摘 要：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展事關(guān)我國經(jīng)濟(jì)安全，事關(guān)我國經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為“十二五”期間我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)。首先，對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的概念、特點(diǎn)和范圍進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析；其次，分析了稅收政策的著力點(diǎn)，并就我國現(xiàn)行稅制對(duì)于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策及其不利影響進(jìn)行了評(píng)析；最后，從加大研發(fā)環(huán)節(jié)投入、鼓勵(lì)創(chuàng)新突破、吸引風(fēng)險(xiǎn)資本、吸引和培養(yǎng)人才和對(duì)外合作等幾個(gè)方面提出了改善我國對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；高新技術(shù)企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：文章編號(hào)：1673-291X（2011）32-0100-05

當(dāng)今世界，一些主要國家為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，都把爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)科技制高點(diǎn)作為戰(zhàn)略重點(diǎn)，把科技創(chuàng)新作為抓手。這預(yù)示著全球科技將進(jìn)入一個(gè)前所未有的密集創(chuàng)新時(shí)代，重大發(fā)現(xiàn)和發(fā)明將改變?nèi)祟惿鐣?huì)生產(chǎn)、生活方式，新興產(chǎn)業(yè)將成為推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量。培育和發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為各國政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重中之重。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)這一概念就是在國際金融危機(jī)和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的當(dāng)口提出來的。2010年10月18日，國務(wù)院發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，這是一份闡述了我國發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)、方向及任務(wù)的綱領(lǐng)性文件，這一文件的出臺(tái)預(yù)示著政府對(duì)于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的支持將達(dá)到前所未有的高度。稅收政策能夠?qū)τ趹?zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮更加積極的作用。

一、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的屬性分析

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)首先是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的一個(gè)組成部分，具有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的基本特征，但是，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)不同于一般的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其最突出的特點(diǎn)為“戰(zhàn)略性”。

筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是指在國民經(jīng)濟(jì)中具有戰(zhàn)略地位和主導(dǎo)地位，關(guān)系到國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)命脈，科技含量高、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高、市場(chǎng)需求空間大、具有節(jié)能環(huán)保優(yōu)勢(shì)的朝陽產(chǎn)業(yè)。它是新興科技與新興產(chǎn)業(yè)的深度融合，既代表著科技創(chuàng)新的方向，也代表著產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向，并具有如下特征：（1）戰(zhàn)略性。即在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中占居主導(dǎo)地位，對(duì)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)步、提升綜合國力具有舉足輕重的作用，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，并能夠有效解決可持續(xù)發(fā)展的瓶頸制約問題，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)長(zhǎng)期健康發(fā)展提供必要的技術(shù)支撐，產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平在若干重要的競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域能夠保持領(lǐng)先地位。（2）創(chuàng)新性。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化正在迅速推進(jìn)的部門，面臨著大量的技術(shù)難題亟待突破，企業(yè)的生產(chǎn)方式和組織方式都面臨著革新，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展依賴不斷地技術(shù)進(jìn)步。（3）成長(zhǎng)性。 即市場(chǎng)需求前景廣闊，產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)空間巨大，增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)高于全部行業(yè)平均水平，一般呈現(xiàn)出非線性增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。（4）關(guān)聯(lián)性。主要表現(xiàn)是產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，對(duì)其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生巨大的帶動(dòng)作用，能夠創(chuàng)造大量就業(yè)機(jī)會(huì)。（5）導(dǎo)向性。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有明顯的導(dǎo)向性，它反映了政府政策的走向，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)，是引導(dǎo)人才集聚、資金投放、技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)業(yè)政策制定的重要依據(jù)。（6）風(fēng)險(xiǎn)性。由于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有創(chuàng)新性特點(diǎn)，其無論在內(nèi)容和形式上都沒有現(xiàn)成的規(guī)律可循，只能靠企業(yè)不斷摸索前進(jìn)，而創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)無處不在。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展在技術(shù)、市場(chǎng)、體制、機(jī)制等諸多方面都存在著不確定性，加之支撐新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策體系也在完善過程之中，新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展常常會(huì)由于新內(nèi)容與舊體制、舊規(guī)范的沖突或摩擦而受阻。

