摘 要：由于目前高收入階層稅收流失嚴(yán)重，導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步加大，因此，需要完善稅收法律及稅制結(jié)構(gòu)，從制度的設(shè)計(jì)上保障能加強(qiáng)對(duì)高收入者稅款的征收；同時(shí)，要執(zhí)行有效的稅收征管措施實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者稅款的征收。

關(guān)鍵字：高收入；稅制結(jié)構(gòu)；稅收征管

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）32-0098-02

2010年8月，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)社會(huì)發(fā)展研究所所長(zhǎng)楊宜勇在接受央視“面對(duì)面”欄目采訪時(shí)表示，我國(guó)基尼系數(shù)早在2006年就已達(dá)到0.49，并以每年0.1%速度遞增。顯然，目前基尼系數(shù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了0.4的警戒線。眾所周知，貧富差距過(guò)大可能導(dǎo)致社會(huì)不穩(wěn)定。鑒此，北京大學(xué)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)研究中心副主任蔡志洲表示：“我國(guó)國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)到了非調(diào)整不可的地步?！蹦敲?，調(diào)控收入分配最關(guān)鍵的途徑是什么呢？上海發(fā)展改革研究院副研究員熊世偉表示：“因?yàn)槎愂漳荏w現(xiàn)效率與公平，所以稅收就是實(shí)現(xiàn)公平最有效的杠桿之一?！倍鴵?jù)統(tǒng)計(jì)，2008年，在我國(guó)個(gè)人所得稅中征收，中低收入階層的納稅額占稅收總額65%以上，而高收入者納稅額只占稅收總額30%左右。我國(guó)個(gè)人所得稅又主要來(lái)源于對(duì)工資薪金的課征，由于工薪階層所得有限且透明，應(yīng)納稅款由單位代扣代繳，故而工薪階層反成納稅主體。而目前我國(guó)的高收入階層收入主要來(lái)自于資本收入和非陽(yáng)光收入，這些收入來(lái)源渠道多，稅務(wù)部門(mén)較難掌握，而且國(guó)家規(guī)定暫不征收部分稅（如物業(yè)稅及遺產(chǎn)稅），有的則缺乏有效的征管辦法，由此導(dǎo)致高收入階層稅收流失嚴(yán)重，工薪階層反成為最大的納稅群體，顯然這是很不正常的，不僅沒(méi)有發(fā)揮征稅調(diào)控收入的目的，反而進(jìn)一步加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因此，我們需要調(diào)整相關(guān)的稅收政策，加強(qiáng)對(duì)高收入者稅款的征收，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

一、高收入者收入的來(lái)源及逃避稅款的常用手段

1.私營(yíng)業(yè)主偽造各種符合減免優(yōu)惠稅的條件，騙取優(yōu)惠減免

我國(guó)有對(duì)招聘下崗員工及殘疾人員優(yōu)惠政策的規(guī)定，筆者在多年從事審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，一些私營(yíng)業(yè)主往往弄虛作假，騙取下崗員工或殘疾人員身份證明，從而逃避稅款。

2.私營(yíng)業(yè)主將個(gè)人的收入隱藏在企業(yè)的成本或費(fèi)用中

高收入者包含了大量的私營(yíng)企業(yè)老板，他們一方面將自己的工資定的很低，另一方面通過(guò)一些手段將自己的實(shí)際所得合理成企業(yè)的成本費(fèi)用，如以各種福利或者發(fā)票報(bào)銷的形式，不僅不必交企業(yè)所得稅，也逃避繳納高額的個(gè)人所得稅，使實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于他們應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)。

3.某些高收入者其代扣代繳者不履行代扣代繳義務(wù)，個(gè)人也不自主申報(bào)

例如，衡陽(yáng)市稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行個(gè)稅的專項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師年薪達(dá)到8萬(wàn)以上，但單位卻沒(méi)有依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅。另外，還有個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬如演出、演講、咨詢、理財(cái)、專兼職培訓(xùn)、財(cái)產(chǎn)出租如房屋出租、利息收入等，單位沒(méi)有依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅，個(gè)人也不自主申報(bào)，導(dǎo)致了稅收流失。

