摘 要：目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立較多，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)影響到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，必須采取解決有力措施給予引導(dǎo)，促使事務(wù)所的發(fā)展步入良性循環(huán)軌道。其舉措：提高門檻，審批機(jī)關(guān)應(yīng)按等級(jí)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所；權(quán)衡利弊，事務(wù)所應(yīng)按自身力量承攬審計(jì)業(yè)務(wù)；責(zé)任至上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按準(zhǔn)則開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)；加強(qiáng)監(jiān)督，主管部門應(yīng)按法律法規(guī)進(jìn)行檢查處理。

關(guān)鍵詞：事務(wù)所；發(fā)展；良性循環(huán)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）32-0126-02

近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，一方面是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必然結(jié)果，另一方面也對(duì)事務(wù)所的發(fā)展造成了極大傷害。由于該機(jī)構(gòu)設(shè)立的門檻相對(duì)較低，使事務(wù)所機(jī)構(gòu)遍地開(kāi)花，有的市區(qū)在同一條街上就有數(shù)家事務(wù)所；從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量也是參差不齊，最少的只有2人，多的達(dá)到上百人，一般的有5—50人不等；由于事務(wù)所發(fā)展的關(guān)注點(diǎn)主要集中在承攬業(yè)務(wù)量方面，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有相當(dāng)部分達(dá)不到規(guī)范化要求，審計(jì)數(shù)據(jù)常常受到投資者的置疑等，使審計(jì)收益逐年呈萎縮態(tài)勢(shì)。與此相反，國(guó)外事務(wù)所在我國(guó)的業(yè)務(wù)量迅速增長(zhǎng)，近幾年全國(guó)百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，位于前5名的普華永道、畢馬威華振事務(wù)所年審計(jì)收費(fèi)達(dá)到50多億元，占全國(guó)百?gòu)?qiáng)事務(wù)所總收入的1/4左右。面對(duì)如此尷尬局面，社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的從業(yè)者應(yīng)當(dāng)反思，拿出切實(shí)可行辦法應(yīng)對(duì)殘酷的事實(shí)，使事務(wù)所的發(fā)展盡快步入良性循環(huán)軌道。

一、提高門檻，審批機(jī)關(guān)應(yīng)按等級(jí)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所