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，隨著時(shí)間的推移其范圍會(huì)發(fā)生變化?，F(xiàn)階段，根據(jù)2009年11月23日溫總理在《讓科技引領(lǐng)中國可持續(xù)發(fā)展》的講話精神，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)包括如下內(nèi)容：（1）生物制藥。包括治療多發(fā)性疾病和防治新發(fā)傳染病的創(chuàng)新藥物產(chǎn)業(yè)，應(yīng)用面廣、需求量大的基本醫(yī)療器械制造業(yè)以及干細(xì)胞研究與應(yīng)用的再生醫(yī)學(xué)產(chǎn)業(yè)。（2）新能源。這種新興產(chǎn)業(yè)以綠色與低碳技術(shù)為標(biāo)志，主要包括水電、風(fēng)電、太陽能發(fā)電、核電、沼氣發(fā)電，以及地?zé)崂?、煤的潔凈利用等清潔能源與可再生能源。（3）節(jié)能環(huán)保。該領(lǐng)域通過節(jié)能減排的產(chǎn)品與技術(shù)開發(fā)，實(shí)現(xiàn)防治環(huán)境污染、保護(hù)自然資源的目的，包括潔凈技術(shù)、潔凈產(chǎn)品、環(huán)境服務(wù)等方面。（4）高端設(shè)備制造。包括航空裝備、衛(wèi)星及應(yīng)用、軌道交通、海洋工程裝備、智能制造等方面。（5）新一代信息技術(shù)。包括未來的傳感網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)。（6）新材料。包括微電子和光電子材料和器件、新型功能材料、高性能結(jié)構(gòu)材料、納米材料和器件等智能綠色材料。（7）新能源汽車。該產(chǎn)業(yè)從事開發(fā)以車載電源為動(dòng)力、用電機(jī)驅(qū)動(dòng)車輪行駛的交通運(yùn)輸工具。

二、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的著力點(diǎn)分析

從目前情況來看，我國許多地區(qū)都在“十二五”規(guī)劃中鮮明提出了發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的構(gòu)想，全國大有一哄而上之勢(shì)。如果稅收政策使用不當(dāng)，不僅會(huì)造成稅收收入的大量流失，而且還會(huì)加劇各地區(qū)的無序稅收競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致用力分散，關(guān)鍵技術(shù)創(chuàng)新可能會(huì)因缺乏資金支持出現(xiàn)難以為繼的局面。因此，需要準(zhǔn)確把握稅收政策的著力點(diǎn)。

1.稅收優(yōu)惠要更多地用在項(xiàng)目上而不是企業(yè)上

目前，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策以企業(yè)為主，而不是以具體的項(xiàng)目為對(duì)象。一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成稅收收入損失；另一方面使得一些經(jīng)濟(jì)主體的有利于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目或行為難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，此外，以企業(yè)為優(yōu)惠對(duì)象還導(dǎo)致了許多戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)不是在科技創(chuàng)新上下工夫，而是在“新產(chǎn)品”、“新高科技企業(yè)”、“先進(jìn)企業(yè)”等資格認(rèn)定方面下工夫，不鉆政策空子。以具體的項(xiàng)目為優(yōu)惠對(duì)象則有利于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的技術(shù)突破。

2.稅收優(yōu)惠要更多地用在重大技術(shù)創(chuàng)新突破上

重大技術(shù)創(chuàng)新突破是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，稅收優(yōu)惠應(yīng)該用在刀刃上，至于技術(shù)成果轉(zhuǎn)化等當(dāng)然也很重要，這個(gè)可以通過資本市場(chǎng)，輔之以現(xiàn)行優(yōu)惠政策加以解決?？紤]到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，稅收政策對(duì)于創(chuàng)新失敗要給予足夠的寬容。

3.稅收優(yōu)惠要更多地用在吸引風(fēng)險(xiǎn)資本的投資上

一個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必須要有足夠的資金投入，受目前我國資本市場(chǎng)發(fā)展的限制，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)要實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展必須有足夠的風(fēng)險(xiǎn)資金投入，稅收優(yōu)惠要有利于吸引風(fēng)險(xiǎn)資金投入到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)上來。

