摘 要：收入差距是一個世界性問題，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家都不同程度地存在收入差距。縱觀世界各國稅制，個人所得稅都被賦予調(diào)節(jié)社會收入水平的重任。新修改的個人所得稅法將于2011年9月1日起正式實施，本次改革可謂力度空前，但是個人所得稅的改革不是一蹴而就的，加強個人所得稅改革，強化其調(diào)節(jié)收入分配作用仍然任重道遠。

關(guān)鍵詞：個稅改革；收入分配；社會公平

中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）31-0026-02

稅收調(diào)控是彌補市場失靈的客觀要求，也是中國宏觀調(diào)控的重要手段。在調(diào)節(jié)個人收入差距，實現(xiàn)社會公平的稅收調(diào)控體系中，個人所得稅則是最核心的稅種。當(dāng)前，中國現(xiàn)行個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配方面表現(xiàn)不盡人意，甚至出現(xiàn)了貧者愈貧、富者愈富的“逆向調(diào)節(jié)”現(xiàn)象，個人所得稅改革已經(jīng)刻不容緩。2011年6月30日，經(jīng)過多方協(xié)商及網(wǎng)絡(luò)民意的征集，備受關(guān)注的個人所得稅修改法案終于“千呼萬喚始出來”，其中最為引人關(guān)注的就是生計費用扣除額由2 000元提高到3500元，同時將第一檔稅率降低至3%，且將原來的9級超額累進改為7級。此次改革被認為中國個人所得稅史上改革力度最大的一次，既體現(xiàn)了民意，也表明了高層對收入分配制度改革的決心。

但是，我們應(yīng)該看到個人所得稅改革并不是一蹴而就的，許多根本性的問題仍然懸而未決，個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用仍然沒有得到最好的發(fā)揮。

一、當(dāng)前個人所得稅制存在的問題

1.分類征收辦法存在缺陷。中國現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收的辦法，將個人所得分為工資、薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得等十一個應(yīng)稅項目，雖然稅法對這十一項都有明確的規(guī)定，并相應(yīng)規(guī)定了每個應(yīng)稅項目的適用稅率、費用扣除標準及計稅辦法。但是，如此繁多的征收項目，給稅收征管帶來了相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性，常常使稅務(wù)部門缺少足夠有效的監(jiān)管路徑和手段，稅務(wù)登記也失去了有效的制約機制，漏征漏管的現(xiàn)象比較嚴重。

2.個人所得稅上繳方式存在缺陷。個人所得稅其上繳方式有兩種：一是源泉代扣，二是主動申報繳納。但兩種方式，都會對在社會博弈中處于相對弱勢的工薪階層產(chǎn)生不利，使普通工薪階層成為繳納個人所得稅的主力軍。工薪階層收入結(jié)構(gòu)相對單一，計稅收入相對清晰，其剛性稅負自然難以擺脫。相對而言僅行政事業(yè)單位和國有企業(yè)職工的工資收入采用較為規(guī)范的代扣代繳辦法，結(jié)果必然導(dǎo)致個人所得稅管住了中低收入的工薪階層，卻管不住高收入人群的尷尬局面。而高收入人群其往往占有較多的社會資源，其工資薪金所得也許不高，但其額外收入常常才是其 “主營業(yè)務(wù)收入”，在對其工資薪金征稅的同時，額外收入?yún)s很難被監(jiān)管到，甚至有些納稅人為了逃避稅責(zé)，產(chǎn)生權(quán)力“尋租”等腐敗現(xiàn)象。

此外，個稅的申報制度推行效果也不顯著。截至2010年收入超過12萬納稅人自行申報期結(jié)束時，全國僅有268.9萬人到稅務(wù)機關(guān)辦理2010年度個人所得稅自行納稅申報，與去年同期相比，雖然增長了12%，但與實際數(shù)額還相差較遠。一些高收入者因其收人多元化、隱蔽化、分散化，游離在個人所得稅調(diào)節(jié)之外，致使自行申報和代扣代繳的真實性難以落到實處。由此可見，個人所得稅在對富人征稅方面還任重道遠。

