摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性和明晰性，加大財(cái)務(wù)報(bào)表信息的透明度，降低企業(yè)的交易成本和融資成本，系統(tǒng)總結(jié)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展歷程，展望了未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；發(fā)展歷程

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）22-0076-02

會(huì)計(jì)是一門國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，以及世界經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快和國(guó)際貨幣市場(chǎng)的不斷發(fā)展，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的內(nèi)在需求顯得尤為迫切。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性和明晰性，加大財(cái)務(wù)報(bào)表信息的透明度，降低企業(yè)的交易成本和融資成本。因此，國(guó)際經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同就越迫切，這也是研究中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同發(fā)展歷程的理論意義與實(shí)踐價(jià)值所在。

一、早期會(huì)計(jì)改革的接軌協(xié)調(diào)

十一屆三中全會(huì)之后，中國(guó)進(jìn)入了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中，發(fā)出了關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行中國(guó)準(zhǔn)則建設(shè)的先聲。1992年11月30日，財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式誕生。接下來(lái)，財(cái)政部又發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（與前者簡(jiǎn)稱“兩則”），13項(xiàng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度（簡(jiǎn)稱“兩制”）?！皟蓜t”和“兩制”的內(nèi)容體現(xiàn)出中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例之間的接軌。其中，記賬方法，會(huì)計(jì)平衡公式，會(huì)計(jì)報(bào)表體系，資本金制度，會(huì)計(jì)報(bào)表體系，折舊方法，成本核算方法等方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌，在會(huì)計(jì)要素及財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面完全“終結(jié)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)模式，步入了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初步協(xié)調(diào)的雙線通道”（張連起，2006）。隨后，中國(guó)出臺(tái)了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》及《非貨幣性交易準(zhǔn)則》，在這一時(shí)期先后出臺(tái)了九個(gè)具體準(zhǔn)則，這不僅僅是為了阻止上市公司的某些操縱利潤(rùn)的行為，也是為向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步靠攏。特別是在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則與《非貨幣發(fā)生交易》準(zhǔn)則中引入了“公允價(jià)值”的計(jì)量模式，雖然這種計(jì)量模式的過(guò)早引入因與當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境不一致，從而引起許多上市公司的“逆向選擇”，造成了大量會(huì)計(jì)信息的失真，最終實(shí)施不到二年便遭到廢棄的命運(yùn)，但是這畢竟體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的理念取向。

但是，片面地“接軌”往往是拿來(lái)主義，不能消化吸收。2000年12月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它完全打破了分行業(yè)會(huì)計(jì)制度下“條塊分割”的界限，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，它不是在“兩則兩制”基礎(chǔ)上的簡(jiǎn)單重復(fù)，而是吸收了具體準(zhǔn)則中較成熟的部分，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性為目的，以體現(xiàn)理解性與操作性為原則的會(huì)計(jì)核算制度。該制度充分認(rèn)識(shí)到中國(guó)與發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)國(guó)家之間的差異，在會(huì)計(jì)核算方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)，將中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程向前推進(jìn)了一大步?！皡f(xié)調(diào)”是求同存異，從“接軌”到“協(xié)調(diào)”是一個(gè)循序漸進(jìn)的進(jìn)步過(guò)程。

在此階段，準(zhǔn)則制定者們已經(jīng)完全認(rèn)識(shí)到了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要性，但又應(yīng)中國(guó)的具體國(guó)情要求不斷做著可接受性的調(diào)整。

二、近期會(huì)計(jì)改革的趨同趨勢(shì)

在經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)一體化的大潮流之下，中國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日頒布了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，向著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式確立。新準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策及方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。這些準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理等極少問(wèn)題上存在差異，除此之外，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。從總體上看，企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評(píng)價(jià)的平臺(tái)得以構(gòu)筑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)從此走向國(guó)際趨同下的充實(shí)與完善階段。