4.稅收優(yōu)惠要有利于研發(fā)資源的聯(lián)合重組上

稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)促進(jìn)研發(fā)機(jī)構(gòu)的合作，而不是無序競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)研發(fā)組織通過合作促進(jìn)技術(shù)的研發(fā)和交流，重點(diǎn)支持產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合和對(duì)外技術(shù)合作，加速技術(shù)的創(chuàng)新和突破。

5.稅收優(yōu)惠要有利于吸引和培養(yǎng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的技術(shù)人才上

鄧小平說過，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。掌握科學(xué)技術(shù)的是專業(yè)技術(shù)人才，所以，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)人才的培養(yǎng)和吸引是第一要?jiǎng)?wù)。稅收優(yōu)惠要著力于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)。

三、我國現(xiàn)行稅制中支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策評(píng)析

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是一個(gè)新的概念，事實(shí)上，國內(nèi)外都沒有專門的關(guān)于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。所謂有關(guān)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策主要是指現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，及惠及高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

（一）流轉(zhuǎn)稅制評(píng)析

1.流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策

流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在增值稅方面。一是即征即退政策。20世紀(jì)90年代末，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定了對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品按17%征稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分，實(shí)行即征即退。2000年6月，為進(jìn)一步支持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國務(wù)院對(duì)軟件產(chǎn)品和集成電路的稅收優(yōu)惠政策作了進(jìn)一步的調(diào)整，對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。二是免稅政策。在開發(fā)區(qū)工業(yè)園、農(nóng)業(yè)園投資辦廠，生產(chǎn)農(nóng)藥、飼料、種子種苗等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，免征增值稅。

2.流轉(zhuǎn)稅的不利影響

流轉(zhuǎn)稅的不利影響主要表現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅和缺少配套產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面。（1）增值稅的不利影響。增值稅以增值額作為計(jì)稅根據(jù)，使得稅收負(fù)擔(dān)與增值率成正比，高附加值產(chǎn)業(yè)稅負(fù)重于低附加值產(chǎn)業(yè)。增值額越大或增值率越高的產(chǎn)品，稅負(fù)越重，越是技術(shù)含量高的產(chǎn)業(yè)增值稅的稅負(fù)越重，稅負(fù)加重會(huì)導(dǎo)致相關(guān)產(chǎn)品成本上升，價(jià)格偏高，從而抑制了該產(chǎn)品市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng)，客觀上阻礙了戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。（2）營業(yè)稅對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓存在重復(fù)征稅，且稅率過高。營業(yè)稅對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓征稅，采用全額課征、道道課征的辦法，存正重復(fù)征稅的問題，稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)隨著技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓次數(shù)的增加而增加，因此，不利于技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化利用，且稅率較重，稅率比建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)都高。（3）缺少扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)配套產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。增值稅的低稅率僅限于農(nóng)業(yè)和核電等少數(shù)行業(yè)，絕大多數(shù)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的配套產(chǎn)業(yè)不在優(yōu)惠的范圍內(nèi)。同時(shí)，營業(yè)稅對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率定為5%，引導(dǎo)資金流入戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向并不明確，缺少鼓勵(lì)銀行、資本市場(chǎng)向戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)融資的稅收優(yōu)惠。營業(yè)稅雖然規(guī)定了部分促進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化的優(yōu)惠政策，如對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征營業(yè)稅，但是存在認(rèn)定條件過嚴(yán)，審批權(quán)限過于集中的不足。

（二）所得稅制評(píng)析

1.所得稅的優(yōu)惠政策

所得稅的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面，具體有：（1）稅率優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新法”）及其實(shí)施條例規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）減免優(yōu)惠。新法第25條規(guī)定對(duì)國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如對(duì)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行稅收“兩免三減半”優(yōu)惠。集成電路企業(yè)視同軟件企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。2009年4月22日，總局為貫徹落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠及其過渡性優(yōu)惠政策，又規(guī)定在有效期成立但至2007年底仍未獲利的高新企業(yè)依據(jù)企業(yè)所得稅法第57條的規(guī)定，免稅期限自2008年1月1日起計(jì)算。復(fù)審認(rèn)定合格的高新技術(shù)企業(yè)自批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。（3）鼓勵(lì)技術(shù)改造及設(shè)備更新稅收優(yōu)惠。新法第32條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。如集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。（4）鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保稅收優(yōu)惠。新法第27條第三、第四款明確從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新法第34條規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（5）鼓勵(lì)研發(fā)投入稅收優(yōu)惠。新法第30條第一款規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除。形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。（6）鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠。新法第31條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2.所得稅的不利影響