目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無(wú)論是合伙制還是公司制，均可參與社會(huì)中介承攬審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，所不同的是部分被審計(jì)單位及行業(yè)上級(jí)部門設(shè)置了上規(guī)模事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，其運(yùn)行結(jié)果并不理想。有的事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)時(shí)故意夸大其實(shí)力，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量得不到應(yīng)有的保障；還有的靠背地的回扣來(lái)贏得臺(tái)面上的中標(biāo)合同等，使競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)變成演魔術(shù)般的戲臺(tái)。因此，事務(wù)所審批機(jī)關(guān)應(yīng)借鑒其他行業(yè)設(shè)立資質(zhì)等級(jí)的做法，按規(guī)模設(shè)立不同等級(jí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第一，將事務(wù)所按甲、乙、丙三個(gè)等級(jí)設(shè)立。甲級(jí)為大型事務(wù)所，可以承攬注冊(cè)資本3 000萬(wàn)以上和不同所有制結(jié)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目；乙級(jí)為中型事務(wù)所，可以承攬注冊(cè)資本3 000萬(wàn)以下（不含3 000萬(wàn)元）的審計(jì)項(xiàng)目；丙級(jí)為小型事務(wù)所，可以承攬注冊(cè)資本1 000萬(wàn)以下的審計(jì)項(xiàng)目。第二，對(duì)事務(wù)所從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)作出規(guī)定。甲級(jí)事務(wù)所的發(fā)起人，為符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中注協(xié)有關(guān)規(guī)定條件的20人以上，同時(shí)具備從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師100人以上；乙級(jí)事務(wù)所的發(fā)起人，為符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中注協(xié)有關(guān)規(guī)定條件的10人以上，同時(shí)具備從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師50人以上；丙級(jí)事務(wù)所的發(fā)起人，為符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中注協(xié)有關(guān)規(guī)定條件的5人以上，同時(shí)具備從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師25人以上。第三，對(duì)發(fā)起人的確認(rèn)條件。除繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)有的規(guī)定外，在充當(dāng)發(fā)起人之前，應(yīng)在事務(wù)所從事審計(jì)或參與審計(jì)的項(xiàng)目累計(jì)不少于30個(gè)，并無(wú)任何不良記錄。第四，主任會(huì)計(jì)師任職條件。除具備發(fā)起人的條件外，在擔(dān)任主任會(huì)計(jì)師職務(wù)之前，必須具有擔(dān)任過(guò)事務(wù)所部門負(fù)責(zé)人3年以上的經(jīng)歷，經(jīng)審批機(jī)關(guān)考核后確認(rèn)。第五，對(duì)從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求。從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行坐班制，取消掛名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格；對(duì)于經(jīng)考核由非執(zhí)業(yè)轉(zhuǎn)入執(zhí)業(yè)和未從事過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)直接考試取得資格證書(shū)轉(zhuǎn)入執(zhí)業(yè)的人員，應(yīng)有3年的實(shí)習(xí)期限，期滿后由行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)其執(zhí)業(yè)能力測(cè)試合格后，方可取得審計(jì)報(bào)告的簽字及審核權(quán)。提高設(shè)立事務(wù)所門檻的目的，在于注重事務(wù)所的建設(shè)，努力做大做強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不僅要與國(guó)外進(jìn)入我國(guó)的事務(wù)所平臺(tái)公平競(jìng)爭(zhēng)，而且還要到國(guó)外參與社會(huì)中介審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

二、權(quán)衡利弊，事務(wù)所應(yīng)按自身力量承攬審計(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身力量，主要包括從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量、從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人素質(zhì)、主任會(huì)計(jì)師經(jīng)營(yíng)理念等融合在一起形成的力量。另外，一個(gè)審計(jì)力量較強(qiáng)的事務(wù)所，必須有成比例的領(lǐng)軍人物在第一線從事審計(jì)工作，這樣才能進(jìn)得去、打得贏、出得來(lái)，保質(zhì)保量地完成審計(jì)任務(wù)。但是，任何力量都是有極限的，如果超出了極限，必然會(huì)出現(xiàn)不堪設(shè)想的后果。同樣，如果一個(gè)事務(wù)所超出自身力量承攬審計(jì)業(yè)務(wù)，那就必然生產(chǎn)不出合格產(chǎn)品來(lái)。因此，事務(wù)所在承攬審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)一定要量力而行，不受任何利益的驅(qū)使，自覺(jué)維護(hù)自身及整個(gè)行業(yè)的信譽(yù)。其一，不能超出經(jīng)營(yíng)范圍承攬業(yè)務(wù)。按有關(guān)規(guī)定，事務(wù)所業(yè)務(wù)主要有三大類：一是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和驗(yàn)證資本；二是工程建設(shè)預(yù)、決算審計(jì)；三是項(xiàng)目論證及有關(guān)咨詢業(yè)務(wù)等。這些業(yè)務(wù)的技術(shù)性要求各有其特殊性，實(shí)際中很少有“萬(wàn)事通”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，全部勝任這些業(yè)務(wù)上的要求。這就要求事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)時(shí)，一定要把自身能力放在首位進(jìn)行斟酌，決不能受豐厚收益的誘惑，承攬自身不能勝任的審計(jì)業(yè)務(wù)。其二，不能超負(fù)荷承攬審計(jì)業(yè)務(wù)。事務(wù)所作為獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的營(yíng)運(yùn)單位，自身力量是有限的，實(shí)際中如果無(wú)節(jié)制地使用事務(wù)所力量，疲勞戰(zhàn)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品也必然是粗糙產(chǎn)品，甚至是次品，這是審計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。其三，不能通過(guò)惡性競(jìng)爭(zhēng)方式承攬審計(jì)業(yè)務(wù)。第一，不能互相壓價(jià)。目前許多中小型事務(wù)所財(cái)務(wù)危機(jī)的原因之一，就是事務(wù)所之間互相壓價(jià)，造成審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)平均不到最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的40%，此種狀況如果持續(xù)下去，就等于事務(wù)所在集體慢性自殺。第二，應(yīng)堵住回扣風(fēng)。目前的業(yè)務(wù)回扣，保守估計(jì)最高的已達(dá)到收費(fèi)的60%左右，其結(jié)果不僅助長(zhǎng)了腐敗風(fēng)氣，而且還加重了事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。第三，不承接中間商倒賣的審計(jì)項(xiàng)目，直接與被審計(jì)單位建立良性的業(yè)務(wù)承接關(guān)系等。其四，不能出具粗制濫造低劣的審計(jì)報(bào)告。從法律賦予事務(wù)所的使命看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是專司審計(jì)業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，出具的審計(jì)文件應(yīng)符合規(guī)范化要求，但實(shí)際情況并非如此。有的是錯(cuò)別字影響文意，有的甚至將年號(hào)填錯(cuò)等，使審計(jì)報(bào)告失去應(yīng)有的嚴(yán)肅性；還有的將被審計(jì)單位名稱張冠李戴，使審計(jì)報(bào)告成為廢紙；更有甚者將審計(jì)數(shù)據(jù)填錯(cuò)，如一個(gè)事務(wù)所為某集團(tuán)公司出具年度審計(jì)報(bào)告的信息披露中，將短期借款6億元錯(cuò)填為8億等。這幾種情況雖然與審計(jì)質(zhì)量無(wú)直接關(guān)系，但卻影響了審計(jì)報(bào)告的效力和審計(jì)信譽(yù)，必須引起高度重視。

