摘 要：在21世紀(jì)這個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和資源稀缺的背景下，那些跨部門、跨地區(qū)業(yè)務(wù)增多的企業(yè)面臨著對(duì)有限的資源進(jìn)行優(yōu)化配置和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須尋求解決方法才能應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。從資源配置視角出發(fā)，通過(guò)引入資源消耗會(huì)計(jì)，改進(jìn)預(yù)算管理模式，達(dá)到對(duì)企業(yè)未來(lái)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和協(xié)調(diào)，從而使企業(yè)的資源得到最合理的配置。

關(guān)鍵詞：資源配置；預(yù)算管理；資源消耗會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F830.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）32-0166-02

預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)是在有限資源的約束下，通過(guò)配置投入資源以及控制投入產(chǎn)出比的過(guò)程，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。樹立從資源配置角度考慮的預(yù)算管理觀念實(shí)質(zhì)上可以通過(guò)引入資源消耗會(huì)計(jì)這個(gè)成本創(chuàng)新方式來(lái)達(dá)到目的。通過(guò)資源消耗會(huì)計(jì)的引入，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源配置的路徑。優(yōu)化后的預(yù)算管理模式中的預(yù)算編制與執(zhí)行、控制與考評(píng)，可以完成對(duì)企業(yè)資源的最佳配置和使用。

一、預(yù)算管理的資源配置觀

“資源”的定義范圍相當(dāng)廣，這里的“資源”指那些能夠以貨幣計(jì)量，將來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的，這個(gè)定義與會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的定義相似。具體來(lái)說(shuō)是可以納入預(yù)算體系進(jìn)行管理的資源，包括人、財(cái)、物、信息、商譽(yù)以及技術(shù)和知識(shí)的積累等有形的和無(wú)形的資源。

市場(chǎng)機(jī)制作用的發(fā)揮對(duì)市場(chǎng)資源進(jìn)行了初次分配，要想實(shí)現(xiàn)初次資源的優(yōu)化配置，企業(yè)就要對(duì)投入的資源進(jìn)行二次優(yōu)化配置。預(yù)算管理通過(guò)企業(yè)預(yù)算的編制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行與控制使企業(yè)的發(fā)展與所擁有的資源及自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境保持動(dòng)態(tài)平衡，從而也保證了企業(yè)資源投入產(chǎn)出比最大，最終也就實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的優(yōu)化配置。

美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié) 會(huì)（IMA）在2002年推出了資源消耗會(huì)計(jì)，它創(chuàng)造性地將美國(guó)的作業(yè)成本法（ABC）和德國(guó)的彈性邊際成本法中的精華相結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，形成了一種新的成本會(huì)計(jì)方法，它更有利于成本管理和控制。要發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)資源配置中的作用，就應(yīng)該引入資源消耗會(huì)計(jì)這個(gè)成本創(chuàng)新方法，對(duì)企業(yè)的資源消耗的成本計(jì)量有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。此外，還應(yīng)該優(yōu)化預(yù)算管理的編制與執(zhí)行、控制與考評(píng)，這是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)資源優(yōu)化配置的保障。

二、資源消耗會(huì)計(jì)概述及其在預(yù)算管理中應(yīng)用的必要性

（一）資源消耗會(huì)計(jì)概述

在資源消耗框架中，主要是基于計(jì)量的成本分配（計(jì)劃與實(shí)際）。資源消耗根據(jù)數(shù)量加以核算，并按每一資源單位進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，這些成本從資源結(jié)集點(diǎn)向成本對(duì)象（例如，作業(yè)、項(xiàng)目、產(chǎn)品、顧客等）進(jìn)行分配。在這種處理方式下，資源消耗會(huì)計(jì)注重成本性質(zhì)的分析，并為實(shí)現(xiàn)收益目標(biāo)而致力于E/I產(chǎn)能 (剩余 /閑置生產(chǎn)能力)的管理。