3.費用扣除額標準固化。針對個人所得稅費用扣除額問題，國際上較為普遍的做法是將費用扣除額與物價上漲水平相掛鉤，當(dāng)物價上漲到一定程度時，調(diào)高費用扣除額，物價下降到一定程度時調(diào)低，費用扣除額隨物價的變化而變化。一般以消費價格指數(shù)（CPI）作為依據(jù)進行費用扣除額的增減的風(fēng)向標，一年調(diào)整一次。而中國從設(shè)立個人所得稅至今，僅調(diào)整了三次（包括本次改革）費用扣除標準，其中800元標準一直執(zhí)行了二十多年。同時，中國法律修改程序煩瑣，且必須經(jīng)過全國人大的討論和審議，使得個人所得稅法的修改時滯過長，難以適應(yīng)瞬息萬變的現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展需要。

4.對違法行為處罰力度不足。隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟的不斷完善，國民收入水平逐漸提高，取得收入的來源也更加多元化、隱蔽化，使稅務(wù)機關(guān)難以控制。公民納稅意識比較淡薄，富人逃稅、偷稅（2009年2月28日刑法將“逃避繳納稅款罪”代替了“偷稅”，但《稅收征管法》上還沒有相應(yīng)更改）現(xiàn)象時有發(fā)生。更有甚者，一些私營企業(yè)主將應(yīng)由個人負擔(dān)的吃喝玩樂、衣食住行（汽車、住房）等費用全部算在企業(yè)賬上，計入企業(yè)成本，將個人消費轉(zhuǎn)為公司經(jīng)營性成本。由于《稅收征管法》規(guī)定，對偷稅處罰僅為不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款，所以稅務(wù)部門在自由裁量權(quán)方面往往只注重稅款的查補而輕于處罰，納稅人的偷稅成本很低，致使許多人認為偷稅即使被查處了也有利可圖，查不到更是逍遙法外、無本萬利，這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個人所得稅的動機。

二、強化個人所得稅調(diào)節(jié)作用的改革建議

1.個人所得稅由分類征收向分類與綜合結(jié)合的混合征收轉(zhuǎn)型?！案倪M個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制”是中國財稅改革的方向。中國應(yīng)盡快采用綜合所得為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。目前中國實行的分類稅制模式在公平上存在一定的制度缺陷，且征管效率不高，不利于個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配職能的發(fā)揮。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合稅制有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入，防止兩極分化，實現(xiàn)社會公平的目標。在具體分類上，屬于投資性的、沒有費用扣除的應(yīng)稅項目，如利息、股息紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得宜分類征稅；屬于勞動報酬所得和費用扣除的應(yīng)稅項目，如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，宜實行綜合征收。

2.建立動態(tài)的費用扣除額標準機制。隨著居民生活水平的不斷提高，居民（特別是城鎮(zhèn)居民）生活成本費用也不斷增加，再加上物價上漲因素的影響，在一些大中城市，百姓衣食住行以及醫(yī)療、子女教育等支出水平較以前大幅度提高。以北京為例，3 500元的費用扣除標準，剛剛能夠適應(yīng)社會發(fā)展的需要。費用扣除額與物價水平掛鉤，隨物價水平的上升而上升，隨物價水平下降而下降，筆者認為這是較為符合實際需要的，也是國際上通行的做法。這必然會增加征稅成本，但是這使費用扣除額的變動有了一個參照物，使老百姓的稅收負擔(dān)隨物價變化而變化，讓老百姓真真切切地感受到稅收的人文關(guān)懷。當(dāng)然這需要發(fā)改委、統(tǒng)計局、物價局等部門的通力配合，同時要完善消費價格指數(shù)的編制工作，使費用扣除額的變化有一個科學(xué)合理的依據(jù)。

