摘要：以施工企業(yè)的內(nèi)部控制為主要的論述內(nèi)容，結(jié)合施工企業(yè)項目制的特點，對其施工產(chǎn)品的特點、項目的收入與成本進行了一定的討論。同時，結(jié)合實際提出了具體的收入內(nèi)控和成本控制的措施。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；特點；收入；成本

中圖分類號：F235 文獻標志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０160－02

一、施工企業(yè)產(chǎn)品特點

施工企業(yè)主要是以建筑安裝為主要業(yè)務(wù)，從事建筑安裝的產(chǎn)品供應(yīng)、安裝工作、產(chǎn)品維護等工作。施工企業(yè)的內(nèi)部控制就是主要用以控制工程質(zhì)量、決策科學、風險規(guī)避和戰(zhàn)略實現(xiàn)及合規(guī)經(jīng)營的一系列管理措施。施工企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其特點，結(jié)合內(nèi)部控制基本規(guī)范和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等配套指引進行合理的內(nèi)部控制設(shè)計。

施工企業(yè)的主要特點有：第一，產(chǎn)品的重復性小。一般而言，很多施工企業(yè)都是在不同的區(qū)域設(shè)計和建造產(chǎn)品的，其生產(chǎn)不是一成不變的，即使設(shè)計差不大，由于區(qū)域的區(qū)別，也會導致地基和環(huán)境的不同，從而對產(chǎn)品產(chǎn)生影響，導致產(chǎn)品的差異性。因此，我們認為施工企業(yè)的產(chǎn)品具有單一性的特點。第二，施工企業(yè)的產(chǎn)品一般周期較長。施工企業(yè)進行安裝和建筑的產(chǎn)品一般存在周期長的特點，一般而言，施工企業(yè)的產(chǎn)品具有較長的運作周期，需要從招標、設(shè)計、設(shè)備選擇和采購、安裝和建造等一系列的過程。有些施工企業(yè)還需要面臨拆遷、爆破等高難度的工作，這就更加使得其工作周期拉長。第三，施工企業(yè)的產(chǎn)品一般屬于露天工作。不管是房地產(chǎn)施工還是鐵路施工等，施工企業(yè)一般面臨的問題是產(chǎn)品露天，這導致了物資管控難度加大，且受到氣候等的磨損也比較大，對施工企業(yè)的物資管理提出了較大的要求。第四，施工企業(yè)的產(chǎn)品一般使用時間長，屬于耐用和投資類產(chǎn)品。這對施工企業(yè)的社會責任提出了較大的要求。比如，建筑類企業(yè)，其提供的住房一般需要達到震級要求，且需要做好質(zhì)量的把控，這樣才能讓股東放心、讓房東安心。

針對以上的特點，結(jié)合配套指引的要求，施工企業(yè)需要建立符合自己特點的內(nèi)部控制措施。比如，產(chǎn)品的特點也決定了施工企業(yè)主要是以項目制為主要的組織結(jié)構(gòu)，一般也是在各個項目設(shè)立指揮部。這對施工企業(yè)的內(nèi)部控制提出了一定的要求。

在配套指引中針對企業(yè)的內(nèi)部控制的要求也提出了要求。例如對組織設(shè)置和組織文化的要求、對公司的工程項目的決策、對控制手段的規(guī)范和豐富都是有提出了種種的要求。這些都需要施工企業(yè)進行有針對性的采納。下面，我們主要選擇施工企業(yè)項目中的收入和成本進行探討。

二、施工企業(yè)收入的內(nèi)部控制措施

由于施工企業(yè)包含鐵路、隧道、房地產(chǎn)等眾多板塊，但各板塊主要管理流程相似，本文主要針對社會參與性較大的房地產(chǎn)施工企業(yè)進行內(nèi)部控制論述。這類施工企業(yè)的主要收入來源于兩塊：第一，是來自于主體建筑的收入。這方面包括主承包和分包的收入。第二，則是來自于居民的裝修工程等。這也有兩個部分，如清包工和包工包料。其主要的內(nèi)部控制來源于其流程。起于投標工作，中間涉及了現(xiàn)場施工、現(xiàn)場管理、物資結(jié)算等，終于最后的收入結(jié)算。

