摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)金融化的不斷深化和發(fā)展，基本建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理在其管理工作中的地位日益凸顯，財(cái)務(wù)管理水平的高低直接決定著基本建設(shè)單位的生存和發(fā)展。作為建設(shè)單位管理工作的主要組成部分，財(cái)務(wù)管理工作關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目資金的使用效率和效果，要保證基本建設(shè)項(xiàng)目資金的合理支出使用并達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)收益，必須做好財(cái)務(wù)管理工作。然而，目前我國的基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理工作相對滯后，會(huì)計(jì)核算、合同管理、內(nèi)部控制等方面存在不少問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正這些問題，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作，對于提高建設(shè)單位效益，保證其有序運(yùn)行具有重要意義。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)單位；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275 文章標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）32-0118-02

一、基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理概述

國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，在很大程度上依賴于其科學(xué)合理的基本建設(shè)。所謂基本建設(shè)，是指在國家的資金預(yù)算之內(nèi)，利用其基建撥款、自籌資金、國內(nèi)外基本建設(shè)貸款以及其他專項(xiàng)資金進(jìn)行的以擴(kuò)大生產(chǎn)和再生產(chǎn)能力為主要目的的建設(shè)，包括新建、擴(kuò)建、改建工程及有關(guān)工作。包括固定資產(chǎn)的購置及安裝、建筑和與此活動(dòng)相關(guān)的一系列工作等。在一般情況下，基本建設(shè)可以劃分為若干個(gè)小的建設(shè)項(xiàng)目，從事該獨(dú)立基本建設(shè)項(xiàng)目的單位即是基本建設(shè)單位。在我國，基本建設(shè)項(xiàng)目都是實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制度，對于基本建設(shè)項(xiàng)目的策劃、預(yù)算、實(shí)施、監(jiān)督以及該項(xiàng)目的收益及保值增值的監(jiān)督控制等一系列相關(guān)活動(dòng)都由項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)。

財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理工作，與企業(yè)的各個(gè)方面都具有廣泛的聯(lián)系，是企業(yè)各個(gè)部門協(xié)調(diào)連接的紐帶，并能夠迅速及時(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)跟其整體經(jīng)營目標(biāo)也是一致的。

而基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是指在遵循國家的法律、法規(guī)以及項(xiàng)目建設(shè)的相關(guān)制度規(guī)定前提下，對工程項(xiàng)目需要的建設(shè)資金進(jìn)行科學(xué)合理的籌集、使用并進(jìn)監(jiān)督的過程。其目的也是為保證建設(shè)項(xiàng)目資金的高效合理使用，控制項(xiàng)目建設(shè)成本，提高建設(shè)單位經(jīng)營效益。目前盡管我國對基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理作出了很多制度規(guī)定，但仍然與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相脫節(jié)，在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中存在著不少問題，拭待解決。

二、基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題

（一）缺乏規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算

規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算是基本建設(shè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)和前提，只有準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才能計(jì)量其成本和費(fèi)用，并相應(yīng)地進(jìn)行對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。國家對基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理有明確的要求和規(guī)定，要求每一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，都應(yīng)有準(zhǔn)確合理的會(huì)計(jì)科目并進(jìn)行完整、詳盡、合理的會(huì)計(jì)核算。但在現(xiàn)階段，我國仍有較多的基本建設(shè)單位在設(shè)置賬目時(shí)，過于簡單籠統(tǒng)，具有較大隨意性。這既不符合相關(guān)的規(guī)定和要求，也不能如實(shí)反映單位的成本和費(fèi)用，又不能對資產(chǎn)相應(yīng)地準(zhǔn)確定價(jià)，更不能反映真實(shí)的投資收益，這些對整個(gè)工程項(xiàng)目的進(jìn)行都是十分不利的。