三、責(zé)任至上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按準(zhǔn)則開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的稱謂，是國(guó)家通過(guò)法律賦予職權(quán)，不僅待遇優(yōu)厚，而且職業(yè)神圣，在社會(huì)上享有一定的聲譽(yù)。實(shí)際中，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未意識(shí)到職業(yè)神圣的責(zé)任性，將執(zhí)業(yè)資格僅僅當(dāng)做個(gè)人生財(cái)之道的敲門磚而已，濫用、過(guò)度使用執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的行為，已經(jīng)給整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)造成了極大的傷害，使惜日倍受社會(huì)尊重的道道光環(huán)，暗淡到如今已經(jīng)成為高級(jí)乞丐。這種被動(dòng)局面必須盡快扭轉(zhuǎn)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)按規(guī)范化操作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論在什么情況下，都要帶著責(zé)任進(jìn)入狀態(tài)，從接受任務(wù)的審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)操作、到審計(jì)報(bào)告的發(fā)出，均應(yīng)按審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展工作，不放過(guò)任何一個(gè)細(xì)節(jié)，精心實(shí)施每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師價(jià)值體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告之中。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能過(guò)度依賴助手當(dāng)甩手掌柜，使審計(jì)報(bào)告失去應(yīng)有的控制；尤其要把好審計(jì)報(bào)告簽字關(guān)，堅(jiān)決不在自己未參加審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告上簽字蓋章，更不能變賣自己的簽字和印章。再次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范的要求，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)不參加豪華宴請(qǐng)和接受任何禮品、禮金，即使是不影響審計(jì)工作質(zhì)量的宴請(qǐng)、禮品、禮金，也不能出現(xiàn)下不為例的情形，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)守住的職業(yè)道德最低防線，以便干干凈凈地做好審計(jì)工作；審計(jì)中如遇有回避的情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決回避，自覺(jué)維護(hù)審計(jì)報(bào)告的公正性。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告起草的質(zhì)量關(guān)。按照審計(jì)準(zhǔn)則要求，實(shí)施中不能將有缺陷的審計(jì)報(bào)告起草為無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告報(bào)批；更不能為了承攬業(yè)務(wù)或顧全關(guān)系戶的情面，違反規(guī)定完全順應(yīng)被審計(jì)單位的意見(jiàn)出具審計(jì)報(bào)告，確保被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與審計(jì)報(bào)告反映情況相吻合，為社會(huì)公眾提供貨真價(jià)實(shí)的審計(jì)數(shù)據(jù)。

