摘要：長(zhǎng)期以來(lái)，絕大多數(shù)單位的財(cái)務(wù)支出審批報(bào)銷(xiāo)程序的顯著特點(diǎn)是，一切開(kāi)支經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后即可找會(huì)計(jì)報(bào)銷(xiāo)，對(duì)會(huì)計(jì)而言，這種程序是“自上而下”；從會(huì)計(jì)監(jiān)督的時(shí)機(jī)看，是一種“事后監(jiān)督”。這種程序有值得改進(jìn)的地方。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)支出；審批報(bào)銷(xiāo)；程序

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）22-0081-02

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第95條規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財(cái)務(wù)收支審批程序；財(cái)務(wù)收支審批人員的職責(zé)?！边@里只是強(qiáng)調(diào)了“應(yīng)當(dāng)建立”、“財(cái)務(wù)收支審批程序”，但沒(méi)有具體規(guī)定怎樣建立以及建立什么樣的“財(cái)務(wù)收支審批程序”。

一、存在的問(wèn)題

毫無(wú)疑問(wèn)，財(cái)會(huì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人是本單位財(cái)務(wù)支出監(jiān)督和把關(guān)的關(guān)鍵責(zé)任人。問(wèn)題是，在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，對(duì)待財(cái)務(wù)開(kāi)支，領(lǐng)導(dǎo)審定在先，會(huì)計(jì)審查在后，領(lǐng)導(dǎo)確定了的事情，沒(méi)有幾個(gè)會(huì)計(jì)人員再去推翻它。既然領(lǐng)導(dǎo)的一切決定都不便改變，會(huì)計(jì)的這項(xiàng)工作就成了只顧記賬而不管審查，就起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用，從而失去了會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義。

先領(lǐng)導(dǎo)審定，后會(huì)計(jì)審查，使本可以做到的“事前監(jiān)督”變成了“事后監(jiān)督”，給會(huì)計(jì)監(jiān)督延誤了時(shí)機(jī)，造成會(huì)計(jì)人員的無(wú)所適從。會(huì)計(jì)人員的這種尷尬地位是由財(cái)務(wù)支出審批報(bào)銷(xiāo)程序的不合理造成的，財(cái)務(wù)支出審批報(bào)銷(xiāo)程序的不合理導(dǎo)致監(jiān)督位置的錯(cuò)位，監(jiān)督位置的錯(cuò)位實(shí)質(zhì)上也就是監(jiān)督的缺位?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。監(jiān)督缺位了，怎么去監(jiān)督？領(lǐng)導(dǎo)審定批準(zhǔn)在先，會(huì)計(jì)審查監(jiān)督在后，會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感降低了、積極主動(dòng)性沒(méi)有了、專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)扼殺了；有效監(jiān)督的削弱，能鉆空子的人或許就多了。

會(huì)計(jì)監(jiān)督分為事前、事中和事后三個(gè)階段的監(jiān)督。而在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中，我們往往強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督，忽視事前、事中的監(jiān)督。單位領(lǐng)導(dǎo)人和財(cái)會(huì)人員是本單位財(cái)務(wù)支出的責(zé)任關(guān)口和專(zhuān)業(yè)監(jiān)督關(guān)口的最重要責(zé)任人。擺正和理順這兩者的位置、關(guān)系，對(duì)全面落實(shí)事前、事中和事后監(jiān)督，進(jìn)而落實(shí)《會(huì)計(jì)法》所賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，具有重要的“戰(zhàn)略”意義。

二、解決的思路

從以上問(wèn)題的分析可以看出，財(cái)務(wù)支出審批程序的設(shè)計(jì)應(yīng)以監(jiān)督的有效性為目標(biāo)，從領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系處理入手。“有效性”要求在需要監(jiān)督的時(shí)候，監(jiān)督到位了沒(méi)有；“關(guān)系處理”要求實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)“沖突”最小化，使會(huì)計(jì)監(jiān)督最大地發(fā)揮作用，兩者形成最大合力，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的積極性和領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的作用。財(cái)務(wù)開(kāi)支審批報(bào)銷(xiāo)程序的設(shè)計(jì)要能體現(xiàn)出這種關(guān)系的處理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的到位。

