摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、管理模式和運(yùn)行機(jī)制都發(fā)生了深刻的變革，這就要求中國(guó)企業(yè)必須加快自身發(fā)展速度，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的一項(xiàng)重要因素。內(nèi)部控制的有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果性以及法律規(guī)章的遵循性，值得我們不斷研究和探討。結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際內(nèi)容，針對(duì)中國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討，并有針對(duì)性地提出了解決和改進(jìn)的意見(jiàn)及建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；解決途徑

中圖分類(lèi)號(hào)：F272.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）31-0030-03

前言

近年來(lái)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，特別是中國(guó)加入WTO之后，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、管理模式和運(yùn)行機(jī)制都發(fā)生了深刻的變革，這就要求中國(guó)企業(yè)必須加快自身發(fā)展速度，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。而國(guó)有企業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)存在問(wèn)題很多，已經(jīng)有礙其發(fā)展。尤其是企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題日漸突出。國(guó)有企業(yè)要進(jìn)一步發(fā)展就必須作好內(nèi)部控制制度的建設(shè)及其實(shí)施工作。企業(yè)內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在資訊產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題，不僅有多數(shù)企業(yè)都有的通病，還有中國(guó)國(guó)有企業(yè)特有的問(wèn)題。筆者經(jīng)過(guò)閱讀大量資料以及用心觀察，發(fā)現(xiàn)了如下問(wèn)題：

1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善。規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)包括公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層之間的一整套關(guān)系，是決定企業(yè)運(yùn)作和發(fā)展質(zhì)量的重要條件。

而目前，中國(guó)國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)尚不規(guī)范，普遍存在以下問(wèn)題：首先，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，致使沒(méi)有形成從股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層到職能部門(mén)的優(yōu)化制衡機(jī)制。國(guó)有企業(yè)改制后，國(guó)有股、法人股占總股本的比例高達(dá)65％以上（見(jiàn)表1）。股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱，眾多的中、小股東很難通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制。其次，中國(guó)國(guó)有企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會(huì)也就形同虛設(shè)，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人員的作用。權(quán)利的過(guò)分集中使得企業(yè)的決策隨意性加強(qiáng)，極易造成決策失誤，導(dǎo)致內(nèi)部管理失去控制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入混亂。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行離不開(kāi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)思想和理念，它所起的作用至關(guān)重要。但國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)思想和理念存在概念模糊，管理意識(shí)薄弱等現(xiàn)象，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。目前中國(guó)尚未形成完善的約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人員的機(jī)制，因此，經(jīng)營(yíng)者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)得不到應(yīng)有的提高。從中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，然而企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣(mài)方市場(chǎng)的水平，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

3.內(nèi)部控制制度不健全。中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是績(jī)效考評(píng)不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒(méi)有人去考核、去檢查或者沒(méi)有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過(guò)場(chǎng)，其執(zhí)行效果往往很差，在這種情況下，無(wú)論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

4.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。有的企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。造假現(xiàn)象令人擔(dān)憂。

5.內(nèi)外部監(jiān)督職能較弱。首先，內(nèi)部監(jiān)督職能弱化。內(nèi)部控制是需要通過(guò)監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)其真正的作用的，而在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，監(jiān)督職能已經(jīng)弱化，內(nèi)部控制已經(jīng)不能發(fā)揮其真正作用了；其次，外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督，中國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門(mén)的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不理想；最后，內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其主要作用，主要表現(xiàn)如下：（1）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)獨(dú)立性不夠。企業(yè)缺少行使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)普遍缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。（2）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平低。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)是兩塊牌子一套人馬，有的甚至不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)人員大多從財(cái)會(huì)部門(mén)出來(lái)，未經(jīng)過(guò)專門(mén)培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)。（3）在審計(jì)職能上，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是針對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、報(bào)告等方面很少涉及。

二、解決國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的途徑

針對(duì)上述目前中國(guó)企業(yè)普遍存在的法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度不健全、會(huì)計(jì)信息失真、監(jiān)督職能弱化等問(wèn)題，筆者提出加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾項(xiàng)措施如下：