中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有許多趨同點(diǎn)，但不可否認(rèn)，兩者之間也有不少的差異，如何處理這些差異，如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前提下進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的未來(lái)方略選擇，是中國(guó)今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)將要面臨的重要課題。隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組成功，其組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)行機(jī)制等都發(fā)生了較大的變化。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性也日益提高，越來(lái)越多的國(guó)際組織如國(guó)際貿(mào)易組織、歐共體、亞太經(jīng)濟(jì)合作組織、世界銀行、亞洲發(fā)展銀行、證券委員會(huì)國(guó)際組織等都支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，越來(lái)越多的國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大等都與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽訂了國(guó)際趨同的計(jì)劃，并且國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則現(xiàn)己在21個(gè)國(guó)家采用，65個(gè)國(guó)家要求全部對(duì)國(guó)內(nèi)公司采用。在這樣的背景下，中國(guó)應(yīng)著眼于如何根據(jù)本國(guó)國(guó)情，制定適合本國(guó)現(xiàn)狀和有利于未來(lái)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。

在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）中，確實(shí)有一部分規(guī)定既符合本國(guó)國(guó)情，又大體上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。如投資性房地產(chǎn)，生物資產(chǎn)，債務(wù)重組，非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量，這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定不同但并不構(gòu)成差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也認(rèn)同了中國(guó)的做法，這也證實(shí)了財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍提出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的四個(gè)原則：趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等同于等同；趨同是一個(gè)過(guò)程；趨同是一種互動(dòng)?？梢姡袊?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)已十分明顯，國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨，是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前進(jìn)的方向。

三、未來(lái)會(huì)計(jì)改革的持續(xù)等效

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效是指中國(guó)企業(yè)在那些采用國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的國(guó)家與地區(qū)上市，只需采用中國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制準(zhǔn)則，而不需要進(jìn)行調(diào)整，即使是調(diào)整也只是對(duì)報(bào)表中的極個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明，無(wú)須將按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表全面轉(zhuǎn)換成國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表。在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同以后，財(cái)政部已經(jīng)開始啟動(dòng)并實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題的工作。

在美國(guó)的安然事件之后，中美雙方加強(qiáng)了在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的溝通和合作。在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的情況下，中國(guó)應(yīng)利用好契機(jī)，大力推動(dòng)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合作與等效問(wèn)題。與此同時(shí)，歐盟于2005年開始采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，中國(guó)與歐盟實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效已有了共同的制度基礎(chǔ)。隨后，雙方在會(huì)計(jì)領(lǐng)域展開了密切的合作。2005年11月，中國(guó)與歐盟簽署了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同以及雙邊合作聯(lián)合聲明。2006年11月24日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與歐盟代表就建立中歐會(huì)計(jì)合作工作機(jī)制、歐盟將中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列為第三國(guó)等效準(zhǔn)則的安排等問(wèn)題進(jìn)行了深入的討論。會(huì)議認(rèn)為，鑒于中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同所取得的成效，在2009年之前，歐盟將考慮把中國(guó)作為與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的國(guó)家對(duì)待。如果實(shí)現(xiàn)等效，中國(guó)企業(yè)在歐盟上市，按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表將得到認(rèn)可。令人欣慰的是，歐盟最終決定允許中國(guó)證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)采用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這表明歐盟已認(rèn)可中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的等效。

2008 年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)之后，為全球協(xié)同應(yīng)對(duì)危機(jī)而成立的二十國(guó)集團(tuán)（G20）峰會(huì)和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并希望G20成員國(guó)及其他有關(guān)國(guó)家或地區(qū)加快趨同步伐，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要性被推進(jìn)到了前所未有的高度。作為G20 和FSB 的重要成員，財(cái)政部在2010年4月2日正式發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，作為推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及持續(xù)國(guó)際趨同的重要規(guī)劃和部署，標(biāo)志著會(huì)計(jì)改革逐步進(jìn)入持續(xù)趨同的縱深發(fā)展階段。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與 IASB 的進(jìn)度保持同步，爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作，同時(shí)開展必要的宣傳培訓(xùn)，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，并得到有效應(yīng)用。修訂后的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南等部分構(gòu)成。基本準(zhǔn)則作為概念框架，明確會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求，指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。具體準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的各類交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的具體要求。應(yīng)用指南主要對(duì)具體準(zhǔn)則涉及的有關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題提供釋例和操作性指引。

綜上所述，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效方面取得了重大的突破，但若要實(shí)現(xiàn)與世界主要經(jīng)濟(jì)體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，仍要花很長(zhǎng)的時(shí)間與精力，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需經(jīng)歷更長(zhǎng)時(shí)間的考驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者仍需經(jīng)歷長(zhǎng)時(shí)間的研究和探索。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]