符合資源消耗會(huì)計(jì)特征的基本原理有如下八個(gè)方面（Benjamin、Simon，2003）：對(duì)所有資源結(jié)集點(diǎn)的產(chǎn)能進(jìn)行定量化地處理；對(duì)E/I產(chǎn)能進(jìn)行精心的管理；深刻了解資源結(jié)集點(diǎn)的相互關(guān)聯(lián)性；將所有的關(guān)聯(lián)成本靈活運(yùn)用作業(yè)成本進(jìn)行歸屬計(jì)算；確認(rèn)被投入資源的成本的性質(zhì)，在當(dāng)初以及在資源消耗點(diǎn)上的變化；有的關(guān)聯(lián)成本進(jìn)行歸屬計(jì)算；基于多元收益性目標(biāo)的層面，僅局限于集中計(jì)算和吸收固定費(fèi)用，而不對(duì)產(chǎn)品/顧客的全部成本進(jìn)行集中計(jì)算和吸收；在操作方面，不僅是戰(zhàn)術(shù)層次，且在戰(zhàn)略層面也支持資源的管理和經(jīng)營(yíng)決策。

（二）資源消耗會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中應(yīng)用的必要性

引入資源消耗會(huì)計(jì)后的預(yù)算管理本質(zhì)上是一個(gè)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的管理控制系統(tǒng)。它從戰(zhàn)略的視角，以資源數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制預(yù)算，運(yùn)用資源消耗會(huì)計(jì)的這個(gè)成本創(chuàng)新方法，達(dá)到企業(yè)資源優(yōu)化配置，并最終達(dá)到企業(yè)目標(biāo)。

企業(yè)管理層通過(guò)預(yù)算的方式確定工作任務(wù)和業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)的全體成員進(jìn)行執(zhí)行；為了保證預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程符合預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理層必須設(shè)置專門的組織對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果經(jīng)行監(jiān)控和計(jì)量；然后進(jìn)行比較并提出優(yōu)化建議和業(yè)績(jī)報(bào)告，最終達(dá)到完成預(yù)算目標(biāo)的目的。

三、引入資源消耗會(huì)計(jì)后預(yù)算管理的主要內(nèi)容

引入資源消耗會(huì)計(jì)后的預(yù)算管理是以預(yù)算編制為起點(diǎn)的，預(yù)算是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需資源需求數(shù)量及價(jià)值進(jìn)行編制的。根據(jù)已經(jīng)編制的預(yù)算，利用資源消耗會(huì)計(jì)的成本核算方法計(jì)算出剩余/閑置產(chǎn)能，對(duì)剩余/閑置產(chǎn)能充分利用，重新編制新的預(yù)算，然后進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行，當(dāng)然要在企業(yè)管理層支持的情況下，帶領(lǐng)全體成員執(zhí)行，并且各個(gè)部門相互協(xié)調(diào)，將預(yù)算執(zhí)行好。在預(yù)算控制中首先要進(jìn)行前饋性預(yù)算控制，包括進(jìn)行組織設(shè)計(jì)和設(shè)置相關(guān)指標(biāo)等。預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際計(jì)量和實(shí)際運(yùn)行結(jié)果要與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較，從而進(jìn)行反饋性預(yù)算控制，即對(duì)實(shí)際運(yùn)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行差異分析，進(jìn)行反饋、提出進(jìn)行下次預(yù)算編制的優(yōu)化性建議，最后得出業(yè)績(jī)報(bào)告。就這樣不斷地循環(huán)下去，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在實(shí)施引入資源消耗會(huì)計(jì)后的預(yù)算管理的過(guò)程中，深刻理解這個(gè)以所需資源需求數(shù)量及價(jià)值為核心的動(dòng)態(tài)循環(huán)過(guò)程，對(duì)于保證引入資源消耗會(huì)計(jì)后的預(yù)算管理有效運(yùn)行是至關(guān)重要的。

四、資源消耗會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的具體操作

引入資源消耗會(huì)計(jì)后的預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)的工程，它包括編制預(yù)算、審批預(yù)算，以及預(yù)算的執(zhí)行、前饋性預(yù)算控制和反饋性預(yù)算控制等必不可少的環(huán)節(jié)。具體操作如下：

