一方面評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行程度和有效性。通過對一些控制點的穿行測試，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行程度，了解內(nèi)部控制系統(tǒng)是否發(fā)揮作用、效果如何等問題。

二、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要手段，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。然而，現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的內(nèi)部審計還存在著一些問題：部分企業(yè)無內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)審人員依附在財務(wù)或其他部門，甚至未配備專職的內(nèi)審人員，無法保證內(nèi)審工作應(yīng)有的公正性與權(quán)威性；或者雖然設(shè)置了專門的內(nèi)審機構(gòu)，但架構(gòu)欠缺科學(xué)合理；隸屬關(guān)系不清或不高，獨立性不強，機構(gòu)形同虛設(shè)。企業(yè)人員對內(nèi)部審計缺乏足夠的重視，不能為內(nèi)審工作提供應(yīng)有的支持，甚至妨礙工作開展，導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量得不到保證，內(nèi)審建議得不到有效采納，內(nèi)審作用無法全面發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)審人員配備不足，且整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)單一、內(nèi)容陳舊，專業(yè)培訓(xùn)不充分，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，風(fēng)險識別能力較差，有待進(jìn)一步提升。內(nèi)審范圍較窄，較多集中在財務(wù)方面，未能由財務(wù)審計延展至相關(guān)內(nèi)部控制，缺乏對內(nèi)部控制的有效審計與監(jiān)督；內(nèi)審方式缺乏創(chuàng)新性，單純的事后審計監(jiān)督，無法滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求。因此，需要對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督與評價。

三、促進(jìn)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的建議

1.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，明確內(nèi)部審計定位

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，在完善內(nèi)部控制、提升企業(yè)的價值等方面發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)管理者必須明確內(nèi)部審計與內(nèi)部控制二者的關(guān)系，樹立現(xiàn)代審計觀念，重新構(gòu)建內(nèi)審職能，創(chuàng)造優(yōu)越的內(nèi)審環(huán)境，將內(nèi)部審計貫穿于內(nèi)部控制的全過程，實現(xiàn)二者的有機結(jié)合，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)審人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念和工作方式，逐步擴大審計范圍，排除內(nèi)審工作阻力，主動參與到企業(yè)的經(jīng)營管理活動中去，為企業(yè)提供監(jiān)督與管理咨詢服務(wù)，切實提升內(nèi)部審計的企業(yè)管理價值。同時，要注重與被審計對象的日常溝通，構(gòu)建和諧關(guān)系，營造良好的工作環(huán)境；其他員工需要樹立內(nèi)審理念，主動配合審計工作，完成從“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計的作用得到充分發(fā)揮。

2.加強內(nèi)部審計的獨立性，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量

獨立性是內(nèi)部審計工作的重要前提，只有具備相應(yīng)的獨立性，才能正確地開展審計工作，得出公平、公正的審計結(jié)論。一方面，要合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次。應(yīng)該對內(nèi)部審計機構(gòu)重新進(jìn)行定位，將其單立出來，直接接受企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的管理，維護(hù)其必要的獨立性和權(quán)威性，在實質(zhì)上和形式上保持獨立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。另一方面，要配備專職的內(nèi)審人員。企業(yè)應(yīng)該配備專職的內(nèi)審人員，明確責(zé)任，不得由企業(yè)內(nèi)部與經(jīng)營管理有關(guān)的人員特別是財務(wù)人員兼任，獨立、客觀地開展工作，不受其他部門或人員的干擾，與被審計業(yè)務(wù)有利益關(guān)系的，要主動地回避。此外，要通過對相關(guān)制度予以進(jìn)一步完善，充分保障內(nèi)審人員業(yè)務(wù)的順利開展及權(quán)益保護(hù)。