第一，從投招標工作中，施工企業(yè)要注重的主要收入內(nèi)控主要有以下幾點。首先，投標工作要記錄完整。施工企業(yè)要有專門的投標人員負責投標工作，做好投標文件的記錄和書寫工作，并做好投標的跟蹤。其次，投標工作要做到有序合規(guī)。公司的投標工作崗位中的投標申請、印章管理、決策執(zhí)行等要有合理的分工和監(jiān)督。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項目》提出了企業(yè)工程項目要合規(guī)操作，不能存在商業(yè)賄賂。隨著市場經(jīng)濟的成熟和透明，越來越多的違規(guī)行為將會被追究，因此，施工企業(yè)不可以在這個方面存在有僥幸的心理。公司也要做好這個方面的控制和監(jiān)督。

第二，施工企業(yè)的現(xiàn)場施工和管理中，必須做好相應(yīng)的文檔和合同的規(guī)范。同時要做好做現(xiàn)場管理的規(guī)范。施工企業(yè)的產(chǎn)品具有返工麻煩的特點，而且容易產(chǎn)生糾紛。首先，施工企業(yè)要做好現(xiàn)場管理的規(guī)范，按照合同和圖紙的規(guī)定建造產(chǎn)品，做好質(zhì)量的把控。因為如果質(zhì)量無法達到甲方的要求，即有可能存在返工或糾紛的問題，因此，質(zhì)量的控制必須放在第一位。其次，施工企業(yè)要做好改動的合同規(guī)范。施工企業(yè)難免會遇上邊施工邊更改不重要的圖紙的可能性。為了做好日后的稽核和調(diào)查，施工企業(yè)必須做好圖紙變更的證據(jù)支持，以免日后的糾紛。

第三，對于收入的結(jié)算和索賠等事宜，施工企業(yè)要做好對相應(yīng)的票據(jù)和合同的審查。合同是規(guī)范甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)的重要證據(jù)，施工企業(yè)要能夠?qū)贤臈l款詳細了解和分析，對自己的權(quán)利和義務(wù)了然于胸，以做好日后的相關(guān)支持。同時也要做好對相關(guān)票據(jù)的整理和規(guī)范。例如，分包和清包工等，都需要對自己的票據(jù)進行歸類和整理，以便于日后收入的結(jié)算。這些都需要施工企業(yè)對自己的資源有一定的了解，并能夠?qū)ψ陨硎褂玫奈镔Y進行必要的控制和把握。

最后，施工企業(yè)總公司還需要對各個項目的收入管理進行必要的審計和管理。由于各個項目的收入一般由各個項目自行控制和結(jié)算，因此在必要的時候，如項目結(jié)束、項目中期等，總公司均需要對項目的收入控制情況進行必要的審計。這種審計不僅僅是對項目的收入準確性進行考核，還需要考核其內(nèi)部控制措施的有效性等。

三、施工企業(yè)成本的內(nèi)部控制措施

項目的成本控制是項目的一個重要內(nèi)容。由于收入畢竟是比較不可控的，因此，項目要提升效益，對成本的控制尤為重要。

施工企業(yè)的項目成本控制主要要考慮以下幾點：第一，是社會責任感。不能無節(jié)制地控制成本，必須在保證質(zhì)量和經(jīng)營的合規(guī)性上控制成本。第二，要合理地做好其他成本的管理。因為施工企業(yè)項目的成本主要是由直接成本和其他成本構(gòu)成，但是其他成本具有不可預見性，隨著回收款工作難度的加大、工期的變化、設(shè)計的變更等，也可能會有較大的變化。因此，施工企業(yè)必須能夠良好地控制這些成本。

具體而言，施工企業(yè)內(nèi)部控制中需要關(guān)注的成本控制有：

第一，完善對項目經(jīng)理的授權(quán)和監(jiān)督。施工企業(yè)的項目成本主要是項目經(jīng)理進行控制，項目經(jīng)理要對項目的進度、質(zhì)量、用料和物資管理進行有目的的控制。同時，總公司對項目經(jīng)理的授權(quán)也需要進行必要的權(quán)衡和監(jiān)督。一方面要對項目經(jīng)理的權(quán)力范圍進行了必要的控制和規(guī)定，同時對項目經(jīng)理的績效和產(chǎn)品質(zhì)量和項目的效益進行掛鉤，對項目經(jīng)理進行有效的監(jiān)督和激勵。