目前，我們國(guó)家正在推行“會(huì)計(jì)委派制”，從實(shí)質(zhì)上看也就是想把會(huì)計(jì)監(jiān)督推到位。改革財(cái)務(wù)支出審批報(bào)銷(xiāo)程序的目的也是要把財(cái)務(wù)支出的會(huì)計(jì)監(jiān)督推到位，兩者殊途同歸?！皶?huì)計(jì)委派制”在一定程度上強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督但不是萬(wàn)能的，它只是從某一個(gè)角度解決了一些問(wèn)題，要解決更多的問(wèn)題必須從多方面入手。從審批程序上明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任，出了問(wèn)題，責(zé)任界限分明，會(huì)計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)該誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)就得負(fù)責(zé)。

改進(jìn)后的財(cái)務(wù)支出審批報(bào)銷(xiāo)程序：經(jīng)辦人出具及部門(mén)負(fù)責(zé)人證明→財(cái)會(huì)審查→分管領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)及單位領(lǐng)導(dǎo)人審定→報(bào)銷(xiāo)。

改進(jìn)后的財(cái)務(wù)支出審批程序的顯著特點(diǎn)是，“自下而上”，先“民主”后“集中”，會(huì)計(jì)監(jiān)督的時(shí)機(jī)很有利。會(huì)計(jì)人員變無(wú)所適從的“被動(dòng)”地位為責(zé)任在身，積極把關(guān)的“主動(dòng)”地位。以前是一切照單位領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)的辦，領(lǐng)導(dǎo)咋說(shuō)就咋辦，反正出了問(wèn)題可以將責(zé)任推到領(lǐng)導(dǎo)身上?，F(xiàn)在由會(huì)計(jì)人員在“前線(xiàn)站崗”，會(huì)計(jì)人員同意辦理的事項(xiàng)，出了問(wèn)題便更有了不可推卸的責(zé)任；不同意辦理的事項(xiàng)，單位領(lǐng)導(dǎo)人堅(jiān)持要辦的，責(zé)任在單位領(lǐng)導(dǎo)人。責(zé)任界限的分明，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感。責(zé)任感增強(qiáng)了，開(kāi)展工作便主動(dòng)了，監(jiān)督工作便會(huì)落到實(shí)處，監(jiān)督的有效性隨之就會(huì)提高。

改進(jìn)后的財(cái)務(wù)支出審批報(bào)銷(xiāo)程序使會(huì)計(jì)人員變尷尬被動(dòng)的不利地位為“名正言順”的有利地位。兩種程序，對(duì)支出報(bào)銷(xiāo)經(jīng)手人員來(lái)說(shuō)產(chǎn)生了兩種截然不同的心態(tài)，心態(tài)一，“只要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)了，就能報(bào)銷(xiāo)”，會(huì)計(jì)人員難以變更；心態(tài)二，“會(huì)計(jì)人員按規(guī)定進(jìn)行審查”，這是他們的本職工作。兩種心態(tài)，兩種管理效果。

改進(jìn)后的財(cái)務(wù)支出審批報(bào)銷(xiāo)程序有效利用了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，發(fā)揮了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)鑒別特長(zhǎng)，由會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)支出憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性和規(guī)范性進(jìn)行全面把關(guān)，防止有人鉆領(lǐng)導(dǎo)“不專(zhuān)業(yè)”的空子，從源頭上遏制、拒絕和糾正違法和違規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這種做法，使“事后”監(jiān)督的軟弱無(wú)力變?yōu)椤笆虑啊?、“事中”監(jiān)督的及時(shí)有效，發(fā)揮了會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。

改進(jìn)后的財(cái)務(wù)支出審批報(bào)銷(xiāo)程序，在事實(shí)上也擴(kuò)大了內(nèi)部牽制和控制的有效范圍，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)先表態(tài)，就把一些問(wèn)題擋在了領(lǐng)導(dǎo)的辦公室外面，積極有效地協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)把好了第一次；另外，在一定程度上也可以起到牽制和監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的作用。領(lǐng)導(dǎo)先表態(tài)，有些事情再去改變它，會(huì)計(jì)人員就被動(dòng)得多，隨之也就困難得多。會(huì)計(jì)部門(mén)先表態(tài)，領(lǐng)導(dǎo)就要注意“參考意見(jiàn)”，這可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)起到一定的“顧及”的影響。這“自上而下“和“自下而上”，效果顯然有所不同。

綜上所述，改進(jìn)后的財(cái)務(wù)支出審批報(bào)銷(xiāo)程序更符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的精神實(shí)質(zhì)，改進(jìn)后的財(cái)務(wù)支出審批報(bào)銷(xiāo)程序使領(lǐng)導(dǎo)的把關(guān)作用和會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用都調(diào)整到位了，兩種力量珠聯(lián)璧合，監(jiān)督的有效性增強(qiáng)了，有利于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。[責(zé)任編輯 陳麗敏]