主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，建賬不規(guī)范。有些基本建設(shè)單位在設(shè)置賬簿時(shí)沒有嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)規(guī)章制度的要求及規(guī)定，這使得某些建設(shè)項(xiàng)目在查找資金來源時(shí)難以分辨，不利于建設(shè)單位的核算。第二，缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)科目。這一問題在基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理中存在較為普遍，如沒有進(jìn)行二級或三級核算，項(xiàng)目核算不夠具體明晰，缺乏具體的核算內(nèi)容以及會(huì)計(jì)科目混亂等等。第三，缺乏準(zhǔn)確完整的成本核算。一般來講，基本建設(shè)項(xiàng)目的資金來源較多，比如政府撥款、專項(xiàng)資金、自籌、社會(huì)捐助等，有的出資方在出資過程中會(huì)直接將資金撥付給施工方，而沒有通過建設(shè)單位，這就使得建設(shè)單位缺少相應(yīng)的憑證，無法入賬，在核算成本時(shí)往往不夠準(zhǔn)確。

（二） 工程資金管理不到位

基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理在資金管理方面也存在不少的問題，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：首先是沒有開始專門的資金賬戶或開設(shè)多頭賬戶。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理有關(guān)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》的要求，“同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理?！钡窃趯?shí)際工作中，不少單位都違背了此項(xiàng)規(guī)定，沒有設(shè)置專門的賬戶來管理項(xiàng)目資金，而是將該項(xiàng)目資金與其他資金混同，一并核算，或者因?yàn)橘Y金來源多設(shè)置了多個(gè)賬戶，這都不利于工程資金的專門核算。其次，建設(shè)單位隨意墊付工程項(xiàng)目款。在實(shí)際的操作過程中，不少建設(shè)單位為趕工期，不按照相關(guān)規(guī)定制度，隨意為施工單位墊支項(xiàng)目建設(shè)款，或者支付比例過大，這些都占有通了較多的資金，不利于項(xiàng)目資金的使用效率。再次，不按規(guī)定預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)保金。按照規(guī)定建設(shè)單位必須在工程款中按照比例預(yù)留部分款項(xiàng)作為質(zhì)保金，在工程驗(yàn)收合格一年后再進(jìn)行結(jié)算，但有些建設(shè)單位違反規(guī)定沒有或少留質(zhì)保金，在工程項(xiàng)目出現(xiàn)問題之后難以追究責(zé)任。另外，還有籌款不及時(shí)、結(jié)算不合規(guī)等等。這些問題都暴露出基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理在資金管理方面的不足和漏洞，亟須改進(jìn)。

（三）建設(shè)單位財(cái)務(wù)制度滯后

現(xiàn)階段，我國在基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)制度方面出臺(tái)了不少規(guī)章制度，但都相對分散復(fù)雜，缺乏統(tǒng)一性，有審計(jì)部門出臺(tái)的規(guī)定，也有基建部門出臺(tái)的規(guī)定，財(cái)政部門制定的基礎(chǔ)建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理制度在其中缺乏主導(dǎo)型、權(quán)威性。因而導(dǎo)致實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作比較混亂，各種制度相互獨(dú)立，適用性不強(qiáng)，難以統(tǒng)一。甚至不能有效實(shí)施，使得各種制度形同虛設(shè)，不發(fā)揮作用。

（四） 合同管理有待提高

合同管理也是基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)，合同管理的好壞直接影響著建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)程和質(zhì)量，它是雙方履行各自義務(wù)的書面憑證和依據(jù)，也是項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)范。在實(shí)際中，常會(huì)出現(xiàn)合同管理不完善不科學(xué)的情況，合同簽訂不規(guī)范，執(zhí)行不到位，比如在合同中沒有明確說明雙方的責(zé)任義務(wù)，合同關(guān)系不清晰，這就為以后對方的違約留下了可乘之機(jī)，極易出現(xiàn)互相扯皮的情況。這些都會(huì)造成項(xiàng)目建設(shè)中不斷出現(xiàn)糾紛，進(jìn)而延誤工程進(jìn)程，使得工程質(zhì)量失去保證，并引發(fā)巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（五） 工程項(xiàng)目內(nèi)部控制需進(jìn)一步完善