四、加強(qiáng)監(jiān)督，主管部門應(yīng)按法律法規(guī)進(jìn)行檢查處理

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的逐步完善，在我國(guó)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開(kāi)監(jiān)督，這是事物發(fā)展規(guī)律和制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也不例外。目前，有的地方監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)政部門和行業(yè)協(xié)會(huì)，有的還在審計(jì)部門設(shè)置核查機(jī)構(gòu)，專門核查事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，監(jiān)督的目的是促使事務(wù)所按規(guī)范化操作，為社會(huì)公眾和政府提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。但由于受各方面條件的限制，其監(jiān)督面仍然較窄，處理處罰的力度還不能觸及事務(wù)所靈魂深處，致使有的事務(wù)所違規(guī)違法操作屢禁不止，弄虛作假手法花樣翻新，這種情況必須引起高度重視。一是每年抽查事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)有一定的覆蓋面。財(cái)政、審計(jì)、行業(yè)協(xié)會(huì)等部門應(yīng)通力合作，利用現(xiàn)有力量組織檢查，定期互通情況，實(shí)現(xiàn)資源共享。二是調(diào)整檢查方法。針對(duì)有重大疑點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)延伸到被審計(jì)單位進(jìn)行核查；對(duì)于登記薄以外違規(guī)操作出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)像查“小金庫(kù)”一樣進(jìn)行檢查，促使事務(wù)所承攬的審計(jì)項(xiàng)目全部在陽(yáng)光下操作。三是對(duì)新設(shè)立的事務(wù)所，要用1周時(shí)間專門組織開(kāi)業(yè)前的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)國(guó)家法律法規(guī)和行業(yè)協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則；貫徹行業(yè)審計(jì)理念，理順事務(wù)所經(jīng)營(yíng)思路，使其形成本事務(wù)所嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)從業(yè)文化。四是每年要用1周時(shí)間組織事務(wù)所進(jìn)行自查自糾，其實(shí)施計(jì)劃應(yīng)由行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)一安排，促使事務(wù)所有問(wèn)題的整改問(wèn)題，沒(méi)有問(wèn)題的對(duì)未來(lái)進(jìn)行規(guī)劃。五是對(duì)違規(guī)違法行為的處理處罰，重點(diǎn)是查處事務(wù)所超執(zhí)業(yè)范圍出具的審計(jì)報(bào)告、出具虛假財(cái)務(wù)信息的審計(jì)報(bào)告以及不納入正規(guī)發(fā)文薄出具審計(jì)報(bào)告的行為；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理處罰，應(yīng)重點(diǎn)查處為他人審計(jì)報(bào)告和虛假審計(jì)報(bào)告上的簽字蓋章行為。對(duì)這些問(wèn)題，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行處理處罰，對(duì)事務(wù)所該停業(yè)整頓的堅(jiān)決停業(yè)整頓，該吊銷執(zhí)業(yè)執(zhí)照的堅(jiān)決吊銷執(zhí)業(yè)執(zhí)照；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師該除名的堅(jiān)決除名等，使事務(wù)所按審計(jì)規(guī)范化運(yùn)作，純潔注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

縱上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的惡性競(jìng)爭(zhēng)局面不能再持續(xù)下去了。時(shí)代要求事務(wù)所的發(fā)展必須良性循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)必須堅(jiān)持責(zé)任至上原則，切實(shí)為社會(huì)公眾提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，努力當(dāng)好社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。