所得稅的不利影響表現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)方面。（1）企業(yè)所得稅的不利影響具體表現(xiàn)在：第一，稅收優(yōu)惠過于側(cè)重企業(yè)并且優(yōu)惠年限過短。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要是針對(duì)不同資格企業(yè)的，其受益人是企業(yè)而不是具體的科研項(xiàng)目和開發(fā)環(huán)節(jié)，這樣容易造成稅收優(yōu)惠政策的濫用，很多享用該稅收優(yōu)惠的企業(yè)名不符實(shí)，不能真正達(dá)到促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策目的。雖然很多戰(zhàn)略新興企業(yè)應(yīng)該可以享受到現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免政策，但是該政策一般規(guī)定有減免年限，而戰(zhàn)略新興企業(yè)投資大、周期長(zhǎng)，所以實(shí)際可以享用的稅收優(yōu)惠非常有限。第二，戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的相關(guān)和配套產(chǎn)業(yè)很少能享受到稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅限于認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)以及資源綜合利用等企業(yè)，沒有擴(kuò)及戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的整條產(chǎn)業(yè)鏈，相關(guān)和配套產(chǎn)業(yè)很少能享受到稅收優(yōu)惠。而相關(guān)和支持產(chǎn)業(yè)配套完好與否，將直接影響到戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第三，稅收優(yōu)惠以事后優(yōu)惠為主。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要采取直接優(yōu)惠，基本上局限于稅率優(yōu)惠和定額減免等等事后利益的減免，而沒有采納國外普遍通行的加速折舊、投資抵免、加大費(fèi)用列支和提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等減少稅基的事前利益上的優(yōu)惠；企業(yè)所得稅對(duì)廣告宣傳費(fèi)用扣除限制太多。影響國內(nèi)市場(chǎng)需求的一個(gè)重要因素是市場(chǎng)推廣，我國企業(yè)所得稅的廣告宣傳費(fèi)用的扣除對(duì)所有行業(yè)都是一刀切，規(guī)定不超出當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)許扣除，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除，這一政策明顯沒有突出我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展重點(diǎn)和對(duì)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的扶持。第四，對(duì)企業(yè)應(yīng)用高新技術(shù)優(yōu)惠較少。高新技術(shù)只有形成產(chǎn)業(yè)才可能實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，稅收政策要促進(jìn)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，在鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步的同時(shí)，還要促進(jìn)高新技術(shù)的應(yīng)用推行，轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)。我國企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)應(yīng)用高新技術(shù)優(yōu)惠不多。（2）個(gè)人所得稅的不利影響具體表現(xiàn)在：對(duì)科研人員獲獎(jiǎng)減免稅限制過嚴(yán)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人所取得的發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)、科技成果獎(jiǎng)，僅限于省級(jí)政府、國家部委、部隊(duì)軍以上單位及國際組織等頒發(fā)的才給予免稅，而對(duì)于企業(yè)頒發(fā)的重大成果獎(jiǎng)和科技成果獎(jiǎng)仍然征收個(gè)人所得稅，這在一定程度上挫傷了高新技術(shù)人員創(chuàng)新的積極性；最高稅率過高。個(gè)人所得稅最高稅率高達(dá)45%，考慮到科研職員往往是高薪集體，邊際稅率過高加重了高新技術(shù)人員的稅負(fù)，另外，受我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制影響，個(gè)人教育支出不能從個(gè)人收入中稅前扣除，科研人員往往需要接受比一般人更長(zhǎng)年限的教育、負(fù)擔(dān)更多教育費(fèi)用；不利于鼓勵(lì)個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)投資行為。從當(dāng)前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來看，需要稅收扶持的一個(gè)重要方面就是風(fēng)險(xiǎn)投資，而我國個(gè)人所得稅卻沒有這方面的激勵(lì)政策。