4.核定征收稅款的方式，造成一定稅收流失

一些個(gè)人獨(dú)資的小企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶，如稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)故意弄得賬目不健全，所以，常采取核定征收的方式，估算經(jīng)營(yíng)收益根據(jù)一個(gè)大概的稅率，實(shí)際上，由于有大量不開(kāi)票業(yè)務(wù)的存在，他們的真實(shí)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了核定的數(shù)據(jù)，從而造成一定稅收流失。

5.某些高收入者收入來(lái)源于各種灰色收入，顯然不能自主報(bào)稅

中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)王小魯領(lǐng)導(dǎo)的研究小組在2005—2006年間進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，中國(guó)城市居民2005年“灰色收入”總額約為4.4萬(wàn)億元人民幣。這是一個(gè)相當(dāng)令人震驚的數(shù)字。顯然放任這些“灰色收入”者逃稅，將無(wú)法達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的，更加會(huì)挫傷公民納稅積極性。

二、加強(qiáng)對(duì)高收入者稅款征收的措施

為了加強(qiáng)對(duì)高收入者稅款征收，首先，要建立健全稅收法律，建立科學(xué)合理的稅制機(jī)構(gòu)，從法律、制度的設(shè)計(jì)上保證能對(duì)高收入者進(jìn)行有效的稅款征收。其次，更關(guān)鍵的是能否保證在實(shí)際稅款征收?qǐng)?zhí)行中，這種科學(xué)合理的設(shè)計(jì)得到有效的實(shí)施。下面，即從這兩個(gè)方面來(lái)談如何加強(qiáng)對(duì)高收入者稅款征收。

1.完善稅收優(yōu)惠政策，精減優(yōu)惠條目

各種優(yōu)惠政策類別多樣、條理性差，許多執(zhí)行政策的稅務(wù)干部也很難做到掌握或運(yùn)用的準(zhǔn)確無(wú)誤。筆者在從事所得稅鑒證審計(jì)的工作中就發(fā)現(xiàn)，有些已經(jīng)失效的優(yōu)惠政策（如企業(yè)招收殘疾人而退回的增值稅，是否繳納所得稅的問(wèn)題）按照最新稅法，已經(jīng)不再享受，而在實(shí)際的工作中，企業(yè)實(shí)際是否繳納，并不是根據(jù)法律，而是由稅務(wù)干部決定。有些稅務(wù)干部沒(méi)有掌握這些變化，或者是出于別的目的，不依法征稅，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。

而且個(gè)別不法企業(yè)為了自身利益，偽造虛假依據(jù)，騙取、套取減免稅，而基層一些稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)干部核查不細(xì)、把關(guān)不嚴(yán)或因與納稅人之間的千絲萬(wàn)縷的利害關(guān)系與其勾結(jié)、有意袒護(hù)包庇，謀取私利，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失，嚴(yán)重破壞了稅法的公正性。

因此，根據(jù)當(dāng)前和今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)一些因優(yōu)惠政策制定過(guò)多而導(dǎo)致征收成本高、難度大、漏洞大的稅種條目及時(shí)修訂完善，對(duì)已經(jīng)完成了其歷史使命的優(yōu)惠政策及時(shí)進(jìn)行清理裁員，同時(shí)加大宣傳力度，建議全面實(shí)行網(wǎng)上查詢，加強(qiáng)稅務(wù)干部稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格依法治稅，確保稅收優(yōu)惠政策全面、及時(shí)、到位；對(duì)享受優(yōu)惠政策的每一戶納稅人都要做好詳細(xì)的調(diào)查、核實(shí)、登記，實(shí)行備案登記和公開(kāi)公示，有獎(jiǎng)舉報(bào)，由社會(huì)各屆進(jìn)行全方位監(jiān)督。