3.以家庭為單位綜合征收更能體現(xiàn)社會公平。建立以家庭為單位的綜合征稅體制是體現(xiàn)稅制公平的重要舉措。雖然以家庭為單位的綜合征收會給稅務(wù)部門帶來征收復(fù)雜性，增加征稅成本，但是從現(xiàn)實的角度考慮，以家庭收入總和為課稅對象更能體現(xiàn)個人所得稅對收入的調(diào)節(jié)作用，更能符合老百姓的現(xiàn)實需要。舉例來說，在新稅收政策下，兩個家庭月總收入扣除各類保險費后都是7 000元，其中一對夫婦，妻子失業(yè)，丈夫月收入7 000元，則每月要繳納275元；而另一對夫婦各自均有收入，扣除各類保險費后收入各位為3 500元，兩人的收入都沒超過個稅費用扣除額，因此他們不需繳稅。同樣收入的納稅人家庭，交納的所得稅數(shù)額卻不相同，如果第一個家庭中有患重病者，則其月收入不但要支付高額醫(yī)藥費，還要支付稅收，顯然稅收加重了其家庭負擔(dān)，稅收調(diào)節(jié)社會分配，體現(xiàn)社會公平的作用則難以充分體現(xiàn)，個人所得稅“逆向調(diào)節(jié)”在所難免。

4.完善稅收征收制度和納稅申報制度，加大對偷逃稅行為的打擊力度。首先，要充分發(fā)揮代扣、代繳義務(wù)人的作用，強化源泉控制。建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳人扣繳稅收和申報的程序，督促扣繳義務(wù)人正確使用扣稅憑證，加大推進代扣代繳全員全額申報的力度，加強對扣繳義務(wù)人因其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅收而要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的宣傳，使代扣代繳稅收工作進一步完善和規(guī)范。其次，要加強對以高收入者為重點的稅收征管，使自行申報落到實處。為了使自行申報制度得到真正落實并收到實效，必須建立居民收入監(jiān)測體系及稅收監(jiān)管系統(tǒng)，形成高效的稅源監(jiān)控機制。建立健全相關(guān)的配套制度，加快建立和普及全國聯(lián)網(wǎng)的個人金融身份賬號制度，增加收入的透明度，建立具體的財產(chǎn)登記申報制度。再次就是要加強稅務(wù)稽查并加大對偷逃個人所得稅的懲處力度，以嚴重的后果約束逃稅傾向?？尚Х聡猓⒄\信記錄和公示機制，將是否偷逃稅作為一項重要內(nèi)容計入個人信息檔案，進而影響其貸款、投資等經(jīng)濟活動，使偷漏稅者無處遁形。

5.建立個人所得稅退稅制度。個人所得稅退稅是指在某些特殊的情況下，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人繳納個人所得稅的情況，退還納稅人部分或全部稅款。個人所得稅退稅制度符合公平原則，使公民切身體會到“稅收取之于民、用之于民”，其本身能調(diào)動居民主動納稅的積極性，對鼓勵公民誠信納稅起了很好的示范作用，在國外早已有之。當(dāng)納稅人因重大意外事件，如車禍、疾病、自然災(zāi)害等造成納稅人個人經(jīng)濟危機或者是經(jīng)濟出現(xiàn)重大衰退，個人收入驟減等情況時，可以酌情考慮退還給納稅人部分個人所得稅。具體的計算可以參照增值稅、消費稅出口退稅計稅方法，以其上一年度個人所得稅納稅額為計稅依據(jù)乘以適當(dāng)退稅率計算得出。

調(diào)節(jié)社會收入分配是當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展的所面臨的重大課題，改革個人所得稅，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用已是社會各界關(guān)注的焦點。當(dāng)然，收入分配的調(diào)節(jié)不能只寄希望于個人所得稅的改革，要建立以個人所得稅為中心，以財產(chǎn)稅、社會保障稅等相關(guān)稅為輔助的完整的收入分配調(diào)節(jié)機制，才可以有效調(diào)節(jié)居民收入差距，理順社會各階層的經(jīng)濟利益關(guān)系，才能充分發(fā)揮個人所得稅對居民收入調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 吳高君]