（三）其他稅種評(píng)析

1.其他稅種的優(yōu)惠政策

其他稅種的優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在關(guān)稅優(yōu)惠方面。關(guān)稅優(yōu)惠政策具體表現(xiàn)在進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩個(gè)方面。（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)企業(yè)引進(jìn)屬于《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（2）出口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策。其一，出口零稅率政策。為了鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口，增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力，我國對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行增值稅零稅率的政策，具體規(guī)定為“對(duì)列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國高新技術(shù)商品出口目錄》的產(chǎn)品，凡出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后，可按征稅率的現(xiàn)行出口管理規(guī)定辦理退稅”。其二，機(jī)電產(chǎn)品退稅政策。根據(jù)國稅發(fā)[1998]65號(hào)文件規(guī)定，凡是利用外國政府貸款和國際金融組織貸款由中國招標(biāo)組以采取國際招標(biāo)方式，由外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，視同國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品予以辦理退稅。其三，多繳退稅。根據(jù)財(cái)稅字[1996]8號(hào)文規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50%以上的，對(duì)其多繳納又未抵減完的稅款，可以從國庫退還。

2.其他稅種的不利影響

影響戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的其他稅種主要包括印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、城建稅等稅種，這些稅種很少給予戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。盡管車船稅和車輛購置稅對(duì)新能源汽車施行稅收優(yōu)惠政策，起到鼓勵(lì)消費(fèi)的作用，但是缺少系統(tǒng)性的、連續(xù)的稅收支持政策。

總括起來看，有關(guān)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策還存在如下問題：

有關(guān)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很多，但是比較雜亂、集中度不高而且缺乏針對(duì)性；稅收優(yōu)惠政策著力點(diǎn)不當(dāng)，重點(diǎn)不明確；企業(yè)所得稅收優(yōu)惠多，貨物和勞務(wù)稅收優(yōu)惠少；直接優(yōu)惠較多，間接優(yōu)惠較少；強(qiáng)化了地區(qū)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)勢(shì)，弱化了產(chǎn)業(yè)性政策導(dǎo)向性，容易引起地區(qū)性的不平衡，甚至造成財(cái)政性優(yōu)惠政策的惡性競(jìng)爭(zhēng)，影響公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境條件的形成；稅收優(yōu)惠對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的支持缺乏系統(tǒng)性、力度不夠且超稅負(fù)擔(dān)偏大；戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策立法層次低，缺乏應(yīng)有的規(guī)范性、權(quán)威性和穩(wěn)定性；戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)辦理新產(chǎn)品退稅要經(jīng)過科委、經(jīng)委、國稅、地稅、財(cái)政五家聯(lián)合認(rèn)定、審核，、環(huán)節(jié)多、手續(xù)煩瑣；促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先征后返，先征后退等稅收優(yōu)惠手續(xù)繁瑣，稅收成本較高，時(shí)間滯后等。

四、促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)突出特點(diǎn)就是“戰(zhàn)略性”，它不同于一般高新技術(shù)企業(yè)，所以，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)除了可以享受目前高新技術(shù)企業(yè)的所有稅收優(yōu)惠政策外，還應(yīng)該建立更加系統(tǒng)的、更加有針對(duì)性的、更有力度的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)不同行業(yè)的特點(diǎn)制定和完善各行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（一）改善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投融資的稅收政策

1.利用稅收優(yōu)惠政策吸引風(fēng)險(xiǎn)資本進(jìn)入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)

風(fēng)險(xiǎn)投資是高新技術(shù)企業(yè)的孵化器，稅收優(yōu)惠政策是風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的助推器。穩(wěn)定的資金來源對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有重要意義。然而，該產(chǎn)業(yè)融資狹窄的問題需要稅收政策予以調(diào)控：一方面，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的研發(fā)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)非常高，商業(yè)銀行發(fā)放貸款時(shí)要綜合衡量收益和信貸風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)該產(chǎn)業(yè)存在一定的惜貸現(xiàn)象；另一方面，中國資本市場(chǎng)不完善，導(dǎo)致戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)直接融資渠道不暢，影響其融資規(guī)模。因此，為鼓勵(lì)社會(huì)資金以各種形式建立風(fēng)險(xiǎn)投資公司，可以考慮采取加倍提取風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備金、降低所得稅稅率、延期納稅、再投資退稅等方式來降低風(fēng)險(xiǎn)，提高行業(yè)吸引力，引導(dǎo)資金進(jìn)入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。