1.預(yù)算編制按照自下而上與自上而下相結(jié)合的方式編制。各個(gè)資源需求部門根據(jù)以往資料及其所細(xì)分的資源結(jié)集點(diǎn)將所需資源制定成某部門預(yù)算表草稿，所有資源需求部門將預(yù)算表草稿上報(bào)給企業(yè)預(yù)算管理部門，預(yù)算管理部門根據(jù)匯總的預(yù)算表草稿編制成企業(yè)預(yù)算表草稿，上報(bào)給企業(yè)管理層，企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)草稿進(jìn)行修訂，審批預(yù)算，最終形成企業(yè)的預(yù)算。

2.當(dāng)一個(gè)資源消耗部門有多個(gè)不同“產(chǎn)出”時(shí)，就要將這一個(gè)資源消耗部門按不同的產(chǎn)出分成不同的資源結(jié)集點(diǎn)，即一個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)只有一個(gè)“產(chǎn)出”。一個(gè)資源消耗部門只能由一個(gè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，但是一位負(fù)責(zé)人可以同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)資源消耗部門。資源消耗部門的負(fù)責(zé)人將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分至其下的若干資源結(jié)集點(diǎn)，使得相關(guān)責(zé)任人對(duì)具體的資源結(jié)集點(diǎn)負(fù)責(zé)，做到層層負(fù)責(zé)，層層把關(guān)，保證預(yù)算的執(zhí)行，從而達(dá)到前饋性預(yù)算控制的目的。

3.設(shè)置預(yù)算監(jiān)督部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制，以最小的單位資源結(jié)集點(diǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行控制。在計(jì)算差異時(shí)，由各個(gè)資源消耗部門的負(fù)責(zé)人將其負(fù)責(zé)的資源結(jié)集點(diǎn)的實(shí)際資源消耗情況與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，從其自身方面分析其產(chǎn)生的原因，形成預(yù)算差異分析報(bào)告，上報(bào)給預(yù)算管理部門，預(yù)算管理部門根據(jù)企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析產(chǎn)生差異的原因，對(duì)可以優(yōu)化的差異提出建議。從而為下次編制預(yù)算提供參考，也形成了動(dòng)態(tài)的循環(huán)。

4.企業(yè)管理部門根據(jù)預(yù)算差異分析報(bào)告及業(yè)績(jī)報(bào)告對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)。在差異分析報(bào)告及業(yè)績(jī)報(bào)告上可以清晰看出每個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)的執(zhí)行情況及其投入產(chǎn)出情況，企業(yè)管理層可以據(jù)此進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的激勵(lì)和約束作用，這樣就達(dá)到了反饋性預(yù)算控制的目的。

五、小結(jié)

從資源配置的視角對(duì)預(yù)算管理模式進(jìn)行優(yōu)化，通過(guò)引入資源消耗會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)所擁有的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，從而使得企業(yè)計(jì)劃工作很好的開展與完善，減小了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)預(yù)算管理的制定、執(zhí)行、控制和評(píng)價(jià)預(yù)算過(guò)程，是企業(yè)采用量化的工具，達(dá)到企業(yè)自身?yè)碛械馁Y源與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及其所面對(duì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境保持動(dòng)態(tài)一致的過(guò)程。

預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理方式，它將企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，以其具有的機(jī)制性、戰(zhàn)略性與全員參與性等諸多優(yōu)點(diǎn)越來(lái)越受到理論界及實(shí)踐界的關(guān)注。本文通過(guò)資源配置的視角，將資源消耗會(huì)計(jì)引入預(yù)算管理，在有限資源的約束下，通過(guò)配置投入資源以及控制投入產(chǎn)出比的過(guò)程，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。同時(shí)，也為進(jìn)一步完善預(yù)算管理體系進(jìn)行探索，并為我國(guó)企業(yè)實(shí)行引入資源消耗會(huì)計(jì)的預(yù)算管理提供了理論借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 陳永強(qiáng).加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理，優(yōu)化資源配置[J].企業(yè)研究，2010，(11).

[責(zé)任編輯 杜 娟]