所謂內(nèi)部控制，是指為合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、經(jīng)營的效率以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。實(shí)施內(nèi)部控制就是要保護(hù)資產(chǎn)、會(huì)計(jì)記錄的可靠性、提高經(jīng)營效率并保證管理部門制定的各項(xiàng)措施得到貫徹執(zhí)行。項(xiàng)目內(nèi)部控制就是為了保證工程項(xiàng)目的資金安全、會(huì)計(jì)記錄的完整準(zhǔn)確，保證工程質(zhì)量及順利進(jìn)行而實(shí)施的一系列牽制措施。在實(shí)踐中，內(nèi)部控制也易出現(xiàn)問題：重大決策不通過董事會(huì)或沒有經(jīng)過集體審議批準(zhǔn)；沒有委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目可行性進(jìn)行評審；沒有組織專業(yè)人員對單位的概預(yù)算進(jìn)行審核；權(quán)責(zé)設(shè)置及分工不明確；招投標(biāo)不規(guī)范，沒有做到公開、公平、公正；沒有定期對項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清點(diǎn)；沒有對施工方的決算書進(jìn)行審核等等。這些問題都會(huì)都會(huì)影響制約項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

三、提高基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理工作的建議措施

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算

基本建設(shè)單位要嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，進(jìn)行規(guī)范科學(xué)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的完整、可靠、真實(shí)。在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)要做到規(guī)范合理，不能過于簡單籠統(tǒng)，要使得賬賬相符、賬實(shí)相符，避免賬目的混淆，以期正確核算費(fèi)用和支出，計(jì)量收益。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理

成本管理是基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理的重心之一，成本的控制與否直接決定著項(xiàng)目的收益情況，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對成本的管理。要加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目資金的投放管理和控制，節(jié)約資金，提高利用率，防止超預(yù)算、超計(jì)劃支出。在招標(biāo)環(huán)節(jié)中要嚴(yán)格預(yù)算，確定科學(xué)合理的工程預(yù)算，以此確定招標(biāo)限價(jià)。為控制成本，建設(shè)單位還要不定期對資金支出情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)超支、透支等情況要及時(shí)查明原因，并采取糾正措施。對于每筆費(fèi)用支出都應(yīng)有詳盡說明，以有效控制項(xiàng)目成本。

（三）完善財(cái)務(wù)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行

完善的財(cái)務(wù)制度是實(shí)施建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理的前提，各建設(shè)單位要遵照財(cái)務(wù)法規(guī)要求，根據(jù)本單位實(shí)際，制定符合本單位需要的財(cái)務(wù)制度。并要嚴(yán)格執(zhí)行其財(cái)務(wù)管理制度，使其制度化、規(guī)范化，以制度為核心，著力在項(xiàng)目變更、招投標(biāo)、資金管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)上做到有章可循。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督力度

財(cái)務(wù)監(jiān)督對于項(xiàng)目的順利進(jìn)行是必不可少的，要對工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)采取監(jiān)督措施。做到事前、事中和事后監(jiān)督相銜接，既要監(jiān)督項(xiàng)目資金的使用情況又要監(jiān)督基建程序是否合理合法。并不定期進(jìn)行檢查，著力解決建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)的突出問題，對于違規(guī)行為，有“一時(shí)處理”變?yōu)椤伴L效監(jiān)督”。

（五）提高合同管理水平，避免糾紛

對于合同管理，首先應(yīng)當(dāng)明確合同管理機(jī)構(gòu)和人員，應(yīng)設(shè)置專職專員管理合同，保證合同管理的連續(xù)有效；其次要加強(qiáng)對合同的審批，并對合同履行過程進(jìn)行監(jiān)督，要制定嚴(yán)格的合同簽訂程序，做到每一個(gè)合同都有據(jù)可查，可是時(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督控制和跟蹤。

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[責(zé)任編輯 王 莉]