第二，成本控制要能做到全員負責、全員控制。項目成本的控制要能夠做到全員控制，這樣才能夠有效地控制成本和費用。項目要能夠?qū)⒊杀痉纸獾礁鱾€崗位，同時要能夠落實到專人。對項目成員的行為進行規(guī)范，同時進行必要的獎懲措施制定和執(zhí)行。成本和費用的控制只有落實到專人和專門的崗位才能夠有效地控制住。

第三，要做好相關(guān)崗位的分離。項目中最主要的是要能夠進行崗位的分離，由于項目一般由項目經(jīng)理進行把控，并沒有由總公司進行控制，同時由于項目執(zhí)行中一般存在露天工作，對物資的管理也比較有難度。因此，做好崗位的分離和物資的管理是非常必要的。比如，對采購和入庫的崗位分離，這是非常有必要的，因為物資的采購和成本記賬是對成本影響較大的一個內(nèi)容。特別是對大項目中，必須對物資的采購和供應(yīng)商的確定等都需要有監(jiān)督，不然將會產(chǎn)生很多無謂的成本。同時也要能夠?qū)ξ镔Y的管理進行必要的控制。由于施工是露天工作的，因此物資的損耗和盜竊丟失等現(xiàn)象比較普遍。項目應(yīng)該加強對各個保安區(qū)的管理，加強對分包商的責任分解等。

第四，要做好崗位人員的監(jiān)督和職責劃分。項目責任制中，由于項目是由項目經(jīng)理統(tǒng)一控制，而且公司對項目經(jīng)理的重視程度也比較大。這容易導致項目中項目經(jīng)理的主要親屬有可能擔任較為重要的職位，公司要能夠?qū)Υ爽F(xiàn)象進行關(guān)注，并做好對相關(guān)崗位的職責劃分。

四、施工企業(yè)實施內(nèi)部控制的注意點

施工企業(yè)畢竟有其特殊性，因此其收入和成本的控制也主要是源于對項目的控制。但是，作為一個整體的公司，項目控制還需要有以下的注意點：

第一，項目關(guān)鍵人的控制和監(jiān)督是最為重要的。比如項目經(jīng)理，其能夠控制工程的整體進度，對員工的積極性和責任心都有較大的影響。同時項目經(jīng)理管理著投標后與甲方等外界機構(gòu)和用戶的主要溝通渠道。因此，管理好項目經(jīng)理不僅僅對項目內(nèi)部有重要的意義，對項目外的形象也有很重要的意義。這就要求施工企業(yè)能夠?qū)椖拷?jīng)理進行必要的權(quán)力授權(quán)和監(jiān)督，同時也要能夠?qū)椖拷?jīng)理進行必要的激勵。

第二，項目內(nèi)外的組織設(shè)置要能夠設(shè)計好。根據(jù)內(nèi)控指引，組織結(jié)構(gòu)一直被放在第一位，這要求項目內(nèi)外均要設(shè)置組織結(jié)構(gòu)。項目內(nèi)，要做好分包商和主承包商的組織監(jiān)督和組織設(shè)置，項目內(nèi)還要做好崗位的設(shè)置。項目外，要做好總公司對各個項目的有效監(jiān)督和審計。做好公司內(nèi)部的審計也是內(nèi)部控制指引的重要要求。

第三，做好項目內(nèi)成員的監(jiān)督。一方面要做好對內(nèi)部控制文化的傳導，讓每個人都能主動接受監(jiān)督，主動做好本分的事情，主要做好內(nèi)部控制的要求。另外，也要加強對成員的監(jiān)督，這需要組織上做好崗位的監(jiān)督，做好獎懲措施的設(shè)計，同時也要對成員的親屬關(guān)系做好調(diào)查，避免崗位分離人不分的情況。這樣就降低了組織設(shè)計的有效性。

第四，設(shè)計的控制手段要有效、可行。根據(jù)指引的要求，控制手段對工具化比較重視。這涉及了全面預算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息化系統(tǒng)等。這些措施要根據(jù)項目的具體情況進行設(shè)計，同時公司也要加大對某些措施的投入。例如，信息化系統(tǒng)的建設(shè)對于很多的小型施工企業(yè)是無法達到的，這就需要一方面加大符合成本效益原則的信息化投入，同時也要加大對檔案等資料的管理和信息的規(guī)范等，以規(guī)避信息化不足的缺陷等。