1.充分發(fā)揮政府部門(mén)主導(dǎo)作用，確保政策法規(guī)的合理執(zhí)行。由于中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛建立起來(lái)，同西方幾百年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比，自我完善能力較弱。因此政府要充分發(fā)揮其主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)營(yíng)造良好的外部環(huán)境。政府職能部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，給單位提供政策指導(dǎo)，并通過(guò)政府的職能強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定。

2.規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，完善法人治理結(jié)構(gòu)。加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)。必須真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi)，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化。（1）董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，要健全董事會(huì)權(quán)力制衡機(jī)制。根據(jù)目前情況，建立一整套具體可操作的有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)作方式、管理機(jī)制等方面的制度和規(guī)則作為支撐，力求權(quán)利和責(zé)任的合理配置。董事長(zhǎng)和總經(jīng)理必須真正分開(kāi)，實(shí)現(xiàn)互相制衡而不影響協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。減少內(nèi)部董事，相應(yīng)地增加外部獨(dú)立董事數(shù)量。（2）健全監(jiān)事會(huì)監(jiān)督機(jī)制。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，應(yīng)從三個(gè)方面入手。1）保持監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性。2）為保證監(jiān)事工作的公正性和有效性，應(yīng)該對(duì)監(jiān)事的個(gè)人道德素質(zhì)做出一定的規(guī)定。3）對(duì)國(guó)家控股企業(yè)，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)應(yīng)向企業(yè)派駐監(jiān)事會(huì)，以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行監(jiān)督，確保國(guó)有資產(chǎn)及權(quán)益不受侵犯。

3.以會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)和核心，健全內(nèi)部控制規(guī)范體系。以會(huì)計(jì)控制為核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。在企業(yè)實(shí)際操作過(guò)程中，應(yīng)采取分步走的策略。對(duì)于會(huì)計(jì)核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營(yíng)的基本要求建立內(nèi)部控制制度，做到財(cái)產(chǎn)管理制度健全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)，在此基礎(chǔ)上，逐步按效益性要求建立內(nèi)部控制框架；內(nèi)部牽制、班組核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。

4.建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。（1）強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。1）發(fā)揮政府在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。加大執(zhí)法力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。2）加強(qiáng)投資者的外部控制，包括對(duì)經(jīng)營(yíng)者以及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)控制，還包括監(jiān)事會(huì)制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)制度等。3）通過(guò)中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨?，幫助企業(yè)加以糾正。（2）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督及加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上，企業(yè)應(yīng)做到“三個(gè)加強(qiáng)”：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等集體決策或聯(lián)簽制度，以杜絕廠長(zhǎng)、經(jīng)理獨(dú)斷專行；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門(mén)管理的控制監(jiān)督，建立部門(mén)之間相互牽制的制度，以杜絕部門(mén)權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷(xiāo)、會(huì)計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。

結(jié)語(yǔ)

完善的內(nèi)部控制制度是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的基石，建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必然而且也是必需的選擇，堅(jiān)持在國(guó)家法律、法規(guī)政策的約束下，人人遵章守法，各司其職，只有這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能充分發(fā)揮作用，管理機(jī)制才能保證運(yùn)行。提高企業(yè)管理水平，保證內(nèi)部控制機(jī)制的安全運(yùn)行，是國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷開(kāi)拓發(fā)展的重要保障，但是，在中國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，內(nèi)部控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。只有政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同協(xié)作，才能早日建成適合中國(guó)國(guó)情的具有中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，促進(jìn)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，我們還要借鑒世界先進(jìn)國(guó)家、先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義的具體國(guó)情，努力開(kāi)拓中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理新領(lǐng)域。

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The Research Problem of Internal Control in State-owned Enterprise

REN Yan

（China Tobacco Corporation in Zhongwei of Ningxia，Zhongwei 755000，China）

Abstract：With the rapid development of the economy and the economy system reform，the management and style of the business enterprise have a deep change.this will contribute the enterprise to speed the oneself development speed and to improve competition ability.Therefore internal accountancy’s control is an important factor that raises the business enterprise management movable result.According to the problem of internal control，the article states the opinion and the suggestion.

Key words：state-owned enterprise；internal control；exist problem；solving method [責(zé)任編輯 吳高君]