2.對(duì)金融機(jī)構(gòu)為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)提供貸款所取得的利息收入免稅

建議對(duì)金融機(jī)構(gòu)為研發(fā)企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)活動(dòng)提供貸款所取得的利息收入，免征印花稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)為研發(fā)貸款提供擔(dān)保所取得的擔(dān)保收入，也給予同樣的稅收優(yōu)惠待遇。

3.對(duì)保險(xiǎn)公司向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供的科技保險(xiǎn)實(shí)行稅收優(yōu)惠

建議對(duì)保險(xiǎn)公司向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供的科技保險(xiǎn)收入免征相關(guān)稅費(fèi)，投保企業(yè)所獲得的賠償額則全部免征企業(yè)所得稅，以促進(jìn)科技保險(xiǎn)的運(yùn)用和推廣。

（二）促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策

1.加大對(duì)研發(fā)投入環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠力度

（1）減輕貨物與勞務(wù)稅稅負(fù)。由于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在研發(fā)過程中需要購買專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，還需要大量使用研發(fā)設(shè)備和產(chǎn)房等硬件設(shè)施，承擔(dān)了貨物與勞務(wù)稅、營業(yè)稅、財(cái)產(chǎn)稅等諸多稅種的稅負(fù)，通過減輕這些稅負(fù)可以有效降低研發(fā)成本。（2）適當(dāng)加大對(duì)產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例?？梢愿鶕?jù)企業(yè)研發(fā)投入的總量和增量綜合考慮，在現(xiàn)今對(duì)企業(yè)研發(fā)實(shí)行150%的稅前抵扣的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的增長(zhǎng)部分，再給予50%的稅前抵扣，同時(shí)對(duì)沒有應(yīng)納稅所得額或尚未盈利的創(chuàng)新“試錯(cuò)”企業(yè)，其研發(fā)投入也可按此規(guī)定預(yù)先申報(bào)稅收減免，并允許向前向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）適當(dāng)擴(kuò)大企業(yè)稅前列支的范圍。允許企業(yè)在稅前列支一定比例科技創(chuàng)新投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于研發(fā)階段技術(shù)開發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)革新和引進(jìn)研究設(shè)施等。企業(yè)可按營業(yè)額或收入總額的5%提留技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，自提留之日起3年內(nèi)使用，如有特殊情況可申請(qǐng)延長(zhǎng)2年，在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算。

2．構(gòu)建戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)應(yīng)該明確：一是支持應(yīng)用研究；二是支持技術(shù)的自我開發(fā)，同時(shí)兼顧引進(jìn)技術(shù)；三是支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，同時(shí)兼顧傳統(tǒng)技術(shù)改造。為此，建議采用如下稅收優(yōu)惠政策：（1）稅收抵免。凡是向政府批準(zhǔn)的新技術(shù)工業(yè)項(xiàng)目投資的本國公司，可以從公司收入中免繳相當(dāng)于投資金額20%的所得稅。（2）延期納稅。允許企業(yè)由于客觀原因暫時(shí)無法支付稅款時(shí)延期繳納稅款，最長(zhǎng)可以延長(zhǎng)3年，以減輕企業(yè)資金壓力。將再投資退稅政策擴(kuò)展到科技創(chuàng)新企業(yè)。只要是科技創(chuàng)新企業(yè)再投資增加創(chuàng)新投入，都可以享受再投資退稅優(yōu)惠，可將再投資所投入資金的50%部分的企業(yè)所得稅稅款退還再投資者。（3）制定對(duì)創(chuàng)新失敗企業(yè)的稅收寬容政策。第一，將創(chuàng)新失敗損失直接抵減應(yīng)稅所得額。第二，對(duì)創(chuàng)新失敗企業(yè)實(shí)行稅收間接優(yōu)惠政策為主。間接優(yōu)惠側(cè)重于事前優(yōu)惠，有利于創(chuàng)新失敗企業(yè)享受實(shí)在的稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)，真正地體現(xiàn)政府推動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新的政策取向。具體可以通過采用加計(jì)費(fèi)用扣除、投資抵免、加速折舊、稅收豁免等優(yōu)惠措施刺激企業(yè)建立健全科技創(chuàng)新機(jī)制，也可以允許創(chuàng)新失敗企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款。