3.健全內(nèi)部控制制度，建立良好的內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，在執(zhí)行審計作業(yè)時，需要對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，內(nèi)部控制執(zhí)行得越好，內(nèi)部審計就開展得越好。因此，應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，加強內(nèi)部控制的組織與實施，注重內(nèi)控環(huán)境的培育，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，奠定良好的制度基礎(chǔ)；應(yīng)通過加大企業(yè)改革力度，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，提倡和營造內(nèi)控文化，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；應(yīng)結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點及管理要求，制定一套行之有效的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)“有章可循”，同時結(jié)合有效的約束與激勵機制，將工作落到實處。

4.拓展內(nèi)部審計職能，擴大內(nèi)部審計范圍

首先，加速內(nèi)部審計工作方法的變革，拓展內(nèi)部審計職能，完成從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，強化事前、事中審計監(jiān)督職能，大力強化管理審計，廣泛推行內(nèi)部控制審計，全面改造內(nèi)部審計，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。其次，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的審計范圍主要集中在財務(wù)方面，為了滿足現(xiàn)代企業(yè)改革不斷深化的要求，應(yīng)該將內(nèi)部審計的審計范圍擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，使企業(yè)的整個經(jīng)營活動都處于內(nèi)部審計的監(jiān)控之下，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題并及時糾正，使企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度，真正發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。第三，過去的審計手段主要為手工操作，隨著現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜程度越來越大，需要朝利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的方向轉(zhuǎn)變。此外，由于審計力量有限，不可能針對所有方面都平均分配，因此需要根據(jù)不同時期的企業(yè)經(jīng)營狀況及目標(biāo)確定當(dāng)期的審計工作重點，合理分配審計力量。

5.加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關(guān)鍵。然而，目前我國企業(yè)中的內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，缺乏業(yè)務(wù)知識和經(jīng)管經(jīng)驗，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度下對內(nèi)部審計的要求。首先，優(yōu)化內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)。內(nèi)審人員的構(gòu)成應(yīng)該是多元化的，不僅要有精通財務(wù)的審計人才，還要有熟悉企業(yè)各項業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，更重要的是必須要有較高的責(zé)任感和職業(yè)道德。其次，完善知識結(jié)構(gòu)，加速知識更新。通過改革崗前培訓(xùn)及后續(xù)培訓(xùn)體制，做好內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)責(zé)任感。最后，引入科學(xué)合理的績效考核評價機制。通過制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)審工作情況進(jìn)行評價與考核，并與績效獎勵進(jìn)行掛鉤，充分提高內(nèi)審人員的工作積極性，保證內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率。

6.完善法律法規(guī)體系，創(chuàng)新內(nèi)部審計模式

第一，健全內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)。我國目前涉及內(nèi)部控制的法規(guī)以部門規(guī)章為主，主要集中于會計領(lǐng)域，還沒有形成內(nèi)部控制的整體框架。應(yīng)該根據(jù)我國企業(yè)的發(fā)展情況，進(jìn)一步完善我國有關(guān)內(nèi)部控制法律法規(guī)體系。第二，完善內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系。制定高水準(zhǔn)的審計準(zhǔn)則，注重可操作性和嚴(yán)肅性，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。同時，各企業(yè)應(yīng)該在自身實際情況基礎(chǔ)上，根據(jù)國家頒布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》出臺自己的內(nèi)部審計辦法，指導(dǎo)實際內(nèi)審工作的開展。第三，創(chuàng)新內(nèi)部審計模式，引入外包機制。鑒于外部審計的獨立性高、外審人員的專業(yè)性強等優(yōu)勢，可以將內(nèi)部審計的部分或全部職能委托給外部的審計機構(gòu)執(zhí)行，從而有效提高審計工作的質(zhì)量，加強對內(nèi)部控制的審計品質(zhì)。

總之，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要手段，二者是互相依存、互相促進(jìn)的，通過強化內(nèi)部審計可以達(dá)到完善內(nèi)部控制制度的目的。為了滿足企業(yè)不斷發(fā)展和應(yīng)對市場挑戰(zhàn)的要求，務(wù)必要建立健全內(nèi)部控制體系，并在此基礎(chǔ)上增強內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。

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