2.完善稅制結(jié)構(gòu)，增加稅種

完整的收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制需要個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、物業(yè)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等稅種協(xié)調(diào)配置才能完整地建立起來(lái)。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，這幾個(gè)稅種缺一不可，缺少任何一個(gè)都會(huì)破壞稅收調(diào)節(jié)鏈條的完整性，使其整體調(diào)節(jié)功能下降。而我國(guó)目前物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅的缺失嚴(yán)重破壞調(diào)節(jié)機(jī)制的完整性。納稅越少的高收入者占有越多的房產(chǎn)、地產(chǎn)、社會(huì)財(cái)富，從而導(dǎo)致社會(huì)貧富差距的日益擴(kuò)大，嚴(yán)重破壞了稅收的公平性。

由于物業(yè)稅將百姓的自用普通住房納入優(yōu)惠范圍，高檔豪華住宅采用累進(jìn)稅率，讓占有越多房地產(chǎn)以及社會(huì)資源者付出更多代價(jià)。這樣，不僅解決低收入家庭的住房問(wèn)題以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的；同時(shí)，地方政府通過(guò)物業(yè)稅收入改善地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平，讓普通百姓享受到更多福利待遇，從而促進(jìn)社會(huì)公平。遺產(chǎn)稅作為國(guó)際上一種通行的稅種，用實(shí)踐證明了它在調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配，緩減貧富懸殊的矛盾，平衡社會(huì)公眾心理等方面能起到積極的作用。遺產(chǎn)稅可在幾乎不傷害效率的情況下來(lái)調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平，是世界公認(rèn)的“良稅”。開(kāi)征遺產(chǎn)稅是完善中國(guó)稅制的客觀要求，也是與國(guó)際接軌的需要。因此，我們迫切需要增加物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅，建立完整的收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制。

3.加強(qiáng)征管力量

全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，建立嚴(yán)密的個(gè)人收支監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、保險(xiǎn)等部門(mén)之間的信息資料交換和共享，以有效監(jiān)控個(gè)人收入；實(shí)行財(cái)產(chǎn)登記制度，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握個(gè)人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)狀況，使個(gè)人的應(yīng)稅所得得到準(zhǔn)確核實(shí)，防止偷逃稅行為的發(fā)生。同時(shí)，實(shí)行官員財(cái)產(chǎn)公示，建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò)。

4.加大對(duì)逃稅等違法行為的懲罰力度

對(duì)偷、逃稅者在媒體上進(jìn)行曝光，加大行政、刑事的懲罰力度，發(fā)現(xiàn)一起，嚴(yán)懲一起；同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)、道德教育，對(duì)貪污腐敗、收受賄賂、瀆職、失職的行為采取嚴(yán)厲的懲罰措施，實(shí)施有獎(jiǎng)舉報(bào)。激勵(lì)公民依法納稅，促進(jìn)納稅環(huán)境的進(jìn)一步好轉(zhuǎn)，使依法誠(chéng)信納稅氛圍進(jìn)一步形成。

參考文獻(xiàn)

[1] 粱朋.稅收流失經(jīng)濟(jì)分析[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2000.

[2] 周杰.淺談我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)選擇[J].當(dāng)代經(jīng)理人，2005，(4).

[3] 吳鐵軍，王文秀.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中存在的問(wèn)題和建議[J].石家莊地稅，2005，(3).

[4] 王鵬，李菁.開(kāi)征物業(yè)稅對(duì)中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2010，(1):92-94.

[5] 向國(guó)棟.加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管相關(guān)思考[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2004，(10).

Discussion on how to strengthen the high income tax levy

ZHANG Bao-hua

Abstract: Because of the high income tax erosion is severe，leading to further increase the gap between the rich and the poor，Therefore need to perfect the tax law and tax structure，F(xiàn)rom the design of the system guarantee to strengthen a high income tax levy，At the same time to perform efficient tax collection and management measures to achieve high income tax levy.

Key words： high income; tax structure; tax collection

[責(zé)任編輯 李 可]