（三）培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)的稅收政策

通過稅收政策引導(dǎo)市場(chǎng)消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變，運(yùn)用稅收杠桿培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)。建議：在消費(fèi)稅方面，增設(shè)對(duì)環(huán)境造成污染的產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅目，并按稀缺程度不同相應(yīng)提高非再生、稀缺性資源的單位稅額，提高資源的使用效率；在資源稅方面，計(jì)稅依據(jù)由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，有利于實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置；在進(jìn)出口關(guān)稅方面，抑制高能耗、高污染、資源型產(chǎn)品出口，鼓勵(lì)資源型、節(jié)能降耗、關(guān)鍵零部件等產(chǎn)品進(jìn)口。此外，應(yīng)著手開征碳稅，通過征收碳稅建立可再生能源或低碳技術(shù)發(fā)展基金，支持低碳技術(shù)的發(fā)展，并通過碳稅政策引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)應(yīng)用低碳技術(shù)，推進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)改造。

（四）培養(yǎng)和引進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)人才的稅收政策

建立有利于集聚戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)科技人才的稅收優(yōu)惠政策。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展說到底，都是人才的競(jìng)爭(zhēng)。因此，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)著力培養(yǎng)科技人才和推動(dòng)人才的集聚。

一方面，政府通過整合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，加大對(duì)人力資本支出扣除的力度，激勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行人力資本投資。另一方面，加大個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度，促進(jìn)個(gè)體人力資本投資。比如，在個(gè)人所得稅中設(shè)置直接扣除或減免的教育費(fèi)用項(xiàng)目，對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)人員的正規(guī)教育支出和在職培訓(xùn)支出，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)列為稅前扣除項(xiàng)目，引導(dǎo)相應(yīng)人員進(jìn)行更多的人力資本投資；對(duì)在技術(shù)成果和技術(shù)與技術(shù)服務(wù)方面的收入比照稿酬所得減稅或免稅；對(duì)科技人員獲得的企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)和科技進(jìn)步獎(jiǎng)等給予一定的稅收優(yōu)惠；對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)個(gè)人取得的特許權(quán)收入免征個(gè)人所得稅；改革個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制，對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)高端人才實(shí)行免征額加倍的政策，鼓勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)高收入人才進(jìn)行人力資本投資等。

（五）促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對(duì)外合作的稅收政策

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展是基于全球科技前沿領(lǐng)域的創(chuàng)新突破，國際合作發(fā)展必然的趨勢(shì)。但目前我國除少數(shù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)形成了開放式發(fā)展的格局外，許多戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展，企業(yè)開展國際合作的形式比較單一、對(duì)外依存度較高、缺乏核心技術(shù)、發(fā)展層次較低、結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化、不注重前期技術(shù)合作，也沒有利用好國際資本市場(chǎng)，國際合作發(fā)展渠道不暢。鑒于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，必須以更加開放的思維，促進(jìn)智力、資本和市場(chǎng)的深度合作，推進(jìn)共同發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在以下三個(gè)方面發(fā)揮作用：一是大力推進(jìn)國際科技合作與交流；二是切實(shí)提高國際投融資的質(zhì)量和水平；三是大力支持企業(yè)跨國經(jīng)營。建議：實(shí)施稅收饒讓，承認(rèn)東道國的稅收優(yōu)惠政策；放寬稅收抵免限制，最大限度避免重復(fù)征稅；實(shí)施虧損結(jié)轉(zhuǎn)及其追補(bǔ)機(jī)制、加速折舊和延期納稅促進(jìn)對(duì)外投資等措施，促進(jìn)對